Постанова № 21586187, 19.01.2012, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

19 січня 2012 року 09:17 № 2а-17882/11/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Аблова Є.В.;

при секретарі Мальчик І.Ю.,

за участю сторін:

представника позивача Вєнікова О.Д.

представника відповідача Тюшкевич С.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ріелті Сіті»до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,-

На підставі ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також КАС України) в судовому засіданні 19 січня 2012 року о 09 год. 17 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частин постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.11.2011р. № 0158311508 про зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 23328790,00 грн.

Свої позовні вимоги ТОВ «Ріелті Сіті» обґрунтовує тим, що висновок ДПІ у Шевченківському районі м. Києва про завищення відємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у II кварталі 2011 року не відповідає дійсності у звязку із неправильним застосуванням податковим органом норм чинного законодавства України і спростовується даними податкових декларацій з податку на прибуток за І і II квартали 2011 року.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю, просив суд позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечив з тих підстав, що позивач в порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010 року із змінами та доповненнями (далі по тексту - Податковий кодекс України) та пункту 150.1 статті 150 цього кодексу при розрахунку обєкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року включив відємне значення за наслідками 2010 року.

На думку відповідача до складу ІІ кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року за результатами господарської діяльності 2010 року.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, врахувавши норми закону, які діяли на момент виникнення правовідносин між сторонами, суд вважає встановленими наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

ТОВ ТОВ «Ріелті Сіті» зареєстроване 26.03.2002р. Шевченківською районною в м. Києві державною адміністрацією за № 10741200000009819.

Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ: 31928017.

ТОВ «Ріелті Сіті»взято на податковий облік в органах державної податкової служби 11.04.2002р. в ДПІ у Шевченківському районі м. Києва за № 14851/920.

ДПІ у Шевченківському районі м. Києва була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток за II квартал 2011 року ТОВ «Ріелті Сіті».

За результатами проведеної перевірки ДПІ у Шевченківському районі м. Києва складено Акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 04.11.2011р. № 11/1508/31928017 (надалі акт перевірки).

Згідно висновків акту перевірки, перевіркою встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 23328790,00 грн. у зв'язку із порушенням ТОВ «Ріелті Сіті»вимог пункту 150.1статті 150 з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України.

Вказані вище висновки акту перевірки мотивовані тим, що у ТОВ «Ріелті Сіті»в податковій декларації на прибуток підприємства за І квартал 2011 року у рядку 06 «скориговані валові витрати»зазначена сума 44235 039,00 грн., що складається, в т.ч., з даних рядку 04.9. - «від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року»- 23428 711,00 грн., та інших відомостей щодо витрат безпосередньо І кварталу 2011 року, в т.ч. рядку 04.1. - «витрати на придбання товарів» - 4258 636,00 грн., 04.6. - «сума податків (зборів)»- 867 309,00 грн., та визначений від'ємний розмір прибутку, що підлягає оподаткуванню в графі 11 - в сумі 32 10 3991,00 грн.

На думку ДПІ у Шевченківському районі м. Києва, ТОВ «Ріелті Сіті»не мало права під час формування податкової декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року включати до рядку 06.6. - «від'ємне значення об'єкта-оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду»загальну суму від'ємного значення І кварталу 2011 року 32004 070,00 грн., а зобов'язано було включити лише витрати, що виникли безпосередньо у І кварталі 2011 р. в сумі 8 675 280,00 грн., без врахування раніше понесених збитків у попередніх періодах в сумі 23328 790,00 грн.

Не погоджуючись із висновками акту перевірки ТОВ «Ріелті Сіті»звернулось до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва із запереченнями до акту, у яких просило ДПІ у Шевченківському районі м. Києва визнати висновки акту перевірки такими, що не відповідають положенням чинного законодавства.

Листом від 18.11.2011р. № 9908/10/15-820 ДПІ у Шевченківському районі м. Києва відмовило ТОВ «Ріелті Сіті»у задоволенні заперечень до акту перевірки, а висновки акту залишило без змін.

На підставі висновків Акту камеральної перевірки від 04.11.2011р. № 11/1508/31928017 ДПІ у Шевченківському районі м. Києва винесло податкове повідомлення-рішення форми «П»від 22.11.2011р. № 0158311508, яким ТОВ «Ріелті Сіті»зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 23328 790,00 грн. за ІІ квартал 2011 року.

Даючи правову оцінку правовідносинам, що виникли суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до статті 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994р. №334/94-ВР із змінами і доповненнями (надалі Закон №334/94-ВР), що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: - суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; - суму амортизаційних відрахувань,нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 Закону №334/94-ВР, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У статті 6 Закону №334/94-ВР встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

У пункті 22.4. Прикінцевих положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягає включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Статтею 36 Податкового кодексу України визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 37.1 ст.37 Податкового кодексу України визначено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, норми розділу III (Податок на прибуток підприємств) Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 вказаного Закону.

Зокрема, було встановлено, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У I кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням I кварталу 2011 року.

Зазначене відповідає положенням статті 6.1 Закону №334/94-ВР, відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.

Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.

Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 Кодексу передбачають, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Негативні наслідки для платника податків можуть виникнути лише у тому випадку, якщо у І кварталі 2011 року він не задекларує повну суму від'ємного значення, у подальшому - у другому, другому і третьому, другому-четвертому кварталі він позбавлений права додаткового декларування сум, що не були зазначені у декларації І кварталу та перенесені до декларації II кварталу 2011 року.

Аналогічна правова позиція викладена і в Листі Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики «Щодо права платників податку на перенесення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток на наступні звітні періоди»від 10.11.2011р. № 04-39/10-1160.

Також суд звертає увагу на те, що відповідно до положення пункту 56.21. статті 56 Податкового кодексу України, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою таприпускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Таким чином, висновки ДПІ у Шевченківському районі м. Києва, що у зв'язку із вступом у силу розділу III Податкового кодексу України з 01.04.2011 р. та з огляду на відсутність у ньому посилання на облік у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, крім того, що виник за наслідками діяльності у першому кварталі 2011 року у відповідності до пункту 22.4. статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається є хибними та такими, що суперечать нормам чинного законодавства України.

Крім того, позивач зазначає, що 25.08.2010 р. відповідачем був складений акт № 2223/2302/31928017 Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «Ріелті Сіті»з питань дотримання вимог податкового законодавства, за результатами якої було підтверджено від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2010 року в сумі 4197 762,00 грн., що в подальшому переносилось через усі податкові періоди збільшуючим підсумком до II кварталу 2011 р.

На підставі наведеного суд дійшов висновку, що ТОВ «Ріелті Сіті» правомірно сформовано склад об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року з від'ємним показником в сумі 32103 991,00 грн. з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року 23 428711,00 грн.

При цьому суд звертає увагу на те, що відповідач з цього приводу не заперечує, та правомірність формування позивачем суми від'ємного значення об'єкту оподаткування І кварталу 2011 року в Акті камеральної перевірки 04.11.2011 р. № 11/1508/31928017 не ставить під сумнів.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення рішення від 22.11.2011р. № 0158311508 про зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 23328790,00 грн. винесено податковим органом з порушеннями норм чинного законодавства України, а тому позовні вимоги ТОВ «Ріелті Сіті»є такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України суд ,-

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Ріелті Сіті» задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.11.2011р. № 0158311508.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови складений та підписаний 20.01.2012р.

Суддя Аблов Є.В.