Постанова № 21782856, 19.12.2011, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 19 грудня 2011 р. Справа № 2а/0470/1692/11

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіТурлакової Н. В. при секретаріМоісєєвій А.В. за участю: позивача представника позивача представників відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4 Жаворонкова С.М., Чубки С.Б. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, - ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 звернулась до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська, з позовними вимогами, з врахуванням заяви про зміну позовних вимог від 09.11.2011р. про : - визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 13.01.2011р. № 00451701/3, в частині визначення суми податкового зобовязання у розмірі 5847,06 грн., а також суми штрафних санкцій у розмірі 2923,53 грн.

В обґрунтування адміністративного позову, позивач зазначає, що за результатами проведеної планової перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008р. по 30.06.2010р., відповідачем винесено оскаржуване в частині

податкове повідомлення-рішення від 13.01.2011р. № 00451701/3. Вказане рішення вважає необґрунтованим та прийнятим в результаті неправильного застосування норм законодавства, оскільки не враховані суми ПДВ на загальну суму 5847,06 грн., що спричинило невірне визначення мені податкового зобовязання, а також суми штрафних санкцій. Вказівка в акті перевірки, на те що перевірка проводилась у моїй присутності не відповідає дійсності, оскільки мене декілька разів запрошували до ДПІ у Кіровському районі.

Від відповідача надійшло заперечення та додаткові пояснення в яких він посилається на те, що у позивача відсутні правові підстави для задоволення позову та зазначає, що проведеною перевіркою позивача встановлені порушення та винесено податкове повідомлення-рішення від 13.01.2011р., яким за основним платежем визначено 34823,00 грн., та штрафні санкції у розмірі 17411,50 грн., яке складається виключно з донарахувань податкових зобовязань з ПДВ у звязку не підтвердженням податкового кредиту, податковими накладним за періоди з березня 2009р. по квітень 2010р. Згідно Додатку № 6 до акту надані позивачем податкові накладні на загальну суму 5847,06грн., які знайшли своє відображення в акті, проте донарахуванням за даними накладними не відбувалось оскільки позивачем не формувався податковий кредит на підставі вказаних накладних.

Ухвалою суду від 19 жовтня 2011 року провадження в адміністративній справі № 2а/0470/1692/11 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення та зобовязання вчинити певні дії розєднано у самостійні провадження, а саме виділено в окреме провадження позовні вимоги: - Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська про зобовязання відповідача визнати та прийняти уточнюючи розрахунки з ПДВ за лютий, квітень 2010р., жовтень 2009р., березень 2008р. і листопад 2007р.

В судовому засіданні позивач та представник позивача підтримали позовні вимоги у повному обсязі, просили позов задовольнити, з підстав зазначених у позовній заяві.

Представники відповідача заперечували проти задоволення позову та просили суд відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на доводи викладені у запереченнях.

Заслухавши представника позивача та представників відповідача, дослідивши матеріали справи, суд доходить наступних висновків.

Згідно Свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця НОМЕР_1 ОСОБА_3 зареєстрована 30.01.2001р. виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради.

Судом встановлено, що в період з 25.08.2010р. по 21.09.2010р. на підставі направлення від 25.08.2010р. № 462 посадовою особою ДПІ у Кіровському районі м.Дніпропетровська проведена документальна планова виїзна перевірка дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства субєкта підприємницької діяльності фізичної особи ОСОБА_3 за період з 01.10.2008р. по 30.06.2010р. за результатами якої складено Акт № 207-171-2125300909 від 24.09.2010р.

Згідно висновків Акту № 207-171-2125300909 від 24.09.2010р. ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська перевіркою встановлені порушення субєктом підприємницької діяльності ОСОБА_3 п.п. 7.4.1 п.7.4, п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.97р. «Про податок на додану вартість» у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 34823 грн. у тому числі по періодах : - березень 2009р. 5400 грн., квітень 2009р. 4400 грн., травень 2009р. 7473 грн.; липень 2009р. 376 грн.; серпень 2009р. 203 грн.; вересень 2009р. 3700 грн.; жовтень 2009р. 6821 грн.; листопад 2009р. 3400 грн., квітень 2010р. 3050 грн.

Згідно ч.2 стор.18-21 вищевказаного акту, перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 10.1 - 16.3) за період з 01.10.2008р. по 30.06.2010р. встановлено: завищення задекларованих СПД фізичною особою ОСОБА_3 показників у рядку (10.1-16.3) Декларацій всього у сумі 34823грн.,в тому числі: за березень 2009 року на суму 5400 грн.; за квітень 2009 року на суму 4400 грн.; за травень 2009 року на суму 7473 грн.; за липень 2009 року на суму 376 грн.; за серпень 2009 року на суму 203 грн.; за вересень 2009 року на суму 3700 грн.; за жовтень 2009 року на суму 6821 грн.; за листопад 2009 року на суму 3400 грн.; за квітень 2010 року на суму 3050 грн.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг)", що передбачено п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону №168.

Відповідно до п.п.7.4.5 п.7.4. ст. 7 Закону №168 - не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Так, СПД - фізичною особою ОСОБА_3, було надано: -Додаток №1 до податкової декларації з ПДВ «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ» за березень 2009р., згідно якого включено до складу податкового кредиту суму ПДВ за податковою накладною № 300 від 26.03.2008р. на суму ПДВ - 5400,0 грн., Додаток №1 до податкової декларації з ПДВ «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ» за квітень 2009р., згідно якого включено до складу податкового кредиту суму ПДВ за податковою накладною № 300 від 26.03.2008р. на суму ПДВ - 4400,0 грн., Додаток №1 до податкової декларації з ПДВ «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ» за травень 2009р., згідно якого включено до складу податкового кредиту суму ПДВ за податковою накладною № 300 від 26.03.2008р. на суму ПДВ - 7473,0 грн.,Додаток №1 до податкової декларації з ПДВ «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ» за вересень 2009р., згідно якого включено до складу податкового кредиту суму ПДВ за податковою накладною № 385 від 23.11.2007р. на суму ПДВ - 3700,0 грн., Додаток №1 до податкової декларації з ПДВ «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ» за жовтень 2009р., згідно якого включено до складу податкового кредиту суму ПДВ за податковою накладною № 385 від 23.11.2007р. на суму ПДВ - 6821,0 грн., Додаток №1 до податкової декларації з ПДВ «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ» за листопад 2009р., згідно якого включено до складу податкового кредит}' суму ПДВ за податковою накладною № 385 від 23.11.2007р. на суму ПДВ - 3400,0 грн., виписаних постачальником ПП «Автогаз-плюс» (код за ЄДРПОУ 33770397); Додаток №1 до податкової декларації з ПДВ «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ» за квітень 2010р., згідно якого включено до складу податкового кредиту суму ПДВ за податковою накладною № 5470 від 30.09.2009р. на суму ПДВ - 3050,0 грн., виписаною постачальником ТОВ «Приват-Петрол» (код за ЄДРПОУ 36685430).

Але, СПД - фізичною особою ОСОБА_3 не було надано до перевірки вищенаведені податкові накладні, які відповідають вказаним у Додатках №1 сумам ПДВ.

В порушення п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону №168 СПД -фізичною особою ОСОБА_3 до складу податкового кредиту звітних періодів неправомірно включені суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) платником податку, що призвело до завищення суми податкового кредиту на суму 34244 грн., а саме: у березні 2009 року на суму 5400 грн.; у квітні 2009 року на суму 4400 грн.; у травні 2009 року на суму 7473 грн.; у вересні 2009 року на суму 3700 грн.; у жовтні 2009 року на суму 6821 грн.; у листопаді 2009 року на суму 3400 грн.; у квітні 2010 року на суму 3050 грн.

Відповідно до пп.7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.97р. № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (із змінами та доповненнями) "Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг)." В ході перевірки встановлено, СПД - фізичною особою ОСОБА_3 не надані до перевірки податкові накладні, що віднесені до складу податкового кредиту у липні та серпні 2009 року на суму 579 грн., а саме: податкова накладна № 12100027476 від 16 липня 2009 року на суму ПДВ - 305,0 грн., постачальник - ТОВ «Оптіма Телеком»; податкова накладна № 7107/6 від 31 липня 2009 року на суму ПДВ -71,43 грн., постачальник - Цифровий зв'язок України; податкова накладна № 539 від 01 серпня 2009 року на суму ПДВ -131,90 грн., постачальник - ТОВ «Крос Медіа»; податкова накладна № 7107/6 від 01 серпня 2009 року на суму ПДВ -71,43 грн., постачальник - Цифровий зв'язок України.

Таким чином, на порушення п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97р. № 168/97-ВР СПД фізичною особою ОСОБА_3 завищено податковий кредит з ПДВІ на загальну суму 34823 грн.

Згідно Додатку 6, до вищевказаного Акту перевірки (стор.28-29) зазначено, СПД - фізичною особою ОСОБА_3 були надані до перевірки податкові накладні та включені до реєстру отриманих податкових накладних, але які не були враховані до складу податкового кредиту на загальну суму 5847,06 грн. ПДВ, а саме: п/н № 805704/3/6 від 31.10.2008р. на суму ПДВ 40,30 грн., яка була отримана від ТОВ «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 860398/3/6 від 30.04.2009р. на суму ПДВ 40,55 грн., яка була отримана від ТОВ «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 12100017491 від 07.05.2009р. на суму ПДВ 12,50 грн., яка була отримана від ТОВ «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 62100003540 від 31.05.2009р. на суму ПДВ 22,78 грн., яка була отримана від ТОВ «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 62100009194 від 28.02.2010р. на суму ПДВ 22,27 грн., яка / була отримана від ТОВ «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 12100014338 від 12.04.2010р. на суму ПДВ 12,50 грн., яка і була отримана від ТОВ «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 12100019270 від 17.05.2010р. на суму ПДВ 12,50 грн., яка / була отримана від ТОВ «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 12100021888 від 01.06.2010р. на суму ПДВ 13,50 грн., яка була отримана від ТОВ « «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 12100022340 від 03.06.2010р. на суму ПДВ 2,50 грн., яка була отримана від ТОВ «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 12100022668 від 07.06.2010р. на суму ПДВ 12,50 грн., яка була отримана від ТОВ « «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 12100023144 від 10.06.2010р. на суму ПДВ 1,83 грн., яка була отримана від ТОВ «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 62100035176 від 30.06.2010р. на суму ПДВ 29,11 грн., яка і була отримана від ТОВ «Оптіма Телеком», код ЄДРПОУ - 21653930; п/н № 0000550 від 30.06.2009р. на суму ПДВ 705,43 грн., яка була отримана від ІШ «Фактум Груп», код ЄДРПОУ - 33406737; п/н № 1696 від 03.07.2009р. на суму ПДВ 288,00 грн., яка була ' отримана від ПП «Ліга», код ЄДРПОУ - 32052217; п/н № 6723/11 від 12.10.2009р. на суму ПДВ 9,24 грн., яка була . отримана від ТОВ «АІС АЗЧ Маркет», код ЄДРПОУ - 33100549; п/н № 30527 від 31.03.2010р. на суму ПДВ 10,33 грн., яка була отримана від ТОВ «Український Сертифікаційний центр», код ЄДРПОУ -33406510; п/н № 424 від 30.04.2010р. на суму ПДВ 321,52 грн., яка була отримана від ТОВ «РА «Рекламне поле», код ЄДРПОУ - 31761951; п/н № 1074241 від 08.07.2009р. на суму ПДВ 475,02 грн.. яка була отримана від ТОВ «Технооптторг-Трейд», код ЄДРПОУ - 31497076; п/н № 1077243 від 06.10.2009р. на суму ПДВ 296,68 грн., яка була отримана від ТОВ «Технооптторг-Трейд», код ЄДРПОУ 31497076.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення 07.10.2010р. № 00451701/0 та в результаті адміністративного оскарження №00451701/3 від 13.01.2011р., згідно якого на підставі акту перевірки встановлені порушення субєктом підприємницької діяльності ОСОБА_3 п.п. 7.4.1 п.7.4, п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.97р. «Про податок на додану вартість» у звязку з чим визначено суму податкового зобовязання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем податок на додану вартість на суму 52234,5 грн., за основним платежем 34823 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 17411,5 грн.

З наслідками процедури адміністративного оскарження, рішенням ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська залишила оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін, а скаргу без задоволення.

Рішенням про результати розгляду повторної скарги від 13.12.2010р. № 34924/10/25-008 Державної податкової адміністрації у Дніпропетровській області, та рішенням Державної податкової

Адміністрації України від 13.01.2011р. № 174/Д/25-03315, залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська від 07.10.2010р. № 00451701/0.(від 25.10.2010р. №00451701/1) про визначення приватному підприємцю ОСОБА_3 суми податкового зобовязання по податку на додану вартість у розмірі 52234,50 грн.

Відповідно до ч.1 ст.67 Конституції України, кожен зобовязаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Статтею 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» (в редакції станом на момент здійснення перевірки позивача) передбачено, що державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані спеціалізовані державні податкові інспекції виконують такі функції, зокрема, здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів; проводять перевірки фактів приховування і заниження сум податків та зборів (обов'язкових платежів) у порядку, встановленому цим Законом та іншими законами України.

Відповідно до п.1.7. ст.1 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР, від 03.04.1997р. із змінами та доповненнями ( в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Згідно з пп. 7.4.1. п. 7.4. ст 7 Закону України "Про податок на додану вартість" Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

П.п. 7.4.5. п. 7.4. вказаної статті цього Закону передбачено, що не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Підпунктом 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону № 168/97-ВР визначено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг); або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до підпункту 7.7.3 пункту 7.7 статті 7 Закону № 168/97-ВР у разі коли за результатами звітного періоду сума, визначена згідно з підпунктом 7.7.1 цієї статті, має від'ємне значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з Державного бюджету України протягом місяця, наступного після подачі декларації.

Таким чином, вищевказані норми передбачають заборону включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними. Підставою для отримання відшкодування є дані податкової декларації за звітний період. За бажанням платника податку сума бюджетного відшкодування може бути повністю або частково зарахована в рахунок платежів з цього податку. Таке рішення платника податку відображається в податковій декларації.

В свою чергу, відповідно до підпункту "б"підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону № 2181-III податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю, - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Проте під час перевірки податковим органом встановлені порушення субєктом підприємницької діяльності ОСОБА_3 п.п. 7.4.1 п.7.4, п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.97р. «Про податок на додану вартість» у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 34823 грн. у тому числі по періодах : - березень 2009р. 5400 грн., квітень 2009р. 4400 грн., травень 2009р. 7473 грн.; липень 2009р. 376 грн.; серпень 2009р. 203 грн.; вересень 2009р. 3700 грн.; жовтень 2009р. 6821 грн.; листопад 2009р. 3400 грн., квітень 2010р. 3050 грн., у звязку з відсутністю податкових накладних, вказане позивачем не спростовано.

Як вбачається з наданої позивачем копії акта, податкові накладні на суму 5847,06 грн., знайшли своє відображення в додатку №6, до акту перевірки, при цьому позивачем не формувався податковий кредит на підставі вказаних накладних що ним не заперечується, при цьому суд звертає увагу на те, що підставою для отримання відшкодування є дані податкової декларації за звітний період. За бажанням платника податку сума бюджетного відшкодування може бути повністю або частково зарахована в рахунок платежів з цього податку. Таке рішення платника податку відображається в податковій декларації.

На підставі наведеного, суд приходить до висновку що відповідач при винесенні оскаржуваного в частині податкового повідомлення-рішення від 13.01.2011р. № 00451701/3 діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, правомірність своїх дій ним доведена, а відповідно в задоволенні поданого адміністративного позову слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, відмовити.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст.186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Повний текст постанови складений 17.12.2011 року.

Суддя

Н.В. Турлакова