Вирок № 21656244, 27.12.2011, Жовтневий районний суд м. Дніпропетровська

УКРАИНА

ЖОВТНЕВЫЙ РАЙОННЫЙ СУД г. ДНЕПРОПЕТРОВСКА

ПРИГОВОР

ИМЕНЕМ УКРАИНЫ

27 декабря 2011 годаЖовтневый районный суд

г. Днепропетровска

в составе: председательствующего судьи Гончаренко В.Н.

при секретаре Игнатенко Ю.С.

с участием прокурора Коваленко Е.В.

защитника адвоката ОСОБА_1

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Днепропетровске уголовное дело по обвинению ОСОБА_2, ІНФОРМАЦІЯ_1, уроженки г. Чернигова, гражданки Украины, образование высшее, замужней, работающей бухгалтером ООО «НПП Протек», ранее не судимой, зарегистрированной по адресу АДРЕСА_2, в совершении преступления, предусмотренного ст.367 ч.2 УК Украины,

УСТАНОВИЛ:

ОСОБА_2 являясь, согласно приказа № 19-к от 07 октября 2009 года главным бухгалтером Общества с ограниченной ответственностью «Укрхимресурс»(код ЕГРПОУ 32495389) (далее ООО «Укрхимресурс»), зарегистрированного исполнительным комитетом Днепропетровского городского совета 04 июня 2003 года под № 0405209200300814 (12241200000000748) по адресу: г. Днепропетровск, бульвар Славы, д. 10, кв. 118, то есть служебным лицом субъекта предпринимательской деятельности, исполняющим организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции, а также ответственной за организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности, за исчисление и уплату налогов, сборов и других обязательных платежей, при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия и подачи отчетности, в период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года, действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, в нарушение п.п. 4.1.1, 4.1.2 п. 4.1 ст. 4, п. 16.1 ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»№ 334/94-ВР от 28 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями), п. 7.1 ст.7, п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22 мая 2003 года № 889-IV года (с изменениями и дополнениями), занизила налог на прибыль в сумме 108491 гривен и налог с доходов физических лиц в сумме 2448 гривен, что повлекло тяжкие последствия охраняемым законом государственным интересам в виде неуплаты налогов на общую сумму 110939 гривен, что в 255 раз превышает установленный законодательством необлагаемый налогом минимум доходов граждан.

Также, в ходе досудебного следствия по данному уголовному делу было установлено, что за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010года сумма дохода от продажи товаров, работ, услуг ООО «Укрхимресурс»в 3-м квартале 2009 года составила 16680235 гривен, сумма дохода от продажи иностранной валюты, от процентов, полученных по депозитам и от остатков денежных средств на расчетных счетах в 4-м квартале 2009 года составила 486612 гривен, и сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года 10845 гривен

В соответствии с п.п. 4.1.1 п. 4.1. ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), которым определено: «4.1.1. Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, сертификатов фондов операций с недвижимостью (за исключением операций по их первичному выпуску (размещению), операций по их конечному погашению (ликвидации) и операций с консолидированным ипотечным долгом в соответствии с законом).

Согласно п.п. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), которым определено, что к валовым доходам относятся: «доходи от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями».

Порядком составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом ГНА Украины от 29 марта 2003 года № 143 (с изменениями и дополнениями) и п.16.4. ст.16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), определено: «Налог за отчетный период уплачивается его плательщиком в соответствующий бюджет в срок, определенный законом для квартального налогового периода».

Кроме того, ООО «Укрхимресурс»выплачен доход частным нотариусам от осуществления ими независимой профессиональной деятельности на общую сумму 16320 гривен

Согласно подпункту з) пункт 1.3 статьи 1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22 мая 2003 года № 889-IV (с изменениями и дополнениями) доходом с источником его происхождения с Украины определен любой доход, полученный налогоплательщиком или начисленный в его пользу от осуществления предпринимательской деятельности, а также независимой профессиональной деятельности на территории Украины в том числе, но не исключительно, в виде доходов от осуществления предпринимательской деятельности, а также независимой профессиональной деятельности на территории Украины.

Подпунктом пункт 1.9 статьи 1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22 мая 2003 года № 889-IV (с изменениями и дополнениями) определено, что независимая профессиональная деятельность это деятельность, которая заключается в участии физических лиц в научной, литературной, артистичной, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, равно как деятельности врачей (в том числе стоматологов, зубных техников), адвокатов, частных нотариусов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов и помощников указанных лиц или лиц, занятых религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью, при условии, если такие лица не являются наемными работниками или субъектами предпринимательской деятельности.

Также пунктом 1.15 статьи 1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22 мая 2003 года № 889-IV (с изменениями и дополнениями) налоговый агент юридическое лицо (его филиал, отделение, другое отделенное подразделение) или физическое лицо или нерезидент, или его представительство, которые независимо от них организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и платить этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона;

В соответствии с пунктом 7.1 статьи 7 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22 мая 2003 года № 889-IV (с изменениями и дополнениями) ставка налога составляет 15 процентов от объекта налогообложения;

Согласно подпункту 8.1.1 пункта 8.1 статьи 8 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22 мая 2003 года № 889-IV (с изменениями и дополнениями) налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 7 этого Закона.

Подпункт а) пункт 17.2 статьи 17 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22 мая 2003 года № 889-IV (с изменениями и дополнениями) гласит, что лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с других доходов является для налогооблагаемых доходов с источником их происхождения с Украины налоговый агент.

Однако, в период с 07 октября 2009 года по 20 ноября 2010 года ОСОБА_2, являясь главным бухгалтером ООО «Укрхимресурс», расположенного по адресу: г. Днепропетровск, проспект Гагарина, д. 74, действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, в нарушение п.п. 4.1.1, 4.1.2 п. 4.1 ст. 4, п. 16.1 ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»№ 334/94-ВР от 28 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями), за 3-й квартал 2009 года отобразила доход от продажи товаров, работ, услуг в размере 16616524 гривен, за 4-й квартал 2009 года доход от продажи иностранной валюты, от процентов, полученных по депозитам и от остатков денежных средств на расчетных счетах в сумме 274739 гривен, сумму начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года в размере 50440 гривен, а также в нарушение п. 7.1 ст.7, п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22 мая 2003 года № 889-IV (с изменениями и дополнениями), не удержала и не перечислила налога с доходов физических лиц и занизила налог на прибыль в сумме 108491 гривен и налог с доходов физических лиц в сумме 2448 гривен, что повлекло тяжкие последствия охраняемым законом государственным интересам в виде неуплаты налогов на общую сумму 110939 гривен, что в 255 раз превышает установленный законодательством необлагаемый налогом минимум доходов граждан.

Таким образом, за 3-й квартал 2009 года при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности согласно первичным документам, бухгалтерскому учету и налоговой отчетности валовые доходы ООО «Укрхимресурс»фактически составляли 14765641 гривен, валовые расходы за этот же период 14543550 гривен, амортизационные отчисления 0 гривен, в связи с чем сумма объекта налогообложения за 3-й квартал 2009 года составила 222091 гривен (14765641 14543 550 0) и налог на прибыль в сумме 25%, который нужно было перечислить в бюджет государства в срок до 20 ноября 2009 года, составляет 55522 гривен 75 копеек, сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года (1-е полугодие 2009 года) должна составлять 10845 гривен

ОСОБА_2, занимая должность главного бухгалтера указанного предприятия 06 ноября 2009 года, в дневное время, находясь по адресу: г. Днепропетровск, ул. Маршала Малиновского, д. 2, действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, в нарушение п.п. 4.1.1 п. 4.1. ст. 4, п. 16.4. ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), в графах налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за 3-и квартала 2009 года, являющуюся официальным документом, указала заведомо ложные сведения, а именно: валовые доходы в сумме 48914594 гривен, в том числе за 3-й квартал 2009 года 14701930 гривен, сумму объекта налогообложения 201 760 гривен, в том числе за 3-й квартал 2009 года 158380 гривен, сумму начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года 50440 гривен, в том числе за 3-й квартал 2009 года 39595, и чистую сумму налоговых обязательств 0 гривен, чем исказила результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс».

Составив ложную декларацию по налогу на прибыль предприятия за 3-и квартала 2009 года, главный бухгалтер ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 06 ноября 2009 года, в дневное время, находясь по адресу: г. Днепропетровск, ул. Маршала Малиновского, д. 2, подала указанную налоговую декларацию в ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска, расположенную по адресу: г. Днепропетровск, ул. Высоковольтная, 24 используя неосведомленность ОСОБА_4, которая в свою очередь по указаниям ОСОБА_2 перенесла данные из сформированной указанной декларации в программу «Бест-Звіт Плюс», и отправила ее в электронном виде в налоговую инспекцию с помощью указанной программы, заверив электронными ключами подписями директора, бухгалтера и печатью предприятия неверные сведения, что позволило ОСОБА_2 занизить налог на прибыль в размере 55522 гривен 75 копеек

Таким образом, ОСОБА_2, действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, занизила налог на прибыль за 3-й квартал 2009 года в сумме 55522 гривен 75 копеек

За 4-й квартал 2009 года при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности согласно первичным документам и бухгалтерскому учету валовые доходы ООО «Укрхимресурс»фактически составляли 15554934 гривен, валовые расходы за этот же период 15340625 гривен, амортизационные отчисления 2436 гривен, в связи с чем сумма объекта налогообложения за 4-й квартал 2009 года составила 211 873 гривен (15554934 15340625 2436) и налог на прибыль в сумме 25%, который нужно было перечислить в бюджет государства в срок до 20 февраля 2010 года, составляет 52968 гривен 25 копеек

ОСОБА_2 действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, 09 февраля 2010 года, в дневное время, находясь по адресу: г. Днепропетровск, ул. Маршала Малиновского, д. 2, в нарушение п.п. 4.1.2 п. 4.1. ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), в графах налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за 2009 год, являющуюся официальным документом, указала заведомо ложные сведения, а именно: валовые доходы в сумме 64257655 гривен, в том числе за 4-й квартал 2009 года 15343061 гривен, сумму объекта налогообложения 201760 гривен, в том числе за 4-й квартал 2009 года 0 и чистую сумму налоговых обязательств 0 гривен, чем исказила результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс».

Составив ложную декларацию по налогу на прибыль предприятия за 2009 год, главный бухгалтер ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 09 февраля 2010 года, в дневное время, находясь по адресу: г. Днепропетровск, ул. Маршала Малиновского, д. 2, подала указанную налоговую декларацию в ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска, расположенную по адресу: г. Днепропетровск, ул. Высоковольтная, 24, и используя неосведомленность ОСОБА_4, которая в свою очередь по указаниям ОСОБА_2 перенесла данные из сформированной указанной декларации в программу «Бест-Звіт Плюс», и отправила ее в электронном виде в налоговую инспекцию с помощью указанной программы, заверив электронными ключами подписями директора, бухгалтера и печатью предприятия неверные сведения, что позволило ОСОБА_2 занизить налог на прибыль в размере 52968 гривен 25 копеек

Таким образом, ОСОБА_2, действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, занизила налог на прибыль в сумме 52 968 гривен 25 копеек

Во втором квартале 2010 года, при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, согласно первичным документам бухгалтерского и налогового учетов ООО «Укрхимресурс», чистая сумма налоговых обязательств налога с доходов физических лиц, которую нужно было перечислить в бюджет государства в срок до 20 августа 2010 года, составила 4133,18 гривен

ОСОБА_2, занимая должность главного бухгалтера указанного предприятия ОСОБА_2 09 августа 2010 года, в дневное время, находясь по адресу: г. Днепропетровск, пр. Гагарина, д. 74, действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, в нарушение п. 7.1 ст.7, п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины № 889-ІV от 22 мая 2003 года «О налоге из доходов физических лиц»(с изменениями и дополнениями,), в графах налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов, и сумм удержанного с них налога по форме 1 ДФ за 2-й квартал 2010 года, являющегося официальным документом, указала заведомо ложные сведения, а именно: чистую сумму налоговых обязательств 3185,18 гривен, чем исказила результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс».

Составив ложный налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов, и сумм удержанного с них налога по форме 1 ДФ за 2-й квартал 2010 года, главный бухгалтер ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 09 августа 2010 года, в дневное время, находясь по адресу: г. Днепропетровск, пр. Гагарина, д. 74, подала указанный налоговый расчет в ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска, расположенную по адресу: г. Днепропетровск, ул. Высоковольтная, 24, и используя неосведомленность ОСОБА_4, которая в свою очередь по указаниям ОСОБА_2 перенесла данные из сформированного указанного расчета в программу «Бест-Звіт Плюс», и отправила его в электронном виде в налоговую инспекцию с помощью указанной программы, заверив электронными ключами подписями директора, бухгалтера и печатью предприятия неверные сведения, что позволило ОСОБА_2 занизить налог с доходов физических лиц в размере 948 гривен

Таким образом, ОСОБА_2, действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, занизила налог с доходов физических лиц в сумме 948 гривен

В третьем квартале 2010 года, при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, согласно первичным документам бухгалтерского и налогового учетов ООО «Укрхимресурс», чистая сумма налоговых обязательств налога с доходов физических лиц, которую нужно было перечислить в бюджет государства в срок до 20 ноября 2010 года, составила 4071,27 гривен

ОСОБА_2, занимая должность главного бухгалтера указанного предприятия, 09 ноября 2010 года, в дневное время, находясь по адресу: г. Днепропетровск, пр. Гагарина, д. 74, действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, в нарушение п. 7.1 ст.7, п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины № 889-ІV от 22 мая 2003 года «О налоге из доходов физических лиц»(с изменениями и дополнениями,), в графах налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов, и сумм удержанного с них налога по форме 1 ДФ за 3-й квартал 2010 года, являющегося официальным документом, указала заведомо ложные сведения, а именно: чистую сумму налоговых обязательств 2571,27 гривен, чем исказила результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс».

Составив ложный налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов, и сумм удержанного с них налога по форме 1 ДФ за 3-й квартал 2010 года, главный бухгалтер ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 09 ноября 2010 года, в дневное время, находясь по адресу: г. Днепропетровск, пр. Гагарина, д. 74, подписала его, и используя неосведомленность директора ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_5, подписала у него указанный расчет. После чего, ОСОБА_2, заверив печатью предприятия ложную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс», подала указанный налоговый расчет 09 ноября 2010 года в ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска, расположенную по адресу: г. Днепропетровск, ул. Высоковольтная, 24, что позволило ей занизить налог с доходов физических лиц в размере 1500 гривен

Таким образом, ОСОБА_2, действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, использовав свое служебное положение вопреки интересам службы, занизила налог с доходов физических лиц в сумме 1500 гривен

Таким образом, главный бухгалтер ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 в период с 07 октября 2009 года по 20 ноября 2010 года, действуя не умышленно, ненадлежащим образом исполняя свои служебные обязанности вследствие недобросовестного отношения к ним, в нарушение п.п. 4.1.1, 4.1.2 п. 4.1 ст. 4, п. 16.1 ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»№ 334/94-ВР от 28 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями), п. 7.1 ст.7, п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22 мая 2003 года № 889-IV года (с изменениями и дополнениями), занизила налог на прибыль в сумме 108491 гривен и налог с доходов физических лиц в сумме 2448 гривен, подав в ГНИ в Жовтневом районе г.Днепропетровска, расположенную по адресу: г. Днепропетровск, ул. Высоковольтная, 24, налоговую отчетность по указанным налогам, что повлекло тяжкие последствия охраняемым законом государственным интересам в виде неуплаты налогов на общую сумму 110939 гривен, что в 255 раз превышает установленный законодательством необлагаемый налогом минимум доходов граждан.

Будучи допрошенным в судебном заседании подсудимая вину в инкриминируемом ей преступлении признала полностью и пояснила, что он действительно являлась бухгалтером ООО «Укрхимресурс». В период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года, не умышленно, в нарушение норм действующего законодательства, вследствие ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей, не удержала и не перечислила налог с доходов физических лиц и занизила налог на прибыль в сумме 108491 гривен и налог с доходов физических лиц в сумме 2448 гривен.

О виновности подсудимого суд делает вывод исходя из следующих доказательств.

Из показаний данных в судебном заседании свидетелем ОСОБА_6 следует, что на основании направления от 09 августа 2010 года № 657/23-5, выданного ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска, им, заместителем начальника отдела проверок возмещения налога на добавленную стоимость управления налогового контроля юридических лиц, согласно п.9 ч. 6 ст. 111 Закона Украины от 4 декабря 1990 года № 509-ХІІ «О государственной налоговой службе в Украине», подпункта 7.7.5 пункта 7.5 статьи 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР о налоге на добавленную стоимость” и в соответствии с приказом от 09 августа 2010 года № 546, в период с 09 августа 2010 года по 20 августа 2010 года проведена внеплановая выездная проверка ООО «Укрхимресурс»по вопросам достоверности начисления сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 385872 гривен за май 2010 года на расчетный счет, которая возникла за счет отрицательного значения по НДС, которое декларировалось в период с 01 марта 2010 года по 30 апреля 2010 года. По результатам указанной проверки был составлен акт № 6612/23-5/32495389 от 25 августа 2010 года, согласно которого не подтверждено, отображенное субъектом хозяйствования в и уточняющем расчете к декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2010 года, бюджетное возмещение в сумме 373719 гривен Так, в соответствии с представленной ООО “Укрхимресурс” в ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска декларации по НДС за май 2010 года (вх. № 9002261660 с 21 июня 2010 года) и уточняющим расчетом к налоговой декларации по НДС за май 2010 года (вх. от 12 июля 2010 года №9002465114), и расчетом суммы бюджетного возмещения, сумма, которая подлежит бюджетному возмещению на расчетный счет плательщика в банке, составляет 385872 гривен В соответствии с данными расчета суммы бюджетного возмещения: остаток отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычитанием суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода, составляет 2505390 гривен; часть остатка отрицательного значения, фактически уплаченная получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг), составляет 385 872 гривен; сумма, которая подлежит возмещению, составляет 385872 гривен Согласно справке относительно остатка суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода приложение 2 к уточняющему расчету к налоговой декларации по НДС май 2010 года сумма НДС заявленная к возмещению состоит из остатка отрицательного значения за март 2010 года в размере 112491 гривен и за апрель 2010 года в размере 273381 гривен Проверкой показателей налоговой декларации по НДС за март 2010 года установлено, что согласно справке об остатке отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода за вычитанием суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода к уточняющему расчету к декларации за май 2010 года заявлено бюджетное возмещение за счет отрицательного значения за март 2010 года в сумме 112491 гривен, которая была сформирована за счет следующих операций: основными поставщиками являются: 1. ООО “НПП УХР-Киев” (код за ЕГРПОУ 36538750, и.н.н. 365387526581), которое находится на учете ГНИ в Соломянском районе г. Киева, с которым заключены предоставленные к проверке договора:

- от 01 июля 2009 года №02 НПП на переработку давальческого сырья, о выполнении работ по изготовлению из давальческого сырья (глицерина сырого технического) готовой продукции (глицерина дистиллированного концентрации 99,5%), согласно которого заказчик осуществляет поставку продукции на условиях СРТ Винницкая область, г. Калиновка, ул. Дзержинского, 1, согласно правилам «Инкотермс-2000». Поставка давальческого сырья и вывоза готовой продукции осуществляется заказчиком за собственный счет. Расчеты проводятся в гривнах путем предоплаты в размере 50% запланированной суммы услуг, а окончательный расчет осуществляется заказчиком на основе актов выполненных работ. Стоимость по переработке и изготовлению одной тоны готовой продукции составит 4560 гривен с НДС. Договор действует с момента подписания до 31 декабря 2010 года. В случае отсутствия возражений сторон за 10 дней до истечения срока договора, договор автоматически пролонгируется на неопределенный срок; - от 01 сентября 2009 года №НПП/01/09 договор субаренды имущественного найму нежилого помещения (складского) площадью 60 м. кв., которое находится по адресу: Винницкая область, г. Калиновка, ул. Дзержинского, 1, в ООО “НПП УХР-Киев” от 01 июля 2009 года № б/н, арендная плата в размере 600,00 гривен, за 1 м.кв. на месяц. Договор действует до 31 декабря 2010 года. На выполнение условий указанных договоров ООО „Укрхимресурс” в марте 2010 года от ООО “НПП УХР-Киев” получены услуги по переработке глицерина и аренды имущества на сумму 1928906,40 гривен, в т.ч. НДС 321484,40 гривен ООО „Укрхимресурс” отнесены в состав налогового кредита за март 2010 года налоговые накладные, полученные от ООО “НПП УХР-Киев”, на сумму 1 928 906,40 гривен, в т.ч. НДС 321484,40 гривен Согласно данных бухгалтерского учета ООО «Укрхимресурс»состояние расчетов между ООО «Укрхимресурс»и ООО «НПП УХР-Киев»за март 2010 года: кредиторская задолженность на 01 марта 2010 года 5798954,67 гривен, перечислено денежных средств 645000 гривен, получено услуг 1 928 906,40 гривен, кредиторская задолженность на 01 апреля 2010 года 7 082 861,07 гривен Кредиторская задолженность на 01 апреля 2010 года составила сумму 7 082 861,07 гривен, в т.ч. НДС 1 180 476,85 гривен В результате сумма налогового кредита за март 2010 года, сформированная за счет полученных услуг от ООО «НПП УХР-Киев», в сумме НДС 321484,40 гривен не уплачена ООО «Укрхимресурс», чем нарушен п.5.2. п.5 договора от 01 июля 2009 года № 02 НПП, заключенный с ООО «НПП УХР-Киев». В соответствии с п.5.2 п.5 договора «Стоимость робот и порядок расчетов»договора от 01 июля 2009 года № 02 НПП «заказчик (ООО «Укрхимресурс»), осуществляет платежи за работы по переработке сырья и изготовлению продукции путем перечисления на протяжении 3 банковских дней с момента подписания акта приема-передачи давальческого сырья предоплаты в размере 50% плановой суммы услуг по переработке. Окончательный расчет осуществляется заказчиком на основании актов выполненных работ путем перечисления денежных средств в банк исполнителя на протяжении 3-х банковских дней со дня подписания такого акта». Предприятию ООО «Укрхимресурс» был предоставлен письменный запрос от 18 августа 2010 года, в котором предложено предоставить письменное объяснение и расчет бюджетного возмещения отрицательного значения по НДС, с подтверждением первичными документами договорами, изменениями в договора, банковскими выписками, платежными поручениями, налоговыми накладными, расходными накладными, которые свидетельствуют об уплате налогового кредита. Ответ не получен. Запрос на проведение встречной проверки в ГНИ в Соломянском районе г. Киева направлен письмом от 24 июня 2010 года № 33783/7/23-516. Согласно ответа от 14 июля 2010 года №9558/7/23-1008 ООО “НПП УХР-Киев” (код за ЕГРПОУ 36538750) является исполнителем услуг по переработке давальческой сырья сырого глицерина, сведения относительно выписанных налоговых накладных, уплаты и расчетов между предприятиями подтверждаются. 2. ООО “Гликойл” (код за ЕГРПОУ 35903965, и.н.н. 359039602282), которое находится на учете ГНИ в г. Винница, с которой заключен предоставленный к проверке договор купли-продажи от 04 августа 2008 года № 04/08 о реализации глицерина сырого технического согласно спецификациям, с оплатой за фактом отгрузки партиями на условиях DDU Винницкая область, г. Калинивка, ул. Дзержинского, 1. Договор действует с момента подписания до 31 декабря 2010 года, но в любом случае к полному выполнению сторонами финансовых обязательств. На выполнение условий указанного договора ООО “Гликойл” в марте 2010 года реализован глицерин технический растительного происхождения 1636,74 тонн на сумму 2650498,56 гривен, в т.ч. НДС 441749,76 гривен ООО «Укрхимресурс»отнесены в состав налогового кредита за март 2010 года налоговые накладные, полученные от ООО «Гликойл»на сумму 2650498,56 гривен, в т.ч. налог на добавленную стоимость 441749,76 гривен Согласно данных бухгалтерского учета ООО «Укрхимресурс»состояние расчетов между ООО «Укрхимресурс»и ООО «Гликойл»за март 2010 года: кредиторская задолженность на 01 марта 2010 года 1 412 653,14 гривен, перечислено денежных средств 2317250 гривен, получено товара 2650498,56 гривен, кредиторская задолженность на 01 апреля 2010 года 1745 901,70 грн Кредиторская задолженность на 01 апреля 2010 года составила сумму 1745 901,70 гривен, в т.ч. НДС 290 983,62 гривен В результате сумма налогового кредита за март 2010 года, сформированная за счет полученных услуг от ООО «Гликойл», в сумме НДС 441749,76 гривен не уплачена ООО «Укрхимресурс», чем нарушен п.2.3.п.2 договора купли-продажи от 04 августа 2008 года № 04/08, заключенного ООО «Укрхимресурс»и ООО «Гликойл». В соответствии с п.2.3 п.2 договора «оплата за товар осуществляется по факту отгрузки товара. Фактом уплаты являются поступления денежных средств на расчетный счет продавца». Предприятию ООО «Укрхимресурс»был предоставлен письменный запрос от 18 августа 2010 года, в котором предложено предоставить письменное объяснение и расчет бюджетного возмещения отрицательного значения по НДС, с подтверждением первичными документами договорами, изменениями в договора, банковскими выписками, платежными поручениями, налоговыми накладными, расходными накладными, которые свидетельствуют об уплате налогового кредита. Ответ не получен. Запрос на проведение встречной проверки в ГНИ в г. Винница направлен письмом от 24 июня 2010 года № 33778/7/23-516. Согласно ответа от 30 июля 2010 года № 1621/7/23-60 не установлено расхождений с ведомостями, полученными от ООО „Укрхимресурс”, ООО “Гликойл” является импортером глицерина. На основании предоставленных к проверке документов, договоров, составленных с основными поставщиками ООО «Укрхимресурс», а именно: ООО «НПП УХР-Киев», ООО «Гликойл», данных аналитического учета по бухгалтерскому счету № 361 проверкой установлено не выполнение условий договоров и не оплата ООО «Укрхимресурс»задолженности за товар и услуги за период март 2010 года.Согласно п.п. 7.7.2. п.7.7 ст.7 Закона «если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная в соответствии с подпунктом 7.7.1 этого пункта, имеет отрицательное значение, то бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг)». Исходя из изложенного, предприятием ООО «Укрхимресурс»нарушены требования п.п. 7.7.2. п.7.7 ст.7 Закона Украины от 03 апреля 1997 года №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»и безосновательно заявлено бюджетное возмещение по декларации за май 2010 года в размере 100338 грн, которое сформировано за счет отрицательного значения по декларации за март 2010 года. 3. Другие поставщики, части которых в налоговом кредите не превышают 3% для физических лиц и 5% для юридических лиц приобретено товаров, работ (услуг) в марте 2010 года на сумму 167657,04 гривен, в т.ч. НДС 23154,44 гривен, из которых фактически оплачено согласно банковских документов в апреле 2010 года за глицерин технический в размере 72 168 гривен, в т.ч. НДС 12 028 гривен в адрес ООО с ИИ «Проктер енд Гембл Менюфекчуринг Украина»(код за ЕГРПОУ 32509841), а именно: - 09 апреля 2010 года сумму 23880 гривен, в т.ч. НДС 3980 гривен; - 22 апреля 2010 года сумму 48288 гривен, в т.ч. НДС 8048 гривен Получены услуги от ООО «Технологика»(код за ЕГРПОУ 24446137) по предоплате осуществленной в марте 2010 года на суму 750 гривен, в т.ч. НДС 125 гривен Подтвержден по результатам проверки, отображенное ООО «Укрхимресурс»в уточняющем расчете к декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2010 года бюджетное возмещение в сумме 12 153 гривен, которое возникло за счет отрицательного значения по декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2010 года. Проверкой показателей налоговой декларации по НДС за апрель 2010 года установлено: Согласно справке об остатке отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода за вычитанием суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода к уточняющему расчету к декларации за май 2010 года заявлено бюджетное возмещение за счет отрицательного значения за апрель 2010 года в сумме 273 381 гривен, которая была сформирована за счет следующих операций: Основными поставщиками есть: 1. ООО “НПП УХР-Киев” (код за ЕГРПОУ 36538750, и.н.н. 365387526581), которое находится на учете ГНИ в Соломянском районе г. Киева, с которым заключены предоставленные к проверке договора - от 01 июля 2009 года № 02 НПП на переработку давальческого сырья, о выполнении работ по изготовлению из давальческого сырья (глицерина сырого технического) готовой продукции (глицерина дистиллированного концентрации 99,5%), согласно которого заказчик осуществляет поставку продукции на условиях СРТ Винницкая область, г. Калиновка, ул. Дзержинского, 1 согласно правилам «Инкотермс-2000». Поставка давальческого сырья и вывоза готовой продукции осуществляется заказчиком за собственный счет. Расчеты проводятся в гривнах путем предоплаты в размере 50% запланированной суммы услуг, а окончательный расчет осуществляется заказчиком на основе актов выполненных работ. Стоимость по переработке и изготовлению одной тоны готовой продукции составит 4560 гривен с НДС. Договор действует с момента подписания до 31 декабря 2010 года. В случае отсутствия возражений сторон за 10 дней до истечения срока договора, договор автоматически пролонгируется на неопределенный срок; от 01 сентября 2009 года НПП/01/09 договор субаренды имущественного найма нежилого (складского) помещения площадью 60 м. кв., которое находится по адресу: Винницкая область, г. Калиновка, ул. Дзержинского, 1, в ООО “НПП УХР-Киев” от 01 июля 2009 года № б/н, арендная плата в размере 600,00 гривен, за 1м. кв. На месяц. Договор действует до 31 декабря 2010 года; На выполнение условий указанных договоров ООО «Укрхимресурс»в апреле 2010 года от ООО «НПП УХР-Киев»получены услуги по переработке глицерина и аренды имущества на сумму 2259516,20 гривен, в т.ч. налог на добавленную стоимость 376586,03 гривен ООО «Укрхимресурс»отнесены в состав налогового кредита за апрель 2010 года налоговые накладные, полученные от ООО «НПП УХР-Киев»на сумму 2239516,20 гривен, в т.ч. налог на добавленную стоимость 373252,70 гривен Согласно предоставленных к проверке данных бухгалтерского учета по счету №361 состояние расчетов между ООО “Укрхимресурс” и ООО “НПП УХР-Киев” за апрель 2010 года составляет: кредиторская задолженность на 01 апреля 2010 года - 7082861,07 гривен; перечислено средств - 765600 гривен; получено услуг - 2259516,20 гривен; кредиторская задолженность на 01 мая 2010 года - 8641903,27 гривен Таким образом, кредиторская задолженность за апрель 2010 года возросла на сумму 1493916,2 гривен, в т.ч. НДС 248 986,04 гривен Кредиторская задолженность на 01 мая 2010 года составила сумму 8641903,27 гривен, в т.ч. НДС 1440317,22 гривен В результате сумма налогового кредита за апрель 2010 года, сформированная за счет полученных услуг от ООО «НПП УХР-Киев», в сумме НДС 373252,70 гривен не уплачена ООО «Укрхимресурс», чем нарушен п.5.2. п.5 договора от 01 июля 2009 года № 02 НПП, заключенный с ООО «НПП УХР-Киев». В соответствии с п.5.2 п.5 договора «Стоимость робот и порядок расчетов»договора от 01 июля 2009 года № 02 НПП «заказчик (ООО «Укрхимресурс»), осуществляет платежи за работы по переработке сырья и изготовлению продукции путем перечисления на протяжении 3 банковских дней с момента подписания акта приема-передачи давальческого сырья предоплаты в размере 50% плановой суммы услуг по переработке. Окончательный расчет осуществляется заказчиком на основании актов выполненных работ путем перечисления денежных средств в банк исполнителя на протяжении 3-х банковских дней со дня подписания такого акта». Предприятию ООО «Укрхимресурс»был предоставлен письменный запрос от 18 августа 2010 года, в котором предложено предоставить письменное объяснение и расчет бюджетного возмещения отрицательного значения по НДС, с подтверждением первичными документами договорами, изменениями в договора, банковскими выписками, платежными поручениями, налоговыми накладными, расходными накладными, которые свидетельствуют об уплате налогового кредита. Ответ не получен. На устный запрос, который был до указанного письменного запроса, предприятие ООО «Укрхимресурс»предоставило к проверке следующие документы: дополнительное соглашение от 31 марта 2010 года к договору переработки давальческого сырья № 02НПП; счета-фактуры; банковские выписки. Согласно дополнительному соглашению от 31 марта 2010 года к договору внесено следующее: “Пункт 5.2 договора № 02 НПП от 01 июля 2009 года изложить следующим образом: ”Уплатить за переработку давальческого сырья, согласно выставленным счетам”. Согласно предоставленным счетам-фактурам подлежало ООО “Укрхимресурс” уплатить ООО “НПП УХР-Киев” за услуги по переработке сырого глицерина согласно актам переработки глицерина за апрель 2010 года на общую сумму 793600 гривен, в т.ч. НДС 132266,67 гривен Фактически уплачено согласно предоставленным банковским выпискам 765600 гривен, в т.ч. НДС 127600 гривен В выписках назначение платежа указано “оплата за услуги по переработке глицерина согласно договору № 02 НПП от 01 июля 2009 года”. Таким образом, назначение платежа не соответствует предоставленному к проверке дополнительному соглашению к договору № 02 НПП от 01 июля 2009 года «Уплатить за переработку давальческого сырья, согласно выставленным счетам”. Счета-фактуры, которые предоставлены к проверке, не применялись как основание для расчетов. Согласно предоставленному к проверке аналитическому учету по счету № 631 «расчеты с отечественными поставщиками»(карточке) установлено, что учет ведется по поставщику по договору, то есть в порядке плановых платежей с отображением акта по переработке сырья, его номеру и дате, а не по каждому выставленному счету. В результате изложенного, бухгалтерский учет и расчеты по банку между предприятиями ООО “Укрхимресурс” и ООО “НПП УХР-Киев” осуществлялись в апреле 2010 года согласно п.5.2 договора № 02 НПП от 01 июля 2009 года, как плановые платежи по договору, не учитывая составленное между предприятиями дополнительное соглашение от 31 марта 2010 года. Исходя из изложенного, бухгалтерский учет на предприятии ООО “Укрхимресурс” ведется с нарушением Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291. Запрос на проведение встречной проверки в ГНИ в Соломянском районе г. Киева направлен письмом от 24 июня 2010 года № 33783/7/23-516. Согласно ответа от 14 июля 2010 года №9558/7/23-1008 ООО “НПП УХР-Киев” (код за ЕГРПОУ 36538750) является исполнителем услуг по переработке давальческой сырья сырого глицерина, сведения относительно выписанных налоговых накладных, уплаты и расчетов между предприятиями подтверждаются. В справке встречной проверки приведены условия расчетов между предприятиями ООО “Укрхимресурс” и ООО “НПП УХР-Киев”, которые не содержат изменений, внесенных дополнительным соглашением от 31 марта 2010 года по договору № 02 НПП от 01 июля 2009 года. ООО “Гликойл” (код за ЕГРПОУ 35903965, и.н.н. 359039602282), которое находится на учете в ГНИ в г. Винница, с которым заключен договор купли-продажи от 04 августа 2008 года №04/08, о реализации глицерина сырого технического. Согласно п.п.2.2 п.2 договору уплата за товар осуществляется согласно спецификациям, с оплатой за фактом отгрузки партиями на условиях DDU Винницкая область, г. Калиновка, ул. Дзержинского, 1. Договор действует с момента подписания до 31 декабря 2010 года, но в любом случае к полному выполнению сторонами финансовых обязательств. На выполнение условий указанного договора ООО “Гликойл” в апреле 2010 года реализован глицерин технический растительного происхождения 531,811 т. на сумму 874 535,79 гривен, НДС 145755,97 гривен ООО „Укрхимресурс” отнесены в состав налогового кредита за апрель 2010 года налоговые накладные, полученные от ООО „Гликойл” на сумму 874535,79 гривен, в т.ч. НДС 145755,97 гривен Согласно предоставленных к проверке данных бухгалтерского учета состояние расчетов между ООО “Укрхимресурс” и ООО “Гликойл” за апрель 2010 года составляет: кредиторская задолженность на 01 апреля 2010 года - 1 745 901,70 гривен; перечислено средств - 1477000 грн; получено товара - 874535,79 гривен; кредиторская задолженность на 01 мая 2010 года - 1143437,49 гривен Кредиторская задолженность на 01 мая 2010 года составила сумму 1 143 437,49 гривен, в т.ч. НДС 190 572,92 гривен В результате сумма налогового кредита за апрель 2010 года, сформированная за счет полученных услуг от ООО “Гликойл”, в сумме НДС 145755,97 гривен не уплачена ООО “Укрхимресурс”, чем нарушен п.2.3.п.2 договора купли-продажи от 04 августа 2008 года № 04/08, заключенного ООО “Укрхимресурс” с ООО “Гликойл”. В соответствии с п.2.3 п.2 договора «оплата за товар осуществляется по факту отгрузки товара. Фактом уплаты являются поступления денежных средств на расчетный счет продавца». Предприятию ООО «Укрхимресурс» был предоставлен письменный запрос от 18 августа 2010 года, в котором предложено предоставить письменное объяснение и расчет бюджетного возмещения отрицательного значения по НДС, с подтверждением первичными документами договорами, изменениями в договора, банковскими выписками, платежными поручениями, налоговыми накладными, расходными накладными, которые свидетельствуют об уплате налогового кредита. Ответ не получен. На устный запрос, который был до указанного письменного запроса, предприятие ООО «Укрхимресурс»предоставило к проверке следующие документы: дополнительное соглашение от 29 марта 2010 года к договору купли-продажи № 04/08; счета-фактуры; банковские выписки. Согласно дополнительному соглашению от 29 марта 2010 года к договору внесено следующее: “Пункт 2.3 договора № 04/08 НПП от 04 августа 2009 года изложить следующим образом: ”Уплатить за товар, согласно выставленным счетам”. Согласно предоставленным счетам-фактурам в апреле 2010 года подлежало ООО “Укрхимресурс” уплатить ООО “Гликойл” за товар на общую сумму 1477000 гривен, в т.ч. НДС 246166,67 гривен, в т.ч. за товар, полученный в марте 2010 года, на общую сумму 453000 гривен, в т.ч. НДС 75500 гривен Фактически уплачено согласно предоставленным банковским выпискам 765600 гривен, в т.ч. НДС 127600 гривен В выписках назначение платежа указано “оплата за глицерин технический согласно договору № 04/08 от 04 августа 2008 года”.Таким образом, назначение платежа не соответствует предоставленному к проверке дополнительному соглашению к договору № 04/08 от 04 августа 2008 года и в выписках не указано «оплата за глицерин технический, согласно выставленным счетам». Счета-фактуры, которые предоставлены к проверке, не применялись как основание для расчетов. Согласно предоставленному к проверке аналитическому учету по счету № 631 «расчеты с отечественными поставщиками»(карточке) установлено, что учет ведется по поставщику по договору, то есть в порядке плановых платежей с отображением акта по передаче сырья, его номеру и дате, а не по каждому выставленному счету. В результате изложенного, бухгалтерский учет и расчеты по банку между предприятиями ООО “Укрхимресурс” и ООО “НПП УХР-Киев” осуществлялись в апреле 2010 года согласно п.2.3 договора № 04/08 от 04 августа 2008 года, как плановые платежи по договору, не учитывая составленное между предприятиями дополнительное соглашение от 29 марта 2010 года. Исходя из изложенного, бухгалтерский учет на предприятии ООО “Укрхимресурс” ведется с нарушением Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291. С целью получения информации о заключении дополнительных соглашений в ГНИ в г. Винница направлен письмом запрос, на который был получен ответ, что подтверждаются ведомости, полученные от ООО “Укрхимресурс”, за исключением, в перечне предоставленных ООО “Гликойл” к проверке документов, в тому числе дополнительных соглашений к договору купли-продажи, нет дополнительного соглашения от 29 марта 2010 года до договору купли-продажи от 04 августа 2008 года № 04/08. На основании предоставленных к проверке документов, договоров, дополнительных соглашений составленных с основными поставщиками ООО „Укрхимресурс”, а именно: ООО “НПП Ухр-киев”, ООО “Гликойл”, данных аналитического учета по бухгалтерскому счету № 361 проверкой установлено не выполнение условий договоров и не уплата ООО “Укрхимресурс” задолженности за товар и услуги за период апрель 2010 года. Согласно п.п. 7.7.2. п.7.7 ст.7 Закона «если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная в соответствии с подпунктом 7.7.1 этого пункта, имеет отрицательное значение, то бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг)». Исходя из изложенного, предприятием ООО „Укрхимресурс” нарушены требования п.п. 7.7.2. п.7.7 ст.7 Закона Украины от 03 апреля 1997 года №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»и безосновательно заявлено бюджетное возмещение по декларации за май 2010 года в размере 273381 грн, которое сформировано за счет отрицательного значения по декларации за апрель 2010 года. На основании изложенного, проведенной проверкой установлено, что в результате нарушения предприятием п.п.7.7.2. п.7.7 ст.7 Закона Украины от 03 апреля 1997 года №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»не подтверждено, отображенное ООО „Укрхимресурс”, в уточняющем расчете к декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2010 года, бюджетное возмещение в сумме 373719 гривен В период, за который проводилась проверка, ответственными за финансово-хозяйственную деятельность проверяемого предприятия были: Директор - ОСОБА_7 (и.н. НОМЕР_2) с 15 февраля 2010 года по день подписания акта (приказ о назначении от15 февраля 2010 года №31-к согласно протоколу собрания учредителей от 12 февраля 2010 года №16). Главный бухгалтер ОСОБА_2 (и.н. НОМЕР_3) с 07 октября 2009 года по день подписания акта (приказ о назначении от 07 октября 2009 года №19-К). Согласно протоколу общих сборов учредителей ООО “Укрхимресурс” от 30 июля 2010 года №17 решено: удовлетворить заявление директора ОСОБА_7 о предоставлении декретного отпуска с 30 июля 2010 года; назначить на время декретного отпуска ОСОБА_7 директором ООО “Укрхимресурс” ОСОБА_5 по совместительству с 02 августа 2010 года, который и подписывал акт проверки. На вопрос какие документы он использовал при проверке, пояснил, что он использовал первичные документы, документы бухгалтерского учета, предоставленные для проверки главным бухгалтером ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 и налоговую отчетность данного предприятия. На вопрос имела ли главный бухгалтер ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 возможность, согласно исследованных Вами первичных бухгалтерских документов, произвести правильное исчисление и отображение бюджетного возмещения по налогу на добавленную стоимость, показал, что имела, так как бухгалтерский учет предприятия давал полную возможность провести правильное исчисление и отображение бюджетного возмещения по налогу на добавленную стоимость.

Из показаний данных в судебном заседаний свидетелем ОСОБА_9 следует, что согласно плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, на основании направления от 29 ноября 2010 года № 1104/23-2 она совместно с другими сотрудниками ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска и ГНА в Днепропетровской области с 29 ноября 2010 года по 17 февраля 2011 года проводили плановую выездную проверку ООО «Укрхимресурс»(код ЕГРПОУ 32495389) по вопросам соблюдения требований налогового законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года, валютного и другого законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года. Документальная проверка проводилась в ООО «Укрхимресурс»по адресу: г. Днепропетровск, пр. Гагарина, д. 74, комн. 509. Для проведения проверки была предоставлена вся необходимая документация. Проверка проведена с ведома директора ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_5 и в присутствии главного бухгалтера ОСОБА_2. В период, за который проводилась проверка, ответственными за финансово-хозяйственную деятельность проверяемого предприятия были: Директор ОСОБА_10, идентификационный номер НОМЕР_4, за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2009 года (назначен на должность согласно приказу № 3-к от 02 февраля 2009 года, уволен согласно протоколу общих сборов учредителей ООО «Укрхимресурс»от 30 сентября 2009 года); Директор ОСОБА_11, идентификационный номер НОМЕР_5, за период с 01 октября 2009 года по 12 февраля 2010 года (назначена на должность согласно приказу о переведении на должность № 17-к от 01 октября 2009 года, приказ об увольнении от 12 февраля 2010 года № 30-к); Директор ОСОБА_7, идентификационный номер НОМЕР_2, за период с 15 февраля 2009 года по 30 июля 2010 года (назначена на должность согласно приказу № 31-к от 15 февраля 2010 года, уволена с должности в соответствии с протоколом № 17 общих сборов учредителей ООО «Укрхимресурс» от 30 июля 2010 года); Директор ОСОБА_5, идентификационный номер НОМЕР_6,за период с 02 августа 2010 года по день подписания акта проверки (назначен на должность согласно приказу № 40-к от 02 августа 2010 года); Главный бухгалтер ОСОБА_13, идентификационный номер НОМЕР_7, за период с 01 июля 2009 года по 10 сентября 2009 года (назначена на должность приказом о назначении от 16 апреля 2007 года № 4-К, приказ об увольнении от 10 сентября 2009 года № 13-к); Главный бухгалтер ОСОБА_2, идентификационный номер НОМЕР_3, за период с 07 октября 2009 года по 21 января 2011 года (приказ о назначении от 07 октября 2009 года № 19-к, приказ об увольнении от 21 января 2011 № 3-к). При проведении проверки ею и сотрудником ГНА в Днепропетровской области ОСОБА_3 проверялось правильность начисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль. При проведении проверки она и ОСОБА_3 использовали следующую документацию: декларации по налогу на прибыль предприятия, данные бухгалтерских счетов: 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг», 711 «Доход от реализации иностранной валюты», 712 «Доход от реализации других оборотных активов», 714 «Доход от операционного курсового разницы», 361 «Расчеты с отечественными покупателями”, 362 «Расчеты с иностранными покупателями», договора, расходные накладные, акты выполненных работ, ГТД, банковские выписки. При проведении проверки она и ОСОБА_3 пользовалась такими нормативными актами: Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями), Порядок составления деклараций о прибыли предприятия, утвержденный Приказами ГНА Украины от 29 марта 2003 года № 143, Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»№ 2181-ІІІ от 28 декабря 2000 года, и другие нормативные акты. По результатам указанной проверки был составлен акт № 479/23-2/32495389 от 24 февраля 2011 года, согласно которого ею и ОСОБА_3 было установлено, что: Проверкой полноты определения скорректированного валового дохода за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010года установлено занижение всего в сумме 275 584 гривен, в том числе за 3 квартал 2009 года в сумме 63 711 гривен, за 4 квартал 2009 года в сумме 211 873 гривен Проведенной проверкой отображенного показателя за 3,4 кварталы 2009 года, за 1,2,3 кварталы 2010 года в сумме 70 881478 гривен (строка 01.1 деклараций) на основании таких документов: Для определения валового дохода при проведении проверки использованы данные бухгалтерских счетов: 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг», 711 «Доход от реализации иностранной валюты», 712 «Доход от реализации других оборотных активов», 714 «Доход от операционного курсового разницы», 361 «Расчеты с отечественными покупателями”, 362 «Расчеты с иностранными покупателями», договора, расходные накладные, акты выполненных работ, ГТД, банковские выписки. Проведенной проверкой отображенного показателя за ІІІ-ІV квартал 2009 года, І-ІІІ квартал 2010 года установлены занижения задекларированных субъектом хозяйствования показателей в строке 01.1 Деклараций «Доходи от продажи товаров (работ, услуг)», а именно:- в нарушение п.п. 4.1.1 п. 4.1. ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), которым определено: «4.1.1. Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, сертификатов фондов операций с недвижимостью (за исключением операций по их первичному выпуску (размещению), операций по их конечному погашению (ликвидации) и операций с консолидированным ипотечным долгом в соответствии с законом), в 3-м квартале 2009 года предприятием отображен доход от продажи товаров, работ, услуг в размере 16616524 гривен, однако проверкой бухгалтерских счетов Дт361, 362 Кт701, 702, 703, 712 установлено, что сумма дохода от продажи товаров, работ, услуг в 3-м квартале 2009 года составила 16680235 гривен, в результате чего за 3-й квартал 2009 года занижен валовой доход на сумму 63711 гривен; - в нарушение п.п. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), которым определено, что к валовым доходам относятся: «доходи от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями», в 4-м квартале 2009 года предприятием отображен доход от продажи иностранной валюты, от процентов, полученных по депозитам и от остатков денежных средств на расчетных счетах в сумме 274739 гривен, однако проверкой бухгалтерских счетов Дт711 Кт311, Дт732 Кт791, установлено, что сумма дохода от продажи иностранной валюты, от процентов, полученных по депозитам и от остатков денежных средств на расчетных счетах в 4-м квартале 2009 года составила 486612, в результате чего предприятием занижен валовой доход в строке 01.6 декларации за 2009 год на сумму 211873 гривен - в нарушение п.16.4. ст.16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), определено: «Налог за отчетный период уплачивается его плательщиком в соответствующий бюджет в срок, определенный законом для квартального налогового периода...»и в нарушение порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом ГНА Украины от 29 марта 2003 года № 143 (с изменениями и дополнениями), предприятием в декларации по налогу на прибыль прибыли за 9-ть месяцев 2009 года не верно определена сумма по следующим строкам, а именно: предприятием в строке № 15 «Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года»декларации отображена сумма 50440 гривен, однако согласно декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2009 года необходимо отобразить сумму начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года 10 845 гривен и в строке № 17 декларации за 9-ть месяцев 2009 года «Сумма налога к уплате»должна составлять 39 595 гривен Таким образом, проверкой полноты начисления и уплаты налога на прибыль за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года в результате допущенных служебными (должностными) лицами ООО «Укрхимресурс»нарушений налогового законодательства установлено его занижение на общую сумму 108 491 гривен, в том числе за 3 квартал 2009 года в сумме 55 523 гривен, за 4 квартал 2009 года в сумме 52968 гривен За 3-й квартал 2009 года при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности согласно первичным документам, бухгалтерскому учету и налоговой отчетности валовые доходы ООО «Укрхимресурс»фактически составляли 14765641 гривен, валовые расходы за этот же период 14543550 гривен, амортизационные отчисления 0 гривен, в связи с чем сумма объекта налогообложения за 3-й квартал 2009 года составила 222 091 гривен (14765641 14543550 0) и налог на прибыль в сумме 25% составляет 55522 гривен 75 копеек, сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года (1-е полугодие 2009 года) должна составлять 10 845 гривен Однако, служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»в нарушение: - п.п. 4.1.1 п. 4.1. ст. 4, п. 16.4. ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), в графах декларации по налогу на прибыль предприятия за 3-и квартала 2009 года указали неверные данные: валовые доходы в сумме 48914594 гривен, в том числе за 3-й квартал 2009 года 14701930 гривен, сумму объекта налогообложения 201760 гривен, в том числе за 3-й квартал 2009 года 158380 гривен, сумму начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года 50 440 гривен, в том числе за 3-й квартал 2009 года 39595, и чистую сумму налоговых обязательств 0 гривен, чем исказили результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс». аким образом, за 3-й квартал 2009 года служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»должны были исчислить из суммы объекта налогообложения за 3-й квартал 2009 года 222091 гривен налог на прибыль в сумме 25%, и перечислить в бюджет государства в срок до 20 ноября 2009 года 55522 гривен 75 копеек С учетом задекларированных сумм (0 гривен) занижен налог на прибыль ООО «Укрхимресурс»в размере 55522 гривен 75 копеек (55522,75 0). За 4-й квартал 2009 года при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности согласно первичным документам и бухгалтерскому учету валовые доходы ООО «Укрхимресурс»фактически составляли 15554934 гривен, валовые расходы за этот же период 15340625 гривен, амортизационные отчисления 2436 гривен, в связи с чем сумма объекта налогообложения за 4-й квартал 2009 года составила 211873 гривен (15554934 15340625 2436) и налог на прибыль в сумме 25% составляет 52 968 гривен 25 копеек Однако, служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»в нарушение: - п.п. 4.1.2 п. 4.1. ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), в графах декларации по налогу на прибыль предприятия за 2009 год указали неверные данные: валовые доходы в сумме 64257655 гривен, в том числе за 4-й квартал 2009 года 15343061 гривен, сумму объекта налогообложения 201760 гривен, в том числе за 4-й квартал 2009 года 0 и чистую сумму налоговых обязательств 0 гривен, чем исказили результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс». Таким образом, за 4-й квартал 2009 года служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»должны были исчислить из суммы объекта налогообложения за 4-й квартал 2009 года 211873 гривен налог на прибыль в сумме 25% и перечислить в бюджет государства в срок до 20 февраля 2010 года 52 968 гривен 25 копеек С учетом задекларированных сумм (0гривен) занижен налог на прибыль ООО «Укрхимресурс»в размере 52968 гривен 25 копеек (52968,25 0). Таким образом, за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»занижен налог на прибыль на общую сумму 108491 гривен, в том числе: за третий квартал 2009 года в сумме 55522 гривен 75 копеек; за четвертый квартал 2009 года в сумме 52968 гривен 25 копеек Сумма налога на прибыль за третий квартал 2009 года меньше на 25 копеек и за четвертый квартал 2009 года больше на 25 копеек, чем указано в выводах по акту проверки, в связи с тем, что расчет производился в тысячах гривен с одним десятичным знаком, что согласно действующему законодательству Украины и Порядку составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНА Украины от 29 марта 2003 № 143. Согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»от 21 декабря 2000 года № 2181-III, с изменениями и дополнениями: подпункт 4.1.4. пункта 4.1 статьи 4 налоговые декларации подаются за базовый налоговый (отчетный) период, который равняется: б) календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодичных авансовых взносов), - на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия); Также согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»от 21 декабря 2000 года № 2181-III, с изменениями и дополнениями: подпункт 5.3.1. пункта 5.3 статьи 5 налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной ним налоговой декларации, на протяжении десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 этого Закона для представления налоговой декларации. При проверке она использовала только документы бухгалтерского учета, предоставленные для проверки главным бухгалтером ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2, а с 24 января 2011 года новым главным бухгалтером ОСОБА_14, и налоговой отчетности. Все необходимые документы к проверке были предоставлены.

Из показаний данных в судебном заседании свидетелем ОСОБА_3 следует, что согласно плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, на основании направления от 29 ноября 2010 года № 1104/23-2 она совместно с сотрудниками ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска с 29 ноября 2010 года по 17 февраля 2011 года проводили плановую выездную проверку ООО «Укрхимресурс»(код ЕГРПОУ 32495389) по вопросам соблюдения требований налогового законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года, валютного и другого законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года. Документальная проверка проводилась в ООО «Укрхимресурс»по адресу: г. Днепропетровск, пр. Гагарина, д. 74, комн. 509. Для проведения проверки была предоставлена вся необходимая документация. Проверка проведена с ведома директора ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_5 и в присутствии главного бухгалтера ОСОБА_2. В период, за который проводилась проверка, ответственными за финансово-хозяйственную деятельность проверяемого предприятия были: Директор ОСОБА_10, идентификационный номер НОМЕР_4, за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2009 года (назначен на должность согласно приказу № 3-к от 02 февраля 2009 года, уволен согласно протоколу общих сборов учредителей ООО «Укрхимресурс»от 30 сентября 2009 года); Директор ОСОБА_11, идентификационный номер НОМЕР_5, за период с 01 октября 2009 года по 12 февраля 2010 года (назначена на должность согласно приказу о переведении на должность № 17-к от 01 октября 2009 года, приказ об увольнении от 12 февраля 2010 года № 30-к); Директор ОСОБА_7, идентификационный номер НОМЕР_2, за период с 15 февраля 2009 года по 30 июля 2010 года (назначена на должность согласно приказу № 31-к от 15 февраля 2010 года, уволена с должности в соответствии с протоколом № 17 общих сборов учредителей ООО «Укрхимресурс» от 30 июля 2010 года); Директор ОСОБА_5, идентификационный номер НОМЕР_6,за период с 02 августа 2010 года по день подписания акта проверки (назначен на должность согласно приказу № 40-к от 02 августа 2010 года); Главный бухгалтер ОСОБА_13, идентификационный номер НОМЕР_7, за период с 01 июля 2009 года по 10 сентября 2009 года (назначена на должность приказом о назначении от 16 апреля 2007 года № 4-К, приказ об увольнении от 10 сентября 2009 года № 13-к); Главный бухгалтер ОСОБА_2, идентификационный номер НОМЕР_3, за период с 07 октября 2009 года по 21 января 2011 года (приказ о назначении от 07 октября 2009 года № 19-к, приказ об увольнении от 21 января 2011 № 3-к). При проведении проверки ОСОБА_9 и ею проверялось правильность начисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль. При проведении проверки ОСОБА_9 и она использовали следующую документацию: декларации по налогу на прибыль предприятия, данные бухгалтерских счетов: 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг», 711 «Доход от реализации иностранной валюты», 712 «Доход от реализации других оборотных активов», 714 «Доход от операционного курсового разницы», 361 «Расчеты с отечественными покупателями”, 362 «Расчеты с иностранными покупателями», журналы-ордера по бухгалтерским счетам 631, 632, 37, 281, 31, 661, 65, 92, 93, договора, расходные накладные, акты выполненных работ, ГТД, банковские выписки. При проведении проверки в основном ОСОБА_9 и она пользовалась такими нормативными актами: Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 22 мая 1997 года № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями), Порядок составления деклараций о прибыли предприятия, утвержденный Приказами ГНА Украины от 29 марта 2003 года № 143, Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»№ 2181-ІІІ от 28 декабря 2000 года, и другие нормативные акты. По результатам указанной проверки был составлен акт № 479/23-2/32495389 от 24 февраля 2011 года, согласно которого ОСОБА_9 и ею было установлено, что: Проверкой полноты определения скорректированного валового дохода за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010года установлено занижение всего в сумме 275 584 гривен, в том числе за 3 квартал 2009 года в сумме 63 711 гривен, за 4 квартал 2009 года в сумме 211 873 гривен Проведенной проверкой отображенного показателя за 3,4 кварталы 2009 года, за 1,2,3 кварталы 2010 года в сумме 70 881478 гривен (строка 01.1 деклараций) на основании таких документов: для определения валового дохода при проведении проверки использованы данные бухгалтерских счетов: 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг», 711 «Доход от реализации иностранной валюты», 712 «Доход от реализации других оборотных активов», 714 «Доход от операционного курсового разницы», 361 «Расчеты с отечественными покупателями”, 362 «Расчеты с иностранными покупателями», договора, расходные накладные, акты выполненных работ, ГТД, банковские выписки. Проведенной проверкой отображенного показателя за ІІІ-ІV квартал 2009 года, І-ІІІ квартал 2010 года установлены занижения задекларированных субъектом хозяйствования показателей в строке 01.1 Деклараций «Доходи от продажи товаров (работ, услуг)», а именно: в нарушение п.п. 4.1.1 п. 4.1. ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), которым определено: «4.1.1. Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, сертификатов фондов операций с недвижимостью (за исключением операций по их первичному выпуску (размещению), операций по их конечному погашению (ликвидации) и операций с консолидированным ипотечным долгом в соответствии с законом), в 3-м квартале 2009 года предприятием отображен доход от продажи товаров, работ, услуг в размере 16616524 гривен, однако проверкой бухгалтерских счетов Дт361, 362 Кт701, 702, 703, 712 установлено, что сумма дохода от продажи товаров, работ, услуг в 3-м квартале 2009 года составила 16680235 гривен, в результате чего за 3-й квартал 2009 года занижен валовой доход на сумму 63711 гривен; в нарушение п.п. 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), которым определено, что к валовым доходам относятся: «доходи от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями», в 4-м квартале 2009 года предприятием отображен доход от продажи иностранной валюты, от процентов, полученных по депозитам и от остатков денежных средств на расчетных счетах в сумме 274739 гривен, однако проверкой бухгалтерских счетов Дт711 Кт311, Дт732 Кт791, установлено, что сумма дохода от продажи иностранной валюты, от процентов, полученных по депозитам и от остатков денежных средств на расчетных счетах в 4-м квартале 2009 года составила 486612, в результате чего предприятием занижен валовой доход в строке 01.6 декларации за 2009 год на сумму 211873 грн; в нарушение п.16.4. ст.16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), определено: «Налог за отчетный период уплачивается его плательщиком в соответствующий бюджет в срок, определенный законом для квартального налогового периода...»и в нарушение порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом ГНА Украины от 29 марта 2003 года № 143 (с изменениями и дополнениями), предприятием в декларации по налогу на прибыль прибыли за 9-ть месяцев 2009 года не верно определена сумма по следующим строкам, а именно: предприятием в строке № 15 «Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года»декларации отображена сумма 50440 гривен, однако согласно декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2009 года необходимо отобразить сумму начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года 10845 гривен и в строке № 17 декларации за 9-ть месяцев 2009 года «Сумма налога к уплате»должна составлять 39595 гривен Таким образом, проверкой полноты начисления и уплаты налога на прибыль за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года в результате допущенных служебными (должностными) лицами ООО «Укрхимресурс»нарушений налогового законодательства установлено его занижение на общую сумму 108 491 гривен, в том числе за 3 квартал 2009 года в сумме 55523 гривен, за 4 квартал 2009 года в сумме 52 968 гривен За 3-й квартал 2009 года при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности согласно первичным документам, бухгалтерскому учету и налоговой отчетности валовые доходы ООО «Укрхимресурс»фактически составляли 14765641 гривен, валовые расходы за этот же период 14543550 гривен, амортизационные отчисления 0 гривен, в связи с чем сумма объекта налогообложения за 3-й квартал 2009 года составила 222 091 гривен (14765641 14543550 0) и налог на прибыль в сумме 25% составляет 55522 гривен 75 копеек, сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года (1-е полугодие 2009 года) должна составлять 10845 гривен Однако, служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»в нарушение: - п.п. 4.1.1 п. 4.1. ст. 4, п. 16.4. ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), в графах декларации по налогу на прибыль предприятия за 3-и квартала 2009 года указали неверные данные: валовые доходы в сумме 48914594 гривен, в том числе за 3-й квартал 2009 года 14701930 гривен, сумму объекта налогообложения 201760 гривен, в том числе за 3-й квартал 2009 года 158380 гривен, сумму начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года 50440 гривен, в том числе за 3-й квартал 2009 года 39595, и чистую сумму налоговых обязательств 0 гривен, чем исказили результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс». Таким образом, за 3-й квартал 2009 года служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»должны были исчислить из суммы объекта налогообложения за 3-й квартал 2009 года 222091 гривен налог на прибыль в сумме 25%, и перечислить в бюджет государства в срок до 20 ноября 2009 года 55522 гривен 75 копеек С учетом задекларированных сумм (0 гривен) занижен налог на прибыль ООО «Укрхимресурс»в размере 55522 гривен 75 копеек (55 522,75 0). За 4-й квартал 2009 года при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности согласно первичным документам и бухгалтерскому учету валовые доходы ООО «Укрхимресурс»фактически составляли 15554934 гривен, валовые расходы за этот же период 15340625 гривен, амортизационные отчисления 2436 гривен, в связи с чем сумма объекта налогообложения за 4-й квартал 2009 года составила 211873 гривен (15554934 15340625 2 436) и налог на прибыль в сумме 25% составляет 52968 гривен 25 копеек Однако, служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»в нарушение: п.п. 4.1.2 п. 4.1. ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями), в графах декларации по налогу на прибыль предприятия за 2009 год указали неверные данные: валовые доходы в сумме 64257655 гривен, в том числе за 4-й квартал 2009 года 15343061 гривен, сумму объекта налогообложения 201760 гривен, в том числе за 4-й квартал 2009 года 0 и чистую сумму налоговых обязательств 0 гривен, чем исказили результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс». Таким образом, за 4-й квартал 2009 года служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»должны были исчислить из суммы объекта налогообложения за 4-й квартал 2009 года 211873 гривен налог на прибыль в сумме 25% и перечислить в бюджет государства в срок до 20 февраля 2010 года 52968 гривен 25 копеек С учетом задекларированных сумм (0гривен) занижен налог на прибыль ООО «Укрхимресурс»в размере 52968 гривен 25 копеек (52968,25 0). Таким образом, за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс» занижен налог на прибыль на общую сумму 108491 гривен, в том числе: за третий квартал 2009 года в сумме 55522 гривен 75 копеек; за четвертый квартал 2009 года в сумме 52968 гривен 25 копеек Сумма налога на прибыль за третий квартал 2009 года меньше на 25 копеек и за четвертый квартал 2009 года больше на 25 копеек, чем указано в выводах по акту проверки, в связи с тем, что расчет производился в тысячах гривен с одним десятичным знаком, что согласно действующему законодательству Украины и Порядку составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНА Украины от 29 марта 2003 № 143. Согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»от 21 декабря 2000 года № 2181-III, с изменениями и дополнениями: подпункт 4.1.4. пункта 4.1 статьи 4 налоговые декларации подаются за базовый налоговый (отчетный) период, который равняется: б) календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодичных авансовых взносов), - на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия); Также согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»от 21 декабря 2000 года № 2181-III, с изменениями и дополнениями: подпункт 5.3.1. пункта 5.3 статьи 5 налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной ним налоговой декларации, на протяжении десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 этого Закона для представления налоговой декларации. При проведении проверки она использовала только документы бухгалтерского учета (первичная документация, регистры бухгалтерского учета), предоставленные для проверки главным бухгалтером ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2, а с 24 января 2011 года новым главным бухгалтером ОСОБА_14, и налоговой отчетности.

Из показаний данных в судебном заседании свидетелем ОСОБА_15 следует, что согласно плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, на основании направления от 29 ноября 2010 года № 1104/23-2 она совместно с другими сотрудниками ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска с 29 ноября 2010 года по 17 февраля 2011 года проводили плановую выездную проверку ООО «Укрхимресурс»(код ЕГРПОУ 32495389) по вопросам соблюдения требований налогового законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года, валютного и другого законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года. Документальная проверка проводилась в ООО «Укрхимресурс»по адресу: г. Днепропетровск, пр. Гагарина, д. 74, комн. 509. Для проведения проверки была предоставлена вся необходимая документация. Проверка проведена с ведома директора ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_5 и в присутствии главного бухгалтера ОСОБА_2. В период, за который проводилась проверка, ответственными за финансово-хозяйственную деятельность проверяемого предприятия были: Директор ОСОБА_10, идентификационный номер НОМЕР_4, за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2009 года (назначен на должность согласно приказу № 3-к от 02 февраля 2009 года, уволен согласно протоколу общих сборов учредителей ООО «Укрхимресурс»от 30 сентября 2009 года); Директор ОСОБА_11, идентификационный номер НОМЕР_5, за период с 01 октября 2009 года по 12 февраля 2010 года (назначена на должность согласно приказу о переведении на должность № 17-к от 01 октября 2009 года, приказ об увольнении от 12 февраля 2010 года № 30-к); Директор ОСОБА_7, идентификационный номер НОМЕР_2, за период с 15 февраля 2009 года по 30 июля 2010 года (назначена на должность согласно приказу № 31-к от 15 февраля 2010 года, уволена с должности в соответствии с протоколом № 17 общих сборов учредителей ООО «Укрхимресурс»от 30 июля 2010 года); Директор ОСОБА_5, идентификационный номер НОМЕР_6,за период с 02 августа 2010 года по день подписания акта проверки (назначен на должность согласно приказу № 40-к от 02 августа 2010 года); Главный бухгалтер ОСОБА_13, идентификационный номер НОМЕР_7, за период с 01 июля 2009 года по 10 сентября 2009 года (назначена на должность приказом о назначении от 16 апреля 2007 года № 4-К, приказ об увольнении от 10 сентября 2009 года № 13-к); Главный бухгалтер ОСОБА_2, идентификационный номер НОМЕР_3, за период с 07 октября 2009 года по 21 января 2011 года (приказ о назначении от 07 октября 2009 года № 19-к, приказ об увольнении от 21 января 2011 № 3-к). При проведении проверки лично мною проверялось правильность исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц. При проведении проверки я использовала следующую документацию: приказы о назначении, увольнении, премировании, договора ссуды, документы о предоставлении отпуска работникам предприятия. Также мною изучались ведомости о начислении заработной платы; банковские платежные документы; главная книга и другие документы, связанные с начислением заработной платы и удержанием с неё налога. При проведении проверки я пользовалась такими нормативными актами: Инструкция от 21 апреля 1993 года № 12 «О подоходном налоге с граждан»с изменениями и дополнениями, Закон Украины от 22 мая 2003 года № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц». По результатам указанной проверки был составлен акт № 479/23-2/32495389 от 24 февраля 2011 года, согласно которого мною было установлено, что: ООО «Укрхимресурс»выплачен доход частным нотариусам от осуществления ими независимой профессиональной деятельности: ОСОБА_16, согласно платежному поручению от 13 августа 2010 года на общую сумму 10 000 гривен, и ОСОБА_18., согласно платежному поручению от 14 мая 2010 года на общую сумму 6 320 гривен, без удержания и перечисления налога с доходов физических лиц. Согласно п.1.15 ст.1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22 мая 2003 года № 889-IV (с изменениями и дополнениями) (далее Закон), установлено, что налоговым агентом является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое отделенное подразделение) или физическое лицо или нерезидент, или его представительство, которые независимо от них организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и платить этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона. Соответственно ст. 17 Закона, лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель (самозанятое лицо), который выплачивает такие доходы в пользу налогоплательщика (такого самозанятого лица), а с других налогооблагаемых доходов с источником их происхождения с Украины налоговый агент (п.1.13 ст.1 Закона). Согласно „а” п.17.2 ст.17 Закона, лицом ответственной за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов, является для налогооблагаемых доходов с источником их происхождения с Украины налоговый агент. В соответствии с п.1.3 ст.1 Закона, доходом с источником его происхождения с Украины определен любой доход, полученный налогоплательщиком или начисленный в его пользу от осуществления предпринимательской деятельности, а также независимой профессиональной деятельности на территории Украины („з” п.1.3 ст.1 Закона). Доходы частного нотариуса это сумма средств, которое уплачивается клиентами за совершение нотариальных действий и предоставление дополнительных услуг правового характера. Пунктом 1.9 ст.1 Закона определено, что независимая профессиональная деятельность это деятельность, которая заключается в участии физических лиц в научной, литературной, артистичной, художественной деятельности, равно как деятельности нотариусов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов и помощников указанных лиц или лиц, занятых религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью, при условии, если такие лица не являются наемными работниками или субъектами предпринимательской деятельности. Согласно пункту 19.2 ст. 19 Закона лица, которые имеют статус налоговых агентов, обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и платить (пересчитывать) в бюджет налог с дохода, который выплачивается в пользу плательщика налогов и облагается налогами до или во время такой выплаты и за ее счет. В соответствии с п.п. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закона в случае, если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу налогоплательщика не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, который возникает вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. Соответственно п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 7 этого Закона. Учитывая изложенное, лицо, в том числе предприятие, которое выплачивает доходы частному нотариусу в виде платы за совершение нотариальных действий и платы за дополнительные услуги правового характера, является налоговым агентом относительно таких доходов и несет ответственность за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с таких доходов по ставке налога определенной в п.7.1 ст.7 этого Закона 15 процентов от объекта налогообложения. ООО «Укрхимресурс»как налоговый агент не начислило, не удержало и не уплатило (не перечислило) налог с дохода физических лиц со средств, перечисленных частным нотариусам, что привело к занижению налога с дохода физических лиц в сумме 2448 гривен. Во втором квартале 2010 года, при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, согласно первичным документам бухгалтерского и налогового учетов, чистая сумма налоговых обязательств по налогу с доходов физических лиц ООО «Укрхимресурс»составила 4133,18 гривен Однако, служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»в нарушение: п. 7.1 ст.7, п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины № 889-ІV от 22 мая 2003 года «О налоге из доходов физических лиц»(с изменениями и дополнениями,), не начислив налог с доходов физических лиц за совершение нотариальных действий частными нотариусами в мае 2010 года в графах форм 1-ДФ по налогу с доходов физических лиц предприятия за 2-й квартал 2010 года указали неверные данные: чистую сумму налоговых обязательств 3185,18 гривен, чем исказили результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс». Таким образом, за второй квартал 2010 года служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»должны были исчислить налог с доходов физических лиц и перечислить в бюджет государства 4133,18 гривен С учетом внесенной суммы налога в расчет 3185,18 гривен, занижен налог с доходов физических лиц в размере 948 гривен (4133,18 3185,18). В третьем квартале 2010 года, при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, согласно первичным документам бухгалтерского и налогового учетов, чистая сумма налоговых обязательств по налогу с доходов физических лиц ООО «Укрхимресурс»составила 4 071,27 гривен Однако, служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»в нарушение: п. 7.1 ст.7, п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины № 889-ІV от 22 мая 2003 года «О налоге из доходов физических лиц»(с изменениями и дополнениями,), не начислив налог с доходов физических лиц за совершение нотариальных действий частными нотариусами в августе 2010 года в графах форм 1-ДФ по налогу с доходов физических лиц предприятия за 3-й квартал 2010 года указали неверные данные: чистую сумму налоговых обязательств 2571,27 гривен, чем исказили результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс». Таким образом, за третий квартал 2010 года служебные (должностные) лица ООО «Укрхимресурс»должны были исчислить налог с доходов физических лиц и перечислить в бюджет государства 4 071,27 гривен С учетом внесенной суммы налога в расчет 2571,27 гривен, занижен налог с доходов физических лиц в размере 1 500 гривен (4071,27 2571,27). Согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»от 21 декабря 2000 года № 2181-III, с изменениями и дополнениями: подпункт 4.1.4. пункта 4.1 статьи 4 налоговые декларации подаются за базовый налоговый (отчетный) период, который равняется: б) календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодичных авансовых взносов), - на протяжении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия); Также согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»от 21 декабря 2000 года № 2181-III, с изменениями и дополнениями: подпункт 5.3.1. пункта 5.3 статьи 5 налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной ним налоговой декларации, на протяжении десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 этого Закона для представления налоговой декларации. Сумма фактически не поступившего налога с доходов физических лиц за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года составляет 2 448 гривен, в том числе по периодам: за второй квартал 2010 года 948 гривен за третий квартал 2010 года 1 500 гривен На вопрос какие документы Вы использовали при проверке, пояснила, что она использовала только документы бухгалтерского учета, предоставленные для проверки главным бухгалтером ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 и налоговой отчетности. На вопрос имела ли главный бухгалтер ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 возможность, согласно исследованных Вами первичных бухгалтерских документов, произвести правильное начисление налога с доходов физических лиц пояснила, что да имела, так как бухгалтерский учет предприятия давал полную возможность провести правильное исчисление налога с доходов физических лиц.

Из показаний данных в судебном заседании свидетелем ОСОБА_11 следует, что она являлась директором ООО «Укрхимресурс»с июля 2008 года по январь 2009 года, с октября 2009 года по февраль 2010 года. В период времени с октября 2009 года по день ее ухода с ООО «Укрхимресурс»должность главного бухгалтера данного предприятия занимала ОСОБА_2, что определено приказом по предприятию. В ее функциональные обязанности, как главного бухгалтера ООО «Укрхимресурс», входило ведение бухгалтерского и налогового учетов, что определено на устной договоренности. Для ОСОБА_2 было обеспечено рабочее место, полный и своевременный документооборот для выполнения возложенных на нее обязанностей. За внесение данных в налоговую отчетность ООО «Укрхимресурс»отвечает ОСОБА_2 Налоговые декларации ООО «Укрхимресурс», которые подаются ОСОБА_2 в ГНИ Жовтневом районе г. Днепропетровска, подписываются сначала ею, а потом ею, после ее подписи. Порядок подачи налоговой отчетности ООО «Укрхимресурс»осуществляла ОСОБА_2 Электронные ключи с подписями директора и главного бухгалтера ООО «Укрхимресурс»находились у ОСОБА_2 Как вносились ОСОБА_2 данные в налоговую отчетность ООО «Укрхимресурс»она никогда не видела, с ней она этих процессов не согласовывала. ОСОБА_2 могла распоряжаться денежными средствами ООО «Укрхимресурс»для выплаты заработной платы. На всех проверках ООО «Укрхимресурс», которые проводились сотрудниками налоговой инспекции, ОСОБА_2 присутствовала, которая подписывала все акты по результатам данных проверок. Она ставила свою подпись в данных актах только после их подписания ОСОБА_2 По вопросам относительно выявленных нарушений налогового законодательства Украины согласно выводам акта от 24 февраля 2011 года № 479/23-2/32495389 о результатах плановой выездной проверки ООО «Укрхимресурс»по вопросам соблюдения требований налогового законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года валютного и другого законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года пояснила, что в ее период организации деятельности ООО «Укрхимресурс»установлены нарушения Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Почему были допущены данные нарушения, она не знает. За допущение данных нарушений отвечает ОСОБА_2, так как она в указанный период являлась главным бухгалтером и отвечала за ведение бухгалтерского и налогового учетов, а также за отражение этих данных в отчетности ООО «Укрхимресурс».

Из показаний данных в судебном заседании свидетелем ОСОБА_7 следует, что она являлась директором ООО «Укрхимресурс»с 15 февраля 2010 года по июнь 2010 года. Должность главного бухгалтера данного предприятия занимала ОСОБА_2, что определено приказом по предприятию. В функциональные обязанности ОСОБА_2, как главного бухгалтера ООО «Укрхимресурс», входит ведение бухгалтерского и налогового учетов, чем это определено я не помню, возможно, у нее была должностная инструкция до моего прихода в ООО «Укрхимресурс». Для ОСОБА_2 было обеспечено рабочее место, полный и своевременный документооборот для выполнения возложенных на нее обязанностей. За внесение данных в налоговую отчетность ООО «Укрхимресурс»отвечает ОСОБА_2 Налоговые декларации ООО «Укрхимресурс», которые подаются ОСОБА_2 в ГНИ Жовтневом районе г. Днепропетровска, подписываются сначала ею, а потом ею, после ее подписи. Порядок подачи налоговой отчетности ООО «Укрхимресурс»осуществляла ОСОБА_2 ОСОБА_4 оказывала помощь для ОСОБА_2, и по ее указаниям, в предоставлении документов ООО «Укрхимресурс»в налоговую инспекцию, в банковские учреждения, фонды и иные службы. ОСОБА_2 могла распоряжаться денежными средствами ООО «Укрхимресурс»для выплаты заработной платы. По вопросам относительно выявленных нарушений налогового законодательства Украины согласно выводам акта от 24 февраля 2011 года № 479/23-2/32495389 о результатах плановой выездной проверки ООО «Укрхимресурс»по вопросам соблюдения требований налогового законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года валютного и другого законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года пояснила, что в ее период организации деятельности ООО «Укрхимресурс»установлено нарушение Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»в части не удержания с дохода, выплаченного частному нотариусу ОСОБА_18, налога с доходов физических лиц. У данного частного нотариуса удостоверялись карточки с образцами подписей печати ООО «Укрхимресурс». О том, что с указанного частного нотариуса не удержан налог с доходов физических лиц, она не знала, так как детально не владеет познаниями в области ведения бухгалтерского и налогового учетов. Данный факт должна была проконтролировать ОСОБА_2, так как она отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учетов, а также за отражение этих данных в отчетности ООО «Укрхимресурс».

Из показаний данных в судебном заседании свидетелем ОСОБА_5 следует, что он с 02 августа 2010 года работает в должности директора ООО «Укрхимресурс». До его назначения на должность директора он работал на данном предприятии в должности менеджера отдела внешнеэкономической деятельности. До его назначения на должность директора предприятия была ОСОБА_7. Главный бухгалтер ОСОБА_2 в ООО «Укрхимресурс»работала в период с 07 октября 2009 года 21 января 2011 года, она уволилась по собственному желанию. Документальная проверка проводилась в ООО «Укрхимресурс»с моего ведома и ведома ОСОБА_2, а также при ее участии, по адресу: г. Днепропетровск, пр. Гагарина, 74, комн. 509. Для ОСОБА_2 было обеспечено рабочее место, полный и своевременный документооборот для выполнения возложенных на нее обязанностей. Электронными ключами ООО «Укрхимресурс»пользовалась исключительно ОСОБА_2, так как он не знает процесса их использования в работе. Для ОСОБА_2 были созданы все условия в работе для ведения бухгалтерского и налогового учета ООО «Укрхимресурс». В случае, если документы находились у контрагентов, то по просьбе ОСОБА_2 незамедлительно организовывалась и обеспечивалась доставка этих документов для ведения ее необходимых учетов. Для ОСОБА_2 была обеспечена всеми необходимыми инструментами для эффективной работы: рабочее место, персональным компьютером, программой 1С Бухгалтерия, стационарная и мобильная связь, Интернет, полномочия по определению структуры бухгалтерии, подбор персонала бухгалтерии, оплачиваемые командировки, возможности по посещению курсов и тренингов для повышения квалификации. Никто, и ни в коем случае не ограничивал ОСОБА_2 в осуществлении ведения бухгалтерского и налогового учетов ООО «Укрхимресурс»и исполнении ею возложенных на нее обязанностей.

Из показаний данных в судебном заседании свидетелем ОСОБА_4 следует, что с июля 2009 года по 21 января 2011 года главный бухгалтер ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 осуществляла сдачу налоговой отчетности ООО «Укрхимресурс»в следующем порядке, а именно: так как ОСОБА_4 имеет познания по работе с программой «Бест-Звіт Плюс»и отправке налоговой отчетности в электронном виде, по просьбе и указаниям ОСОБА_2 она с составленной ОСОБА_2 налоговой отчетности на бумажном носителе либо в электронном виде через программу «1С Бухгалтерия», которые она ей давала, переносила отраженные ОСОБА_2 данные в указанную программу. Когда она вносила эти данные, ОСОБА_2 лично контролировала и проверяла перенесенные данные по ООО «Укрхимресурс». Когда ОСОБА_2 отправляла налоговую отчетность в готовом электронном виде сформированную с помощью программы «1С Бухгалтерия», она ей перезванивала, чтобы она перенесла отраженные ОСОБА_2 данные в налоговую отчетность ООО «Укрхимресурс»в программное обеспечение «Бест-Звіт Плюс». Перенос данных из сформированной налоговой отчетности в программу «Бест-Звіт Плюс»ОСОБА_4 переносила с точностью тех данных, которые ей присылала ОСОБА_2 Случаи, когда ей ОСОБА_2 присылала налоговую отчетность в электронном виде были крайне редки, в основном ОСОБА_2 сама привозила ей готовую на бумажном носителе налоговую отчетность ООО «Укрхимресурс». Когда она переносила данные, предоставленные ОСОБА_2, и были неточности при заполнении налоговой отчетности, она об этом обязательно говорила ОСОБА_2 или уведомляла ее в телефонном режиме, и уже с ее корректировками и по ее указаниям она вносила исправления в данную отчетность ООО «Укрхимресурс», что было довольно редко. По перенесению данных, предоставленных ОСОБА_2, в налоговую отчетность ООО «Укрхимресурс»просьбы и указания давала только ОСОБА_2, от директоров или других сотрудников ООО «Укрхимресурс»она таких данных и указаний по их отражению в отчетности указанного предприятия не получала. Она никогда самостоятельно без указаний и ведома ОСОБА_2 не вводила данных в налоговую отчетность ООО «Укрхимресурс», так как она не имела никакого отношения к деятельности данного предприятия, а только действовала по просьбе ОСОБА_2, а также электронные ключи с подписями должностных лиц ООО «Укрхимресурс»вводились в ее присутствии, либо с ведома и по указаниям ОСОБА_2 Доступ к программе «1С Бухгалтерия»по ООО «Укрхимресурс»у нее не было. Налоговая отчетность ООО «Укрхимресурс»была по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, расчеты по форме 1ДФ, и другая отчетность. О проведении проверки ООО «Укрхимресурс»по вопросам соблюдения требований налогового и валютного законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года ей известно, так как данная проверка проводилась сотрудниками ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска по адресу: г. Днепропетровск, пр. Гагарина, д. 74, офис 507, где она фактически постоянно находилась и осуществляла деятельность другого предприятия. При проведении проверки ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_2 присутствовала и непосредственно она предоставляла для данной проверки налоговым инспекторам из ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Укрхимресурс».

Из показаний данных в судебном заседании свидетелем ОСОБА_14 следует, что в период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года она работала в ООО «Биохиминвест»в должности финансового директора, что было определено приказом по предприятию. В ее обязанности входило контроль за движением денежных средств, контроль за задолженностью, произведение расчетов по проведенным операциям, что было определено по устной договоренности с директором. Директором ООО «Биохиминвест»за указанный период был ОСОБА_10 С ОСОБА_2 она знакома приблизительно с 2009 года. По просьбе ОСОБА_2 она ее рекомендовала на должность главного бухгалтера ООО «Укрхимресурс». Она ее представила директору ООО «Укрхимресурс»ОСОБА_11 Об ООО «Укрхимресурс»мне известно, так как и ООО «Биохиминвест»также было зарегистрировано в г. Днепропетровске в ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска, и находилось по одному и тому же адресу: г. Днепропетровск, ул. Маршала Малиновского, д.2, только в разных помещениях. Позже офисы указанных предприятий приблизительно с мая 2010 года находились по адресу: г. Днепропетровск, пр. Гагарина, д. 74, офисы №№ 507, 509. В указанных офисах она находилась в разные промежутки времени это было приблизительно от 1-й до 2-х недель в месяц. Когда она приезжала в указанные офисы, то с ОСОБА_2 она виделась, однако она не контролировала, как часто она в них бывает. К деятельности ООО «Укрхимресурс»она никакого отношения не имела до 24 января 2011 года. С указанной даты она была назначена приказом на должность главного бухгалтера ООО «Укрхимресурс»по совместительству, так как она еще работала в ООО «Биохиминвест». Поэтому до 24 января 2011 года она никому, в том числе и ОСОБА_2, никаких указаний относительно деятельности, ведения бухгалтерского и налогового учетов ООО «Укрхимресурс»не давала. Она не знает, оказывал ли для ОСОБА_2 кто-либо помощь в ведении бухгалтерского и налогового учетов и составлении налоговой отчетности ООО «Укрхимресурс»или нет. Она ей не оказывала никакой помощи, так как она достаточно квалифицированный специалист, и насколько ей известно, с ее слов, она работала в налоговой службе. В ее работу в ООО «Укрхимресурс»она никогда не вмешивалась, так как к данному предприятию она не имеет никакого отношения, и по тем же основаниям никаких указаний по ведению бухгалтерского и налогового учетов и составлению налоговой отчетности ООО «Укрхимресурс»она также не давала. ОСОБА_2 мне не сообщала о каких-либо проблемах при ее работе в ООО «Укрхимресурс». Ограничивал ли ОСОБА_2 кто-нибудь в доступе к информации о ведении деятельности и к данным бухгалтерского и налогового учетов ООО «Укрхимресурс»мне не известно, так как она мне об этом никогда не рассказывала, даже если бы она мне об этом и говорила, то она никак не могла бы на это повлиять, так как она не являлась сотрудником ООО «Укрхимресурс». С актом от 24 февраля 2011 года № 479/23-2/32495389 о результатах плановой выездной проверки ООО «Укрхимресурс»по вопросам соблюдения требований налогового законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года валютного и другого законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года она была ознакомлена, так как на конец ее проведения она уже являлась по совместительству главным бухгалтером ООО «Укрхимресурс». Почему и в связи с чем допущены нарушения, изложенные в указанном акте проверки она не знает, так как за допущение данных нарушений отвечает ОСОБА_2, так как она отвечает за ведение бухгалтерского и налогового учетов, а также за отражение этих данных в отчетности ООО «Укрхимресурс»в соответствующий период. ОСОБА_2 с какими-либо заявлениями о том, что она не согласна с выводами, изложенными в указанном акте проверки, к ней не обращалась.

Из показаний данных в судебном заседании свидетелем ОСОБА_19 следует, что в ЧП «Техноцентр Маяк»он работает приблизительно с мая 2008 года в должности специалиста по внедрению программного обеспечения, что определено приказом по предприятию. Также в ООО «Украинский сертификационный центр»он работает с июня 2009 года в должности администратора регистрации, что определено трудовым соглашением. То есть он является сотрудником указанного центра. Для подтверждения того, что он является сотрудником ООО «Украинский сертификационный центр»на него оформлен его секретный ключ. ЧП «Техноцентр Маяк»(г. Днепропетровск) является официальным и уполномоченным представителем ООО «Украинский сертификационный центр»(г. Киев). В его обязанности входит идентификация подписчиков по документам, оформление усиленных сертификатов открытых ключей электронной цифровой подписи, что определено моим трудовым соглашением с ООО «Украинский сертификационный центр». Порядок оформления усиленных сертификатов открытых ключей электронной цифровой подписи для юридических лиц осуществляется следующим образом, а именно: клиент, сформировав в программном обеспечении «Бест Звіт Плюс»закрытый (секретный) и открытый ключ электронной цифровой подписи директора, бухгалтера, печати предприятия, приходит в ЧП «Техноцентр Маяк»в отделенный пункт регистрации ООО «Украинский сертификационный центр», предоставляет на магнитном носителе (флеш-карта, дискет, CD-диск) только открытый ключ электронной цифровой подписи (карточка регистрации электронной заявки на усиленный сертификат подписчика электронной цифровой подписи), а также документы в оригиналах и копиях, подтверждающих государственную регистрацию юридического лица (свидетельство), паспортные данные должностных лиц, справку о присвоении идентификационного кода, приказы о назначении на должность и карточку о присоединении к договору на предоставление указанных услуг (договор размещен на публичном сайте www.ukrcc.com, который подписан электронной подписью ООО «Украинский сертификационный центр»), и на бумажном носителе карточку регистрации электронной заявки на усиленный сертификат подписчика электронной цифровой подписи. Предоставить указанные документы может только директор, возможно при участии бухгалтера, либо лицо по его доверенности. По предоставленным документам им осуществляется сверка их копий с оригиналами, копии заверяются директором его личной подписью и печатью предприятия. Паспортные данные бухгалтера и его справка о присвоении идентификационного кода могут предоставляться только в оригиналах, как самим бухгалтером, так и директором без присутствия бухгалтера. Но в основном бухгалтер присутствует. Копии паспортных данных и идентификационный код может заверяться как самим бухгалтером, так и подписью директора и печатью предприятия. После того, как копии документов сверены с их оригиналами, он проверяет данные предоставленных документов на соответствие карточки регистрации электронной заявки на усиленный сертификат подписчика электронной цифровой подписи, предоставленной также на бумажном носителе. После чего, им осуществляется импортирование открытого ключа электронной цифровой подписи (карточки регистрации электронной заявки на усиленный сертификат подписчика электронной цифровой подписи) из предоставленного магнитного носителя в программное обеспечение «Бест Звіт Плюс», с помощью которой он проверяет соответствие данных карточки регистрации электронной заявки на усиленный сертификат подписчика электронной цифровой подписи, предоставленной на бумажном носителе, он накладываю свою электронную цифровую подпись с помощью своего закрытого (секретного) ключа, отправляет указанную заявку в ООО «Украинский сертификационный центр», при этом шифруя открытым ключом данного центра. После чего, ООО «Украинский сертификационный центр»оформляются усиленные сертификаты открытых ключей электронной цифровой подписи директора, бухгалтера, и печати предприятия. Данные сертификаты размещаются на публичном сайте ООО «Украинский сертификационный центр»- www.ukrcc.com, в электронном цифровом виде и текстовой форме, что удостоверяет действие и принадлежность открытого ключа подписчику. В дальнейшем отправка каких-либо документов, в данном случае документов налоговой отчетности в налоговую инспекцию (ГНИ) осуществляется с помощью программного обеспечения «Бест Звіт Плюс»следующим образом: юридическое лицо своим закрытым (секретным) ключом подписывает документ, сертификатом открытого ключа ГНИ шифрует и отправляет в адрес конкретной ГНИ на ее электронную почту. После чего, ГНИ своим закрытым (секретным ключом) расшифровывает свой сертификат открытого ключа, и сертификатом открытого ключа плательщика налогов проверяет подлинность подписей должностных лиц и печати предприятия в виде документа, который был отправлен плательщиком налогов. Как было в случае с ООО «Укрхимресурс», он уже не помнит, так прошло много времени, но директор был в любом случае, что подтверждается подписью директора в вышеназванной заявке, а для того чтобы сверится с оригиналами документов (паспортом и идентификационным кодом) бухгалтера мог присутствовать, как сам бухгалтер, так и директор, который предоставил оригиналы указанных документов бухгалтера. При этом дополнил, что каждый из должностных лиц юридического лица согласно Закону Украины «Об электронной цифровой подписи»от 22 мая 2003 года № 852-IV, обязан сохранять личный ключ в тайне.

Так же виновность подсудимой подтверждается: актом № 6612/23-5/32495389 от 25 августа 2010 года (т.12 л.д.107-187) внеплановой выездной проверки ООО «Укрхимресурс»(код ЕГРПОУ 32495389) по вопросам достоверности начисления сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость на расчетный счет за май 2010 года, которые возникли за счет отрицательного значения по налогу на добавленную стоимость, задекларированного за период с 01 марта 2010 года по 30 апреля 2010 года, согласно которого ОСОБА_2 в нарушение п.п.7.7.2. п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»от 03 апреля 1997 года № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями) безосновательно заявлена к возмещению из бюджета сумма налога на добавленную стоимость в размере 373719 гривен, а также встречными проверками; актом № 479/23-2/32495389 от 24 февраля 2011 года (т.13 л.д.157-242) плановой выездной проверки ООО «Укрхимресурс»(код ЕГРПОУ 32495389) по вопросам соблюдения требований налогового законодательства за период с 01 июля 2009 года по 30 сентября 2010 года, согласно которого ОСОБА_2 в нарушение п.п. 4.1.1 и п.п. 4.1.2 п. 4.1. ст. 4, п. 16.4. ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями) и п. 7.1 ст.7, п.п. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины № 889-ІV от 22 мая 2003 года «О налоге из доходов физических лиц»(с изменениями и дополнениями) занижен налог на прибыль в сумме 108 491 гривен и налог с доходов физических лиц в сумме 2 448 грн; заключением специалистов от 16 мая 2011 года (т.14 л.д.19-20), согласно которого ООО «Укрхимресурс»нарушен п.п. 7.2.2 п. 7.7 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№168/97-ВР из 03 апреля 1997 года (с изменениями и дополнениями) и безосновательно заявлена к возмещению из бюджета сумма налога на добавленную стоимость в размере 373719 грн; заключением судебно-почерковедческой экспертизы № 69/04-39 от 11 июля 2011 года (т.16 л.д.149-156), согласно которой подпись в налоговом расчете ООО «Укрхимресурс»сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов, и сумм удержанного с них налога по форме 1 ДФ за 3-й квартал 2010 года; приказе № 19-К от 07 октября 2009 года о приеме ОСОБА_2 главным бухгалтером ООО «Укрхимресурс»; ведомостях на выплату денег, расходных и приходных кассовых ордерах от 30 ноября 2009 года, от 22 января 2010 года, от 22 апреля 2010 года, от 31 мая 2010 года и 25 октября 2010 года, выполнены ОСОБА_2

Анализируя вышеизложенные доказательства в их совокупности, суд считает, что они являются непротиворечивыми, в полной мере подтверждают виновность подсудимой в совершении инкриминируемого ей преступления и не вызывают каких-либо сомнений в достоверности и правильности содержащихся в них фактических данных об обстоятельствах этих преступлений.

Подводя итог изложенному, суд приходит к выводу о доказанности вины подсудимой ненадлежащем исполнении своих служебных обязанностей вследствие недобросовестного отношения к ним, повлекшем тяжкие последствия, то есть в совершении преступления, предусмотренного ст.367 ч.2 УК Украины.

Решая вопрос о виде и размере наказания, суд исходит из степени тяжести совершённого преступления и личности подсудимой, которая характеризуется положительно, ранее не судима, вину свою признала полностью и в содеянном искренне раскаялась, имеет мать преклонного возраста, что суд относит к смягчающим его наказание обстоятельствам, существенно снижающим степень тяжести совершенного подсудимым преступления.

С учётом установленных в ходе рассмотрения дела в суде нескольких обстоятельств, смягчающих наказание и существенно снижающих степень тяжести совершенного подсудимой преступления, отсутствия отягчающих наказание обстоятельств, а также положительной характеристики личности виновного, суд считает, что для исправления подсудимого и предупреждения совершения новых преступлений ей следует назначить наказание в виде лишения свободы, предусмотренного санкцией ч.2 ст.367 УК Украины с назначением обязательного дополнительного наказания в виде лишения права занимать должности связанные с выполнением организационно-распорядительных и административно-хозяйственных полномочий на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности, но без назначения штрафа. При этом суд, учитывая личность виновной, тяжесть преступления и наличие нескольких смягчающих обстоятельств, считает возможным освободить подсудимую от отбывания наказания с испытанием в порядке ст.ст.75, 76 УК Украины.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 323, 324 УПК Украины, суд

ПРИГОВОРИЛ:

ОСОБА_2 признать виновной в совершении преступления, предусмотренного ст.367 ч.2 УК Украины и назначить ей наказание в виде двух лет лишения свободы, с лишением права занимать должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных и административно-хозяйственных полномочий на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности сроком на один год, без штрафа.

В соответствии со ст.ст.75,76 УК Украины освободить ОСОБА_2 от отбывания назначенного наказания, если она в течение годичного испытательного срока не совершит нового преступления, будет периодически являться для регистрации в органы уголовно-исполнительной системы, уведомлять указанные органы об изменении места своего жительства.

Меру пресечения в отношении ОСОБА_2 оставить прежней подписку о невыезде.

На приговор могут быть поданы апелляции в судебную палату по уголовным делам Днепропетровского апелляционного суда в течение пятнадцати суток со дня его провозглашения.

ПредседательствующийВ.Н. Гончаренко