Постанова № 21689942, 28.07.2011, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а/1770/1816/2011

28 липня 2011 року 13год. 53хв. м. Рівне Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О. за участю секретаря судового засідання Бондаренко В.Ю. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник ОСОБА_1

відповідача: представник не з'явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3

доДержавної податкової інспекції у м. Рівне

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Рівненського окружного адміністративного суду звернувся позивач - Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Рівне про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0004341745/1 від 09.12.2010 року.

В обгрунтування позову покликається на безпідставність висновку податкового органу про порушення позивачем закону при формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість по господарських операціях з контрагентами ТзОВ "Регіонтрансбудсервіс", ТзОВ "Торгівельна компанія "Вертус", ТзОВ "Ойл Трейдінг", ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група", ТзОВ "Лек-Оіл", ТзОВ "Барви 2007", ДП УДП по обслуговуванню іноземних та вітчизняних автотранспортних засобів "Укрінтеравтосервіс", ТзОВ "Будівельна компанія "Поліссябудмонтаж", якими податкова звітність не була подана. Вказує, що чинне законодавство України не ставить право платника податку на віднесення до податкового кредиту з податку на додану вартість в залежність від сплати такого податку до бюджету його контрагентами-постачальниками.

В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримав з наведених у ньому підстав. Пояснив, що по взаємовідносинах з вказаними в акті перевірки контрагентами придбавав паливно-мастильні матеріали, які були реалізовані через мережу орендованих автозаправочних станцій. Зазначив, що з контрагентом ТзОВ "Будівельна компанія Поліссябудмонтаж" не співпрацював взагалі, відповідно податковий кредит по взаємовідносинах з такою юридичною особою не формував. По контрагенту ТзОВ "Барви-2007" в Єдиному державному реєстрі наявне судове рішення, яким зобов'язано ДПІ в Шевченківському районі м. Києва прийняти податкову декларацію за відповідний податковий період. Вважає, що податковий кредит позивачем сформовано у відповідності до вимог закону, відтак донараховані податковим органом податкові зобов'язання та застосовані штрафні санкції є безпідставними. Просить адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Відповідач Державна податкова інспекція у м. Рівне адміністративний позов не визнав, подав письмове заперечення (а.с.191-192 т.1). Представник відповідача в судовому засіданні надав пояснення, що відповідають наведеному в запереченні. Зокрема, суду пояснив, що за результатами автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту серпня 2010 року в розрізі контрагентів на рівні ДПА України станом на 29.10.2010 р. виявлено завищення податкового кредиту СПД ОСОБА_3 на суму 310977,08 грн., в тому числі по контрагентах: ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група" на 159049,87 грн., ТзОВ "Ойл Трейдінг" на 78723,33 грн., ТзОВ "Лек-Оіл" на 72469,65 грн., які не подали декларації з податку на додану вартість за серпень 2010 року до ДПІ у Печерському районі м. Києва, відповідно податкові зобов'язання за операціями з СПД ОСОБА_3 не задекларували.

За результатами автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту вересня 2010 року в розрізі контрагентів на рівні ДПА України станом на 29.10.2010 р. виявлено завищення податкового кредиту СПД ОСОБА_3 на суму 192881,13 грн., в тому числі по контрагентах: ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група" на 74620 грн., ТзОВ "Ойл Трейдінг" на 70960,91 грн., ТзОВ "Барви 2007" на 39963,33 грн., ДП УДП по обслуговуванню іноземних та вітчизняних автотранспортних засобів "Укрінтеравтосервіс" на 3125,89 грн., ТзОВ "Будівельна компанія Поліссябудмонтаж" на 1066,60 грн., які не подали до податкового органу за місцем реєстрації декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року, відповідно податкові зобов'язання за операціями з СПД ОСОБА_3 не задекларували.

Крім того, в додаток 5 до декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року включено податок на додану вартість в сумі:

- 276292,95 грн. по контрагенту ТзОВ "Регіонтрансбудсервіс". Згідно даних додатку, період виписки податкових накладних - лютий 2010 року. За результатами автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту лютого 2010 року в розрізі контрагентів на рівні ДПА України станом на 29.10 2010 р. виявлено завищення податкового кредиту СПД ОСОБА_3 на суму 276292,95 грн. по контрагенту ТзОВ "Регіонтрансбудсервіс", яке до ДПІ у Шевченківському районі міста Києва не подало податкову декларацію з податку на додану вартість за лютий 2010 року, відповідно податкові зобов'язання за операціями з СПД ОСОБА_3 не задекларувало;

- 140957,61 грн. по ТзОВ "Торгівельна компанія "Вертус". Згідно даних додатку, період виписки податкових накладних - червень 2010 року. За результатами автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту червня 2010 року в розрізі контрагентів на рівні ДПА України станом на 29.10.2010 року виявлено завищення податкового кредиту СПД ОСОБА_3 на суму 140957,61 грн. по контрагенту ТзОВ "Торгівельна компанія "Вертус", яке до ДПІ у Солом'янському районі м. Києва не подало податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2010 року, відповідно податкові зобов'язання за операціями з СПД ОСОБА_3 задекларувало.

Закон України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року зі змінами та доповненнями передбачає, що однією з обов'язкових підстав включення сум до податкового кредиту з податку на додану вартість є сплата цих сум до Державного бюджету України, так як податок на додану вартість є непрямим податком. Враховуючи вищевикладене підприємцем безпідставно віднесено до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за серпень 2010 року податок на додану вартість в сумі 310242,85 грн., за вересень 2010 року податок на додану вартість в сумі 606987,29 грн., по вищевказаних контрагентах.

Також зазначив, що товарність операцій та їх оплата не була предметом перевірки податкового органу. В ході невиїзної документальної перевірки було опрацьовано дані податкових декларацій з податку на додану вартість та п'ятого додатку до них, а також дані системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Спірне податкове повідомлення-рішення вважає правомірним, в позові просить відмовити за безпідставністю вимог.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими в судовому засіданні, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення з наступних підстав.

Судом встановлено, що 29.10.2010 року Державною податковою інспекцією у м. Рівне проведено документальну невиїзну (камеральну) перевірку податкових декларацій з податку на додану вартість суб'єкта підприємницької діяльності ОСОБА_3, поданих за серпень 2010 року (дата реєстрації в податковому органі 20.09.2010 року вхідний номер НОМЕР_1), вересень 2010 року (дата реєстрації в податковому органі 20.10.2010 року вхідний номер НОМЕР_2) та уточнюючих розрахунків за вказаний період.

За результатами перевірки складено акт № 394 від 29.10 2010 року (а.с.19-21 т.1), яким встановлено безпідставне віднесення підприємцем до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість:

за серпень 2010 року податок на додану вартість в сумі 310 242,85 грн., в тому числі по взаємовідносинах з ТзОВ "Лек-Ойл" - 72469,65 грн., з ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група" - 159049,87 грн., з ТзОВ "Ойл-Трейдінг" - 78723,33 грн.;

за вересень 2010 року податок на додану вартість в сумі 606987,29 грн., в тому числі по взаємовідносинах з ДП УДП по обслуговуванню іноземних та вітчизняних автотранспортних засобів "Укрінтеравтосервіс" - 3125,89 грн., з ТзОВ "Барви 2007" - 39963,33 грн., з ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група" - 74620 грн., з ТзОВ "Ойл Трейдінг" - 70960,91 грн., з ТзОВ "Будівельна компанія Поліссябудмонтаж" - 1066,6 грн., з ТзОВ "Регіонтрансбудсервіс" - 276292,95 грн. (період виписки податкових накладних - лютий 2010 року), з ТзОВ "Торгівельна компанія "Вертус" - 140957,61 грн. (період виписки податкових накладних - червень 2010 року).

Згідно розділу "Висновки" акту, на підставі підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" та Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", збільшується сума, що за результатами звітного періоду підлягає сплаті платником податку до бюджету - 917230,14 грн.

Державною податковою інспекцією у м. Рівне 11.11.2010 року на підставі акта перевірки № 394 від 29.10.2010 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004341745/0, яким ОСОБА_3 визначено суму податкового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" усього 963 091,65 грн., у тому числі за основним платежем 917 230,14 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 45 861,51 грн.

Позивач використав процедуру адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, за наслідками якої скарги платника податків залишені без задоволення, сума податкового зобов'язання - без зміни (а.с.7-9 т.1).

Державною податковою інспекцією у м. Рівне 09.12.2010 року прийнято податкове повідомлення-рішення за № 0004341745/1, яким ОСОБА_3 визначено новий граничний строк сплати суми податкового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" усього 963 091,65 грн., у тому числі за основним платежем 917 230,14 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 45 861,51 грн. (а.с.6 т.1).

Судом встановлено, що ОСОБА_3 виконавчим комітетом Рівненської міської ради зареєстрований як фізична особа-підприємець 09.10.1995 року, свідоцтво про державну реєстрацію серія В01 № 669357 (а.с.10 т.1).

Враховуючи доводи сторін на обгрунтування позовних вимог та заперечень, в ході судового розгляду справи підлягали до перевірки обставини щодо правомірності формування позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість за серпень, вересень 2010 року, в тому числі товарність господарських операцій з контрагентами, вказаними в акті перевірки, оплата податку на додану вартість в ціні товару.

Перевіркою правомірності висновку податкового органу про завищення позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість за серпень 2010 року в загальній сумі в сумі 310 242,85 грн. судом встановлено наступне.

27.12.2009 року між ТзОВ "Лек-Оіл" (продавцем) та ПП ОСОБА_3 (покупцем) укладено договір № ЛО-38/09 поставки нафтопродуктів (а.с.220 т.1).

27.08.2010 року між ТзОВ "Лек-Оіл" (продавцем) та ПП ОСОБА_3 (покупцем) укладено додаткову угоду № 01, згідно умов якої продавець зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити бензин А-95 в кількості 55 тон по ціні 8679,00 грн. за тону, на загальну суму 477 345,00 грн. з ПДВ, станція відправлення Коростень, станція призначення Обарів Львівської ЗД (а.с.34 т.1).

Фактичне виконання постачальником ТзОВ "Лек-Оіл" договірних зобов'язань підтверджується дослідженими судом первинними документами бухгалтерського обліку:

актом приймання-передачі № 3924 від 29.08.2010 року, згідно якого покупець прийняв на станції Обарів бензин А-95, цистерна № 74051103, вагою 50,1 т, загальною вартістю 434 817,9 грн., податок на додану вартість 72 469,65 грн. (а.с.35 т.1),

податковою накладною № 642 від 29.08.2010 року, номенклатура поставки згідно якої бензин А-95, в кількості 50,1 т, на загальну суму 434 817,9 грн., в тому числі ПДВ 72 469,65 грн. (а.с.36 т.1).

залізничною накладною № 33990939, згідно якої вантаж - бензин А-95 вагою 50100 кг, відправлений 29.08.2010 року зі станції Коростень, вагон № 74051103, одержувач ПП ОСОБА_3, прибув на станцію Обарів 31.08.2010 року (а.с.37-38 т.1).

Відповідно до банківської виписки по рахунку ПП ОСОБА_3, 03.09.2010 року одержувачу ТзОВ "Лек Оіл" сплачено 434 817,90 грн., в тому числі ПДВ 72 469,65 грн. (а.с.90 т.1).

Податкову накладну № 642 від 29.08.2010 року, видану ТзОВ "Лек Оіл", позивачем включено до реєстру отриманих податкових накладних за серпень 2010 року (а.с.111 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 72 469,65 грн. по вказаній господарській операції віднесено до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2010 року.

Крім цього, судом встановлено, що 03.12.2008 року між ТзОВ "Ойл Трейдінг" (постачальник) та ПП ОСОБА_3 укладено договір № 1361208 поставки нафтопродуктів (а.с.221-222 т.1).

12.08.2010 року між ТзОВ "Ойл Трейдінг" (постачальником) та ПП ОСОБА_3 (покупцем) укладено додаткову угоду № 5/10, яка є невід'ємною частиною договору постачання № 1361208 від 03.12.2008 року, відповідно до умов якої постачальник зобов'язується відвантажити зі станції Коростень, а покупець прийняти та оплатити партію товару - бензин марки А-80, станція отримувача: Обарів Львівської ЗД, № цистерни 74945288, вага 56,500 т, ціна 8360 грн., загальною вартістю 472340,00 грн., в тому числі ПДВ 787233,33 грн. (а.с.22 т.1).

Фактичне виконання постачальником ТзОВ "Ойл Трейдінг" договірних зобов'язань підтверджується дослідженими судом первинними документами бухгалтерського обліку:

видатковою накладною № РН-081303 від 13.08.2010 року на поставку бензину А-80 в кількості 56,500 т по ціні 8360 грн. за тону, на загальну суму 472 340,00 грн., в тому числі ПДВ 78 723,33 грн. (а.с.23 т.1),

актом приймання-передачі № 13/08 від 13.08.2010 року (а.с.24 т.1),

податковою накладною № 83114 від 31.08.2010 року, номенклатура поставки згідно якої - бензин А-80, на загальну суму 472 340,00 грн., в тому числі ПДВ 78 723,33 грн. (а.с.25 т.1),

залізничною накладною № 33852781, згідно якої вагон № 74945288 з найменуванням вантажу "Бензин А-80" вагою 56 т 500 кг, відправлений зі станції Коростень 13.08.2010 року, прибув на станцію Обарів Львівської ЗД 16.08.2010 року, одержувач вантажу ПП ОСОБА_3 (а.с.26-27 т.1).

Відповідно до банківської виписки по рахунку ПП ОСОБА_3, 12.08.2010 року перераховано одержувачу ТзОВ "Ойл Трейдінг" 472 340,00 грн., в тому числі ПДВ 78 723,33 грн. (а.с.93 т.1).

Податкову накладну № 83114 від 31.08.2010 року, видану ТзОВ "Ойл Трейдінг", ПП ОСОБА_3 включено до реєстру отриманих податкових накладних за серпень 2010 року (а.с. 111 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 78 723,33 грн. включено до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2010 року (а.с.156 т.1).

Крім цього, судом встановлено, що 01.02.2010 року між ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група" (постачальник) та ПП ОСОБА_3 (покупець) укладено договір № НПВГ 01/02/10-02, предметом якого є поставка нафтопродуктів (а.с.223-224 т.1).

Фактичне виконання постачальником ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група" договірних зобов'язань підтверджується дослідженими судом первинними документами бухгалтерського обліку:

видатковою накладною № РН-000178 від 08.08.2010 року на поставку бензину А-92 в кількості 51200 кг, на суму 443699,2 грн., в т.ч. ПДВ 73949,8 грн. (а.с.53 т.1),

видатковою накладною № РН-000195 від 20.08.2010 року на поставку бензину А-92 в кількості 6487 кг, на суму 56469,75 грн., в т.ч. ПДВ 9 411,63 грн. (а.с.54 т.1),

видатковою накладною № РН-000196 від 22.08.2010 року на поставку бензину А-95 в кількості 57850 кг, на суму 498088,5 грн., в т.ч. ПДВ 83014,75 грн. (а.с.55 т.1),

актом приймання-передачі № 000000013 від 08.08.2010 року, згідно якого позивачем на станції Обарів прийнято бензин А-92 в кількості 51200 кг, вагон-цистерна № 74131947, на суму 443 699,2 грн., в тому числі ПДВ 73949,87 грн. (а.с.56 т.1),

актом приймання-передачі № 000000014 від 22.08.2010 року, згідно якого позивачем на станції Обарів прийнято бензин А-95 в кількості 57850 кг, вагон-цистерна № 51103273, на суму 498088,5 грн., в т.ч. ПДВ 83014,75 грн. (а.с. 57 т.1),

податковою накладною № 204 від 03.08.2010 року, номенклатура поставки згідно якої - бензин А-92, в кількості 60000 кг, на суму 519 960,00 грн., в тому числі ПДВ 86 660,00 грн. (а.с.58 т.1),

податковою накладною № 235 від 20.08.2010 року, номенклатура поставки згідно якої - бензин А-92, в кількості 6487 кг, на суму 56 469,75 грн., в т.ч. ПДВ 9 411,63 грн. (а.с.59 т.1),

податковою накладною № 236 від 20.08.2010 року, номенклатура поставки згідно якої - бензин А-95, в кількості 50 445,9 грн., на суму 434 339,20 грн., в тому числі ПДВ 72 389,87 грн. (а.с.60 т.1),

залізничною накладною № 52692997, згідно якої вагон-цистерна № 74131947 з вантажем "бензин моторний" вагою 51200 кг, одержувач ПП ОСОБА_3, прибув на станцію Обарів 12.08.2010 року (а.с. 61 т.1),

залізничною накладною № 52693857, згідно якої вагон-цистерна № 51103273 з вантажем "бензин моторний" в кількості 57850 кг, одержувач ПП ОСОБА_3, прибув на станцію Обарів 22.08.2010 року (а.с.62 т.1),

товарно-транспортною накладною № ТТН-2482 від 20.08.2010 року (а.с.63 т.1).

Податкові накладні, видані ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група", № 204 від 03.08.2010 року та № 236 від 20.08.2010 року позивачем включено до реєстру отриманих податкових накладних за серпень 2010 року (а.с.103 зворот, 108 зворот, т.1) податок на додану вартість в загальній сумі 159 049,87 грн. віднесено до податкового кредиту серпня 2010 року.

Відповідно до банківської виписки по рахунку ПП ОСОБА_3 в серпні 2010 року позивачем сплачено контрагенту ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група" вартість поставленого пального відповідно до рахунків, включаючи податок на додану вартість (а.с.91-92,94 т.1).

Перевіркою висновку податкового органу про завищення позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість за вересень 2010 року в загальній сумі 606987,29 грн. судом встановлено наступне.

Фактичне виконання постачальником ТзОВ "Ойл Трейдінг" у вересні 2010 року договірних зобов'язань підтверджується дослідженими судом первинними документами бухгалтерського обліку:

додатковою угодою № 6/10 від 09.09.2010 року, відповідно до умов якої постачальник ТзОВ "Ойл Трейдінг" зобов'язується поставити ПП ОСОБА_3 (покупцю) зі станціїї Коростень до станції призначення Обарів бензин А-95 вагою 50 т, на загальну суму 421 550,00 грн., в т.ч. ПДВ 70 258,33 грн. на умовах попередньої оплати, цистерна № 74041377 (а.с. 28 т.1),

видатковою накладною від 10.09.2010 року № РН-091004 на поставку бензину А-95 в кількості та за вартістю, визначеними додатковою угодою (а.с.29 т.1),

актом приймання-передачі нафтопродуктів № 10/09 від 10.09.2010 року (а.с.30 т.1),

податковою накладною № 91001 від 10.09.2010 року, виданою ТзОВ "Ойл Трейдінг", номенклатура поставки - бензин А-95, на суму 421 550,00 грн., ПДВ 70 258,33 грн. (а.с.21 т.1),

податковою накладною № 93014 від 30.09.2010 року, номенклатура поставки - бензин А-96, на суму 4215,48 грн., ПДВ 702,58 грн. (а.с.32 т.1),

залізничною накладною № 33991308, згідно якої цистерна № 74041377 з бензином А-95 вагою 50 т, відправлена 10.09.2010 року зі станції Коростень, одержувач ПП ОСОБА_3, прибула 12.09.2010 року на станцію Обарів (а.с.33 т.1).

Оплату поставленого ТзОВ "Ойл Трейдінг" пального позивачем підтверджено банківською випискою по рахунку (а.с.86-87 т.1).

Податкові накладні, видані ТзОВ "Ойл Трейдінг", № 91001 від 10.09.2010 року, № 93014 від 30.09.2010 року, позивачем включено до реєстру отриманих податкових накладних за вересень 2010 року (а.с. 127, 132 т.1), податок на додану вартість в сумі 70960,91 грн. віднесено до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року (а.с.161 т.1).

Крім цього, судом встановлено, що постачальником ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група" відповідно до видаткової накладної № 000223 від 12.09.2010 року позивачу поставлено бензин А-95 в кількості 52,0 т, на загальну суму 447 720,00 грн., в т.ч. ПДВ 74620,00 грн. (а.с.64 т.1).

Вказаним контрагентом виписано позивачу податкові накладні: № 269 від 03.09.2010 року, номенклатура поставки - бензин А-95, в кількості 23228,8 кг, на суму 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ 33 333,33 грн. , та № 270 від 06.09.2010 року, номенклатура поставки бензин А-95 в кількості 36701,51 кг, на суму 316000,00 грн., в тому числі ПДВ 52666,67 грн. (а.с.65,66 т.1).

З урахуванням коригуючого розрахунку до податкової накладної № 270 від 06.09.2010 року (а.с.67 т.1), фактична поставка позивачу пального підтверджується залізничною накладною № 52865308 , відповідно до якої цистерна № 74049651 з бензином моторним вагою 52 т, одержувач ПП ОСОБА_3, 16.09.2010 року прибула на станцію Обарів (а.с. 68 т.1).

Оплата поставленого ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група" підтверджується банківською випискою по розрахунковому рахунку позивача за вересень 2010 року (а.с.89,90 т.1).

Податкові накладні, видані ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група", № 269 від 03.09.2010 року та № 270 від 06.09.2010 року, позивачем включено до реєстру отриманих податкових накладних за вересень 2010 року (а.с.124 зворот,125 т.1).

Податок на додану вартість по взаємовідносинах з ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група" в загальній сумі 74 620,00 (з урахуванням коригуючого розрахунку) віднесено до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року (а.с.161 т.1).

Крім цього, судом встановлено, що позивачем як покупцем 01.06.2009 року укладено договір поставки нафтопродуктів № 14 з постачальником ТзОВ "Торгівельна компанія "Вертус" (а.с.227-229 т.1).

Згідно додатку № 3 від 02.06.2010 року до вищевказаного договору поставки нафтопродуктів, ТзОВ "Торгівельна компанія "Вертус" зобов'язалась поставити, а покупець ПП ОСОБА_3 оплатити та прийняти нафтопродукти - бензин А-76 на станції Обарів, в кількості 55 т, на загальну суму 451 165,00 грн., в тому числі ПДВ 75 194,17 грн. (а.с.39 т.1), а згідно додатку № 4 від 04.06.2010 року - одноіменний товар в такій же кількості та на таку ж суму (а.с.40 т.1).

Поставка пального оформлена видатковими накладними: № РН-0000367 від 02.06.2010 року на суму 419 066,66 грн., в тому числі ПДВ 69 844,44 грн., та № РН-0000373 від 04.06.2010 року на суму 426 679,04 грн., в тому числі ПДВ 71 113,17 грн. (а.с.41,42 т.1), та актами приймання-передачі № 0000367 від 02.06.2010 року (вагон-цистерна № 73019283) та № РН-0000373 від 04.06.2010 року (вагон-цистерна № 74214974) (а.с.43,44 т.1).

Постачальником ТзОВ "Вертус" позивачу виписано податкові накладні: № 380 від 02.06.2010 року на суму 419 066,66 грн., в тому числі ПДВ 69 844,44 грн., та № 388 від 04.06.2010 року на суму 426 679,04 грн., в тому числі ПДВ 71 113,17 грн. (а.с.45,46 т.1), які включені ПП ОСОБА_3 до реєстру отриманих податкових накладних за вересень 2010 року (а.с.123 т.1), податок на додану вартість в загальній сумі 140 957 грн. віднесено до податкового кредиту податкової декларації за вересень 2010 року (а.с.161 т.1).

Доставка позивачу вищевказаного товару підтверджується залізничною накладною № 44863945 від 02.06.2010 року на вагон-цистерну № 73019283 на залізничною накладною № 44864137 від 04.06.2010 року на вагон-цистерну № 74214974, станція призначення Обарів, одержувач вантажу ПП ОСОБА_3 (а.с.47,48 т.1).

Податок на додану вартість сплачено ПП ОСОБА_3 постачальнику ТзОВ "Вертус" в ціні товару, що підтверджується банківськими виписками по особовому рахунку позивача за червень 2010 року (а.с.95-97 т.1).

Крім цього, судом встановлено, що 07.09.2010 року між ТзОВ "Барви 2007" (продавець) та ПП ОСОБА_3 (покупець) укладено договір № МО-Б-068/09 купівлі-продажу нафтопродуктів (а.с.232-233 т.1).

На виконання договірних зобов'язань, постачальником ТзОВ "Барви-2007" позивачу згідно видаткової накладної № РН-0000893 від 08.09.2010 року поставлено бензин А-80 в кількості 38 тис.л., на загальну суму 239780,00 грн., в т.ч. ПДВ 39963,33 грн. (а.с.49 т.1).

Постачальником ТзОВ "Барви-2007" виписано позивачу податкову накладну № 435 від 30.09.2010 року, номенклатура поставки бензин А-80 в кількості 38000 л, на суму 239 780,00 грн., в тому числі ПДВ 39 963,33 грн. (а.с.50 т.1), яка позивачем включена до реєстру отриманих податкових накладних за вересень 2010 року (а.с.131 зворот,т.1), податок на додану вартість в сумі 39 963,33 грн. віднесено до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за вересень 2010 року (а.с.161 зворот, т.1).

Транспортування вищевказаного пального підтверджується товарно-транспортною накладною № сТТН-092323 від 08.09.2010 року (а.с.51 т.1).

Податок на додану вартість в сумі 39 963,33 грн. сплачено позивачем в ціні товару, що підтверджується банківською випискою по розрахунковому рахунку (а.с.88 т.1), а також актом звірки взаєморозрахунків між позивачем та ТзОВ "Барви 2007" за вересень 2010 року (а.с.52 т.1).

Крім цього, судом встановлено, що 29.07.2008 року між ВФ УДП "Укрінтеравтосервіс" (комісіонер) та ПП ОСОБА_3 (комітент) укладено договір комісії, відповідно до п.1.1 якого комісіонер зобов'язується за дорученням комітента за комісійну винагороду реалізувати від свого імені паливно-мастильні матеріали та інші товари. Згідно з пп.3.1.2 договору, комітент зобов'язаний приймати звіти комісіонера та на їх підставі щомісячно нараховувати та сплачувати комісійну винагороду шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок комісіонера (а.с.69-70 т.1).

Згідно звіту комісіонера за серпень 2010 року за договором комісії від 29.07.2008 року, комітент у відповідності до пп.3.1.2 договору комісії повинен виплатити комісійну винагороду в сумі 7600 грн., в т.ч. ПДВ 1266,67 грн. (а.с.71 т.1), а згідно такого ж звіту за вересень 2010 року комітент повинен виплатити комісійну винагороду в сумі 4091,68 грн., в т.ч. ПДВ 681,95 грн. (а.с.72 т.1).

УДП "Укрінтеравтосервіс" виписано для ПП ОСОБА_3 податкові накладні: № 396 від 30.09.2010 року на суму 7600 грн., в т.ч. ПДВ 1266,67 грн. (а.с.73 т.1); № 397 від 30.09.2010 року на суму 11155,33 грн., в т.ч. ПДВ 1859,22 грн (а.с.77 т.1), які включено позивачем до реєстру отриманих податкових накладних за вересень 2010 року (а.с.132 зворот, т.1), податок на додану вартість в сумі 3125,89 грн. віднесено до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року (а.с.161 т.1).

Крім цього, судом встановлено, що 30.11.2009 року між ТзОВ "Регіонтрансбудсервіс" (постачальник) та ПП ОСОБА_3 (покупець) укладено договір про закупівлю нафтопродуктів № 30/11/09 (а.с.230-231 т.1).

Постачальником ТзОВ "Регіонтрансбудсервіс" виписано ПП ОСОБА_3 податкові накладні за номенклатурою поставки "бензин автомобільний": № 79 від 09.02.2010 року на загальну суму 826506,00 грн., в т.ч. ПДВ 137751,00 грн., № 127 від 23.02.2010 року на суму 771922,85 грн., в т.ч. ПДВ 128653,81 грн., № 137 від 25.02.2010 року на суму 29386,62 грн., в т.ч. ПДВ 4897,77 грн., № 168 від 12.03.2010 року на суму 29942,25 грн., в т.ч. ПДВ 4990,37 грн. (а.с.80-83 т.1), № 196 від 29.03.2010 року на суму 675000 грн., в т.ч. ПДВ 112500 грн., № 202 від 31.03.2010 року на суму 372528,17 грн., в т.ч. ПДВ 62088,03 грн., № 184 від 23.03.2010 року на суму 212042,05 грн., в т.ч. ПДВ 35340,34 грн., № 179 від 22.03.2010 року на суму 188778,6 грн., в т.ч. ПДВ 31463,10 грн., № 188 від 24.04.2010 року на суму 487131,29 грн., в т.ч. ПДВ 81188,55 грн., № 193 від 25.03.2010 року на суму 218836,28 грн., в т.ч. ПДВ 36472,71 грн., № 168 від 12.03.2010 року на суму 29942,25 грн., в т.ч. ПДВ 4990,37 грн. (а.с.10-16 т.2).

Податкові накладні, виписані контрагентом ТзОВ "Регіонтрансбудсервіс", № 127 від 23.02.2010 року, № 137 від 25.02.2010 року, № 79 від 09.02.2010 року, № 168 від 12.03.2010 року, № 179 від 22.03.2010 року, № 184 від 23.03.2010 року, № 196 від 29.03.2010 року, № 202 від 31.03.2010 року включено позивачем до реєстру отриманих податкових накладних за вересень 2010 року (а.с.123 т.1), податок на додану вартість в загальній сумі 276 292,95 грн. віднесено до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року (а.с.161 т.1).

Фактичне виконання постачальником ТзОВ "Регіонтрансбудсервіс" договірних зобов'язань підтверджується актами приймання-передачі від 23.02.2010 року, від 10.03.2010 року (а.с.78,79 т.1) та залізничними накладними № 33677641 від 10.03.2010 року, № 33990939 від 29.08.2010 року (а.с.2,4 т.2).

Оплата податку на додану вартість в ціні товару стверджується банківськими виписками по розрахунковому рахунку ПП ОСОБА_3 (а.с.98-101 т.1).

Дослідженими судом договорами оренди (а.с.169-177 т.1) підтверджується наявність в користуванні ПП ОСОБА_3 мережі автозаправочних станцій на території міста Рівне та Рівненської області (а.с.169-177 т.1).

Оцінюючи зібрані у справі та досліджені судом докази в їх сукупності відповідно до вимог закону, суд виходить з того, що питання нарахування, сплати податку на додану вартість, формування податкових зобовязань та податкового кредиту, порядку бюджетного відшкодування на час виникнення спірних правовідносин визначалися нормами Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97.

Відповідно до п. 6.1. ст. 6 Закону № 168/97, об'єкти оподаткування, визначені статтею 3 цього Закону, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно з цим Законом, оподатковуються за ставкою 20 відсотків. Податок становить 20 відсотків бази оподаткування, визначеної статтею 4 цього Закону, та додається до ціни товарів (робіт, послуг), в складі якої і сплачується покупцями (п.п.6.1.1. п. 6.1 ст. 6 Закону № 168/97).

Згідно пункту 1.7 статті 1 Закону № 168/97, податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

За змістом підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону № 168/97, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду зокрема у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит, відповідно до підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 Закону № 168/97, вважається дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Наведені норми Закону № 168/97 не обмежують платника податків у праві на віднесення сум ПДВ до складу податкового кредиту датою фактичного надходження товару платнику та датою його фактичного використання в господарській діяльності. Вказані норми дають право на формування податкового кредиту по даті списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів та отримання податкової накладної у випадку, якщо платник має намір використовувати придбаваємий товар в подальшому (майбутньому) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону № 168/97, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Таким чином, законодавцем чітко визначено, що належним чином оформлена податкова накладна є достатньою підставою для включення сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту по даті здійснення хоча б однієї із перших подій (перерахування коштів в оплату товарів або отримання податкової накладної).

В ході розгляду справи судом встановлено, що придбання ПП ОСОБА_3 у контрагентів ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група", ТзОВ "Лек-Оіл", ТзОВ "Ойл-Трейдінг", ТзОВ "Барви 2007", ТзОВ "Торгівельна компанія "Вертус", ТзОВ "Регіонтрансбудсервіс" нафтопродуктів здійснювалося з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, з метою отримання прибутку.

Відповідачем не заперечуються, що на дату видачі податкових накладних та на дату формування позивачем сум податкового кредиту із названих господарських операцій всі контрагенти в установленому порядку були зареєстровані як платники податку на додану вартість.

Видані вказаними вище контрагентами позивача податкові накладні, на підставі яких позивач сформував податковий кредит, містять всі обовязкові реквізити, оформлені у відповідності до приписів п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97 та видані особами, зареєстрованими як платник податку на додану вартість, що свідчить про дотримання приписів п.п. 7.2.4 п.7.2 ст. 7 Закону № 168/97.

Таким чином, в ході судового розгляду справи первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, оформленими відповідно до вимог закону, підтверджено правомірність формування ПП ОСОБА_3 податкового кредиту в серпні-вересні 2010 року.

Закон № 168/97 не ставить в залежність віднесення відповідних сум податків, сплачених в ціні товару, до податкового кредиту одним платником від сплати податкового зобов'язання до бюджету його контрагентами.

З аналізу положень Закону України № 168/97 вбачається, що податок на додану вартість є непрямим податком.

При здійсненні господарської операції з придбання товарів (робіт, послуг) одним платником податку (покупцем) у іншого платника названого податку (продавця), податок на додану вартість, що обраховується у ціні (вартості) придбаваємого товару (роботи, послуги), сплачується покупцем товарів не безпосередньо до бюджету, а у складі такої вартості (ціни придбання) товарів (робіт, послуг) іншому платнику - постачальнику товарів.

У випадку ж подальшої реалізації придбаного товару (роботи, послуги), платник податку здійснює таку реалізацію знову ж таки з включенням у вартість (ціну) такого товару (роботи, послуги) суми податку на додану вартість, яку отримує від покупця у складі такої ціни.

Таким чином, впродовж звітного періоду у платника ПДВ виникають операції, при яких платник фактично сплачує іншому платнику податок додану вартість у складі придбаного ним товару, та операції за яких такий платник податків фактично отримує від інших осіб податок на додану вартість у складі ціни реалізованого ним товару (роботи, послуги).

Отже, при здійсненні вказаних господарських операцій платник податку на додану вартість здійснює "за першою подією" (визначеною п.п. 7.3.1, п.п. 7.5.1 ст. 7 Закону № 168/97) формування сум податкових зобовязань з названого податку та сум податкового кредиту (за рахунок яких зменшується податкове зобовязання платника, що підлягає сплаті до бюджету). За рахунок різниці між такою сумою податкового зобовязання (податку на додану вартість, що фактично одержаний платником у складі ціни реалізованого ним товару (роботи, послуги)) та сумою такого податкового кредиту (податку на додану вартість, що фактично сплачений ним у складі ціни придбаного ним товару іншому платнику):

- при позитивному значенні виникає податкове зобовязання, що підлягає сплаті до бюджету таким платником;

- при відємному значенні такої різниці виникає сума податку на додану вартість, що підлягає відповідно відшкодуванню з бюджету.

Відповідно до положень пункту 1.8 статті 1 Закону № 168/97, бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом.

При цьому, вказана норма після слів "у зв'язку з надмірною сплатою податку" не містить покликань, що саме така надмірна сплата, такого податку певним платником повинна бути безпосередньо сплаченою до бюджету. Адже вказаний закон передбачає сплату податку на додану вартість одним платником іншому, і лише різниця між такою сплатою і надходженням впливає відповідно на сплату такого податку до бюджету чи навпаки на відшкодування податку з бюджету.

Відповідно до ст. 61 Конституції України, ст. 11 Закону України "Про систему оподаткування", відповідальність особи має індивідуальний характер. При цьому, відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання законів про оподаткування несуть безпосередньо платник податків і зборів (обов'язкових платежів), що допустили правопорушення. Норми чинного законодавства України не покладають на платника податків відповідальності за дотримання його контрагентом правил оформлення та подання податкової звітності.

Таким чином, якщо контрагент не виконав свого зобов'язання зі сплати податку до бюджету, чи не дотримався порядку подання податкової звітності, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо цієї особи. Зазначені обставини не є підставою для позбавлення платника податку права на формування податкового кредиту у разі, якщо останній виконав усі передбачені для цього законом умови та має всі документальні підтвердження суми свого податкового кредиту.

Чинним законодавством України на сторону цивільно-правової угоди, яка є платником податків, не покладено обов'язку з перевірки дотримання постачальниками товару вимог податкового законодавства зі сплати податкових зобов'язань до бюджету.

З огляду на наведене, суд вважає, що у випадку підтвердження податкового кредиту належним чином оформленими податковими накладними, оплати податку на додану вартість продавцю в ціні товару, дійсної поставки продавцем товарів (робіт, послуг), які підлягають до використання покупцем в господарській діяльності, зменшення податкового кредиту з мотивів неподання податкової звітності контрагентами-постачальниками платника податків не грунтується на законі.

Крім цього, згідно листа ДПА України від 29.09.2010р. № 20289/7/16-1617 роз'яснено, що відповідно до наказу ДПА України "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання" від 30.05.1997 року № 166 (із змінами та доповненнями), платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації з податку на додану вартість. Дані, наведені в декларації, повинні відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника, отже, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. Наявність же розбіжностей між сумами податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість в розрізі контрагентів не є самостійною підставою для визнання правочинів нікчемними.

Відповідно до підпункту 2.3.2 пункту 2.3 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 року № 327 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 року за № 925/11205, за кожним відображеним в акті фактом порушення податкового законодавства необхідно: висвітлити показники, які відображаються суб'єктом господарювання у податковій та іншій звітності, та фактичні показники, виявлені у ході перевірки на підставі первинних документів податкового та бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання у розрізі періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю; у разі відсутності первинних документів або ненадання для перевірки первинних та інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначити перелік цих документів. При цьому до акта перевірки додаються пояснення посадових осіб або інших працівників суб'єкта господарювання (у межах їх компетенції), що перевіряється, щодо відсутності первинних та інших документів; у разі відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо встановлених порушень та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення, факти відмови відобразити в акті.

Згідно з п.1.3 названого вище Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, акт перевірки є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання.

В ході судового розгляду справи встановлено, що всупереч вказаним правовим нормам, в акті перевірки від 29.10.2010 року за № 394 лише на підставі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів з посиланням на пп. 7.4.1 п. 7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР зроблено висновок про відсутність права на податковий кредит ПП ОСОБА_3 з контрагентами-постачальниками ТзОВ "Європейська інвестиційна фінансова група", ТзОВ "Лек-Оіл", ТзОВ "Ойл-Трейдінг", ТзОВ "Барви 2007", ТзОВ "Торгівельна компанія "Вертус", ТзОВ "Регіонтрансбудсервіс", ДП УДП "Укрінтеравтосервіс", в той час як перевірка товарності операцій, транспортування товару та його використання в межах господарської діяльності не проводилася, що підтвердив представник відповідача в ході судового розгляду справи, а висновки податкового органу про виявлені порушення первинними документами податкового та бухгалтерського обліку не підтверджені.

Крім цього, дослідженням реєстру отриманих та виданих податкових накладних ПП ОСОБА_3 за вересень 2010 року (а.с.122-151 т.1), а також п'ятого додатку до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року (а.с.157-161 т.1) не встановлено записів про включення податкової накладної, виданої позивачу ТзОВ "Будівельна компанія "Поліссябудмонтаж" (код ЄДРПОУ 36090392, іпн 360903917185) на 1066,60 грн., відтак висновок податкового органу про завищення позивачем податкового кредиту на вказану суму по взаємовідносинах з контрагентом ТзОВ "Будівельна компанія "Поліссябудмонтаж" є необгрунтованим та спростовується матеріалами справи.

Системний аналіз вказаних вище норм закону та оцінка фактичних обставин справи дають підстави суду дійти висновку, що при формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість в серпні, вересні 2010 року ПП ОСОБА_3 дотримався приписів чинного законодавства, що підтверджено належними та допустимими доказами.

При прийнятті спірного податкового повідомлення-рішення субєкт владних повноважень діяв всупереч чинному законодавству, необґрунтовано, упереджено, без зясування необхідних обставин, що мали значення для прийняття рішення, відтак збільшення податкового зобов'язання та застосування штрафних (фінансових) санкцій є незаконним.

На підставі вищевикладеного, податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівне № 0004341745/1 від 09 грудня 2010 року є протиправним та підлягає до скасування.

Відповідно до статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівне № 0004341745/1 від 09 грудня 2010 року визнати протиправним та скасувати.

Присудити на користь позивача Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 3 грн. 40 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Дорошенко Н.О.