Постанова № 21083263, 07.12.2011, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 Вн. № <Внутрішній Номер справи >

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

07 грудня 2011 року10:52 № 2а-13167/11/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі колегії:

головуючого судді Аблова Є.В.;

судді Амельохіна В.В.,

судді Федорчука А.Б.,

при секретарі Мальчик І.Ю.,

за участю сторін:

представника позивача Удіванов А.В.,

представника відповідача Карпенко О.В.,

прокурора Рибалка Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Кернел-Трейд»до Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків за участю Прокуратури м. Києва про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,-

На підставі ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також КАС України) в судовому засіданні 07 грудня 2011 року о 10 год. 52 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частин постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кернел-Трейд»(далі - ТОВ «Кернел-Трейд», позивач) звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків (далі СДПІ у м. Києві по роботі з великими платниками податків, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення без дати та номеру, що отримане товариством з обмеженою відповідальністю «Кернел-Трейд»18.04.2011 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі: визначено суму завищення бюджетного відшкодування у розмірі 71 786 196,97 грн. (з яких не відшкодовано на момент перевірки 36 273 554,89 грн., відшкодовано на момент перевірки 35 512 642,08 грн.) та нараховано штрафні санкції у розмірі 17 756 321,04 грн.; податкового повідомлення-рішення №0000150700 від 18.04.2011 року, обґрунтовуючи свої вимоги тим, що оскаржувані податкові повідомлення рішення прийняті з порушенням вимог чинного законодавства, є необґрунтованими та неправомірними.

15 листопада 2011 року судом ухвалено залучити до участі у справі Прокуратуру міста Києва.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд визнати протиправними та скасувати оскаржувані податкові повідомлення-рішення, зазначивши, що ним правомірно віднесено до складу податкового кредиту ПДВ на загальну суму 71786196,97 грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з великими платниками податків проти задоволення позову заперечила в повному обсязі, зазначивши, що у періоді, який перевірявся податковим органом встановлено порушення, зокрема, п.п.7.2.4, 7.2.6, 7.2.8 п.7.2, п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року №168/97-ВР, а саме, товариством завищено податковий кредит на загальну суму 71786196,97 грн.

Прокуратура міста Києва в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечила в повному обсязі, зазначивши, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом правомірно, обґрунтовано, на підставі чинного законодавства України.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, оцінивши їх в сукупності, заслухавши пояснення представників сторін, прокурора, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтується позов, судом встановлено наступне.

СДПІ у м. Києві по роботі з великими платниками податків згідно з п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України у період з 28.03.2011 року по 01.04.2011 року проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Кернел-Трейд» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин за 2009-2010 роки, за результатами якої складено Акт від 01.04.2011 року №112/7/42-20/31454383 про результати позапланової документальної невиїзної перевірки ТОВ «Кернел-Трейд» (код за ЄДРПОУ 31454383) з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин за 2009-2010 роки (далі Акт перевірки від 01.04.2011 року №112/7/42-20/31454383).

За результатами перевірки встановлено порушення ТОВ «Кернел-Трейд» п.п.7.2.4, 7.2.6, 7.2.8 п.7.2, п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року №168/97-ВР, а саме завищення податкового кредиту на загальну суму ПДВ 71 786 196,97 грн.

18.04.2011 року ТОВ «Кернел-Трейд»отримано податкове повідомлення-рішення без дати та номеру, яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі: визначено суму завищення бюджетного відшкодування у розмірі 71 786 196,97 грн. (з яких не відшкодовано на момент перевірки 36 273 554,89 грн., відшкодовано на момент перевірки 35 512 642,08 грн.) та нараховано штрафні санкції у розмірі 17 756 321,04 грн.

Як вбачається з наявної в матеріалах справи копії даного податкового повідомлення-рішення, зазначені вище порушення податкового законодавства ТОВ «Кернел-Трейд»встановлені на підставі акта перевірки №112/42-20/7/31454383 від 01.04.2011 року.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Кернел-Трейд»оскаржило його в адміністративному порядку, звернувшись 21.04.2011 року до Державної податкової адміністрації у м. Києві зі скаргою на податкове повідомлення-рішення без дати та номеру (отримане 18.04.2011 року) №673.

СДПІ у м. Києві по роботі з великими платниками податків надіслала позивачу лист від 26.04.2011 року №12288/10/07-029, в якому повідомила, що у звязку з технічною помилкою, яка виникла при роздрукуванні податкового повідомлення-рішення, а саме на одній з частин податкового повідомлення-рішення не відобразився номер та дата документа, який отримано ТОВ «Кернел-Трейд»18.04.2011 року. Даним листом відповідач направив ТОВ «Кернел-Трейд»частину податкового повідомлення-рішення з номером та датою (податкове повідомлення-рішення від 18.04.2011 року №0000150700), а також копію корінця з відміткою по вручення.

Листом від 27.04.2011 року СДПІ у м. Києві по роботі з великими платниками податків повідомила ТОВ «Кернел-Трейд», що у звязку з технічною помилкою в акті позапланової документальної невиїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин за 2009-2010 роки від 01.04.2011 року №112/7/42-20/31454383 вважати №112/42-20/7/31454383.

Рішенням про результати розгляду первинної скарги від 20.06.2011 року №6566/10/25-114 Державна податкова адміністрація у м. Києві залишила без змін податкове повідомлення-рішення СДПІ у м. Києві по роботі з великими платниками податків від 18.04.2011 року №0000150700, скаргу генерального директора ТОВ «Кернел-Трейд»Литвинського К.Г. від 23.02.2011 року №673 (вх. ДПА у м. Києві від 21.04.2011 року №3225/10) без задоволення.

Позивач надіслав Державній податковій адміністрації України скаргу (вх. №10711/6 ДПА України від 30.06.2011 року) на рішення ДПА у м. Києві від 20.06.2011 року №6566/10/25-114, прийняте за розглядом скарги на податкове повідомлення-рішення СДПІ у м. Києві по роботі з великими платниками податків від 18.04.2011 року №0000150700, за результатами розгляду якої Державна податкова адміністрація України винесла рішення про результати розгляду повторної скарги від 29.08.2011 року №15675/6/25-0115, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення СДПІ у м. Києві по роботі з великими платниками податків від 18.04.2011 року №0000150700 та рішення ДПА у м. Києві від 20.06.2011 року №6566/10/25-114, прийняте за розглядом скарги, а скаргу без задоволення.

Проведеною перевіркою встановлено порушення ТОВ «Кернел-Трейд», зокрема, п.п.7.2.4, 7.2.6, 7.2.8 п.7.2, п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року №168/97-ВР, в результаті чого встановлено завищення податкового кредиту на загальну суму 71 786 196,97 грн., у тому числі по періодах: за січень 2009 року 251534,94 грн., за лютий 2009 року 3492188,88 грн., за березень 2009 року 2353015,10 грн., за квітень 2009 року 3780044,53 грн., за травень 2009 року 2465630,66 грн., за червень 2009 року 3559438,62 грн., за липень 2009 року 2578021,39 грн., за серпень 2009 року 3204824,13 грн., за вересень 2009 року 4665670,85 грн., за жовтень 2009 року 4787199,51 грн., за листопад 2009 року 2291522,45 грн., за грудень 2009 року 2083551,02 грн., за січень 2010 року 551958,3 грн., за лютий 2010 року 142174,72 грн., за березень 2010 року 2423441,84 грн., за квітень 2010 року 1145705,62 грн., за травень 2010 року 1013956,23 грн., за червень 2010 року 1190671,22 грн., за липень 2010 року 7070523,56 грн., за серпень 2010 року 8437072,36 грн., за вересень 2010 року 8302166,19 грн., за жовтень 2010 року 5381857,42 грн., за листопад 2010 року 614027,43 грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з великими платниками податків прийшла до висновку про порушення ТОВ «Кернел-Трейд»податкового законодавства, оскільки, на думку відповідача, позивач уклав договори з контрагентами (ТОВ «Агроанкорекспорт», ПП «Інтер-Білд», ПП «Фрегат-1», ТОВ «КАРГО-ТРАГС-ГРУП», ТОВ «Шторм», ПП «Трансагропродукт», ТОВ «Агромарин - М», ПП «Мартрейд», ТОВ «Сібаріт ЛТД», ТОВ «Аграрний Інститут», ТОВ «Агрокрок», ТОВ «Промспецтор», ПП «Промтехресурс-АТ», ТОВ «Грінвест», ПП «Авант», ТОВ «МінЗерноТранс», ТОВ «Агровест УК», ТОВ «Рост-Інвест-Агро», ПП «Астра БП», ТОВ «Альянс-Співдружність», ТОВ «Луч», ПП «АГРО-СОЮЗ-2009», ТОВ «Агровірус», АТЗТ «Агропродторг», ТОВ «АзовАгроГрупп», ТОВ «Промінвесткомплект-К», ТОВ «Герріон», ПП «НікЮТАС», ПП «Корса Плюс», ТОВ «Жеті», ТОВ «Франко-Транспорт», ПП «Прайд-Південь», ТОВ «Агро Гелеос», ТОВ «Авалон-Південь», ТОВ «Факел», ПП «Катерс-В», ТОВ «Омега ТМ», ПП «Фрезіс», ТОВ «Аквілон-Юг», ПП «Фінком-А», ПП «Корецький і К», ТОВ «Мак Стейлс», ПП «Поліцентрсервіс», ТОВ «Агро-Та», ПП «ЮГ-МТ», ПП «Регіонюгтрейд», ПП «Истоки-С», ПП «Аллюр-2009», ТОВ «АТД ПІГМАЛІОН», ТОВ «Еко-Пак», ПП «Авто-Св-2009», ТОВ «Аладон», ТОВ «АГРО-СТАТУС», ТОВ «Укрфорвард»), що не спрямовані на реальне настання наслідків та такі правочини є нікчемними.

Проте, дані твердження податкового органу підлягають спростуванню з огляду на наступне.

В матеріалах справи наявні належним чином завірені копії: 1) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Інтер-Білд»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з вересня 2009 року по січень 2010 року, податкових накладних, виписаних ПП «Інтер-Білд»за період з 01.10.2009 року по 23.01.2010 року, видаткових накладних ПП «Інтер-Білд»за період з 01.10.2009 року по 23.01.2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Інтер-Білд») за період з 01.10.2009 року по 26.01.2010 року; 2) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Астра БП»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з червня 2010 року по липень 2010 року, податкових накладних, виписаних ПП «Астра БП» за період з червня 2010 року по липень 2010 року, видаткових накладних ПП «Астра БП»за період з червня 2010 року по липень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Астра БП») за період з червня 2010 року по серпень 2010 року; 3) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Корса Плюс»(іменований згідно договорів Постачальником) у березні 2010 року, податкових накладних, виписаних ПП «Корса Плюс»у березні 2010 року, видаткових накладних ПП «Корса Плюс»за березень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Корса Плюс») за період з березня 2010 року по квітень 2010 року; 4) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Сібаріт ЛТД»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з жовтня 2009 року по серпень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Сібаріт ЛТД»за період з липня 2009 року по серпень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Сібаріт ЛТД»за період з липня 2009 року по серпень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Сібаріт ЛТД») за період з липня 2009 року по серпень 2010 року; 5) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «МінЗерноТранс»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з серпня 2010 року по жовтень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «МінЗерноТранс»за період з серпня 2010 року по жовтень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «МінЗерноТранс»за період з серпня 2010 року по жовтень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «МінЗерноТранс») за період з серпня 2010 року по листопад 2010 року; 6) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Омега ТМ»(іменований згідно договорів Постачальником) за грудень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Омега ТМ»за грудень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Омега ТМ»за грудень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Омега ТМ») за період з грудня 2009 року по січень 2010 року; 7) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Агро-Та»(іменований згідно договорів Постачальником) за жовтень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Агро-Та»за жовтень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Агро-Та»за жовтень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Агро-Та») за жовтень 2010 року; 8) договору поставки товару, укладеного між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договору Покупцем) та ТОВ «Агровест УК»(іменований згідно договору Постачальником) від 13.10.2010 року, податкової накладної, виписаної ТОВ «Агровест УК» 13.10.2010 року, видаткової накладної ТОВ «Агровест УК»від 13.10.2010 року, платіжного доручення від 20.10.2010 року (в якому платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Агровест УК»); 9) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Агрокрок»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з вересня 2009 року по грудень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Агрокрок»за період з вересня 2009 року по грудень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Агрокрок»за період з вересня 2009 року по грудень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Агрокрок») за період з вересня 2009 року по грудень 2009 року; 10) договору поставки товару, укладеного між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договору Покупцем) та ПП «Аллюр-2009»(іменований згідно договору Постачальником) від 10.08.2010 року, податкових накладних, виписаних ПП «Аллюр-2009»10.08.2010 року, 12.08.2010 року, видаткової накладної ПП «Аллюр-2009»від 10.08.2010 року, платіжних доручень від 11.08.2010 року, 16.08.2010 року (в якому платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Аллюр-2009»); 11) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Аквілон-Юг»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з серпня 2009 року по травень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Аквілон-Юг»за період з серпня 2009 року по травень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Аквілон-Юг» за період з серпня 2009 року по травень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Аквілон-Юг») за період з серпня 2009 року по травень 2010 року; 12) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Жеті»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з липня 2009 року по січень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Жеті»за період з липня 2009 року по січень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Жеті»за період з липня 2009 року по січень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Жеті») за період з липня 2009 року по січень 2010 року; 13) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Авалон-Південь»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з лютого 2009 року по травень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Авалон-Південь»за період з лютого 2009 року по травень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Авалон-Південь»за період з лютого 2009 року по травень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Авалон-Південь») за період з лютого 2009 року по травень 2009 року; 14) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд» (іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Герріон»(іменований згідно договорів Постачальником) за жовтень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Герріон»за жовтень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Герріон»за жовтень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Герріон») за жовтень 2009 року; 15) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Грінвест»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Грінвест» за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Грінвест»за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Грінвест») за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року; 16) договору поставки товару, укладеного між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договору Покупцем) та ПП «Корецький і К»(іменований згідно договору Постачальником) від 11.11.2009 року, податкової накладної, виписаної ПП «Корецький і К»11.11.2009 року, видаткової накладної ПП «Корецький і К»від 11.11.2009 року, платіжного доручення від 13.11.2009 року (в якому платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Корецький і К»); 17) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Поліцентрсервіс»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року, податкових накладних, виписаних ПП «Поліцентрсервіс»за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року, видаткових накладних ПП «Поліцентрсервіс»за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Поліцентрсервіс») за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року; 18) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «НікЮТАС»(іменований згідно договорів Постачальником) за квітень 2010 року, податкових накладних, виписаних ПП «НікЮТАС»за квітень 2010 року, видаткових накладних ПП «НікЮТАС»за квітень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «НікЮТАС») за квітень 2010 року; 19) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Промінвесткомплект-К»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з липня 2009 року по січень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Промінвесткомплект-К» за період з липня 2009 року по січень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Промінвесткомплект-К»за період з липня 2009 року по січень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Промінвесткомплект-К») за період з липня 2009 року по січень 2010 року; 20) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Авто-Св-2009»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з квітня 2009 року по жовтень 2009 року, податкових накладних, виписаних ПП «Авто-Св-2009»за період з квітня 2009 року по жовтень 2009 року, видаткових накладних ПП «Авто-Св-2009»за період з квітня 2009 року по жовтень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Авто-Св-2009») за період з квітня 2009 року по жовтень 2009 року; 21) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Истоки-С»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з жовтня 2010 року по листопад 2010 року, податкових накладних, виписаних ПП «Истоки-С»за період з жовтня 2010 року по листопад 2010 року, видаткових накладних ПП «Истоки-С»за період з жовтня 2010 року по листопад 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Истоки-С») за період з жовтня 2010 року по листопад 2010 року; 22) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Катерс-В»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з червня 2009 року по серпень 2009 року, податкових накладних, виписаних ПП «Катерс-В»за період з червня 2009 року по серпень 2009 року, видаткових накладних ПП «Катерс-В» за період з червня 2009 року по серпень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Катерс-В») за період з червня 2009 року по серпень 2009 року; 23) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Мак Стейлс»(іменований згідно договорів Постачальником) за жовтень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Мак Стейлс»за жовтень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Мак Стейлс»за жовтень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Мак Стейлс») за жовтень 2009 року; 24) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Мартрейд»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з березня 2010 року по квітень 2010 року, податкових накладних, виписаних ПП «Мартрейд» за період з березня 2010 року по квітень 2010 року, видаткових накладних ПП «Мартрейд»за період з березня 2010 року по квітень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Мартрейд») за період з березня 2010 року по квітень 2010 року; 25) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Аладон»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з серпня 2009 року по липень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Аладон» за період з серпня 2009 року по липень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Аладон» за період з серпня 2009 року по липень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Аладон») за період з вересня 2009 року по серпень 2010 року; 26) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «АГРО-СТАТУС»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з липня 2009 року по листопад 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «АГРО-СТАТУС»за період з липня 2009 року по листопад 2009 року, видаткових накладних ТОВ «АГРО-СТАТУС»за період з липня 2009 року по листопад 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «АГРО-СТАТУС») за період з липня 2009 року по листопад 2009 року; 27) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Авант»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з липня 2009 року по листопад 2009 року, податкових накладних, виписаних ПП «Авант»за період з липня 2009 року по листопад 2009 року, видаткових накладних ПП «Авант»за період з липня 2009 року по листопад 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Авант») за період з липня 2009 року по листопад 2009 року; 28) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Агромарин - М»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з серпня 2010 року по листопад 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Агромарин - М»за період з серпня 2010 року по листопад 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Агромарин - М»за період з липня 2010 року по листопад 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Агромарин - М») за період з липня 2010 року по листопад 2010 року; 29) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Агроанкорекспорт»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з січня 2009 року по грудень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Агроанкорекспорт»за період з січня 2009 року по грудень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Агроанкорекспорт»за період з січня 2009 року по грудень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Агроанкорекспорт») за період з січня 2009 року по грудень 2009 року; 30) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Альянс-Співдружність»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з серпня 2010 року по вересень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Альянс-Співдружність»за період з серпня 2010 року по вересень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Альянс-Співдружність»за період з серпня 2010 року по вересень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Альянс-Співдружність») за період з серпня 2010 року по вересень 2010 року; 31) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Агровірус»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з грудня 2009 року по березень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Агровірус»за період з грудня 2009 року по березень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Агровірус»за період з грудня 2009 року по березень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Агровірус») за період з грудня 2009 року по березень 2010 року; 32) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «АзовАгроГрупп»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з серпня 2010 року по жовтень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «АзовАгроГрупп»за період з серпня 2010 року по жовтень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «АзовАгроГрупп» за період з серпня 2010 року по жовтень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «АзовАгроГрупп») за період з серпня 2010 року по жовтень 2010 року; 33) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «АТД ПІГМАЛІОН»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з березня 2009 року по березень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «АТД ПІГМАЛІОН»за період з березня 2009 року по березень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «АТД ПІГМАЛІОН»за період з березня 2009 року по березень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «АТД ПІГМАЛІОН») за період з березня 2009 року по березень 2010 року; 34) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та АТЗТ «Агропродторг»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з березня 2009 року по листопад 2009 року, податкових накладних, виписаних АТЗТ «Агропродторг»за період з березня 2009 року по листопад 2009 року, видаткових накладних АТЗТ «Агропродторг»за період з березня 2009 року по листопад 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - АТЗТ «Агропродторг») за період з березня 2009 року по листопад 2009 року; 35) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Укрфорвард»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з квітня 2009 року по березень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Укрфорвард»за період з квітня 2009 року по березень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Укрфорвард»за період з квітня 2009 року по березень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Укрфорвард») за період з квітня 2009 року по березень 2010 року; 36) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Агро Гелеос»(іменований згідно договорів Постачальником) за серпень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Агро Гелеос» за серпень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Агро Гелеос»за серпень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Агро Гелеос») за серпень 2010 року; 37) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Аграрний Інститут»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з лютого 2009 року по червень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Аграрний Інститут»за період з лютого 2009 року по червень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Аграрний Інститут»за період з лютого 2009 року по червень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Аграрний Інститут») за період з лютого 2009 року по червень 2009 року; 38) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Луч»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з вересня 2009 року по жовтень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Луч»за період з вересня 2009 року по жовтень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Луч»за період з вересня 2009 року по жовтень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Луч») за період з вересня 2009 року по жовтень 2009 року; 39) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «ЮГ-МТ»(іменований згідно договорів Постачальником) за серпень 2009 року, податкових накладних, виписаних ПП «ЮГ-МТ»за серпень 2009 року, видаткових накладних ПП «ЮГ-МТ»за серпень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «ЮГ-МТ») за серпень 2009 року; 40) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Франко-Транспорт»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з травня 2009 року по грудень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Франко-Транспорт»за період з травня 2009 року по грудень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Франко-Транспорт»за період з травня 2009 року по грудень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Франко-Транспорт») за період з травня 2009 року по грудень 2009 року; 41) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Фрегат-1»(іменований згідно договорів Постачальником) за березень 2010 року, податкових накладних, виписаних ПП «Фрегат-1»»за березень 2010 року, видаткових накладних ПП «Фрегат-1»за березень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Фрегат-1») за березень 2010 року; 42) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Еко-Пак»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Еко-Пак»за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Еко-Пак» за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Еко-Пак») за період з серпня 2009 року по жовтень 2009 року; 43) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Шторм»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з січня 2010 року по жовтень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Шторм»за період з січня 2010 року по жовтень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Шторм»за період з січня 2010 року по жовтень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Шторм») за період з січня 2010 року по жовтень 2010 року; 44) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Трансагропродукт»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з січня 2009 по серпень 2009 року, податкових накладних, виписаних ПП «Трансагропродукт»за період з січня 2009 по серпень 2009 року, видаткових накладних ПП «Трансагропродукт» за період з січня 2009 по серпень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Трансагропродукт») за період з січня 2009 по серпень 2009 року; 45) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Промтехресурс-АТ»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з жовтня 2009 по листопад 2009 року, податкових накладних, виписаних ПП «Промтехресурс-АТ»за період з жовтня 2009 по листопад 2009 року, видаткових накладних ПП «Промтехресурс-АТ»за період з жовтня 2009 по листопад 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Промтехресурс-АТ») за період з жовтня 2009 по листопад 2009 року; 46) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Регіонюгтрейд»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з вересня 2009 по березень 2010 року, податкових накладних, виписаних ПП «Регіонюгтрейд»за період з вересня 2009 по березень 2010 року, видаткових накладних ПП «Регіонюгтрейд» за період з вересня 2009 по березень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Регіонюгтрейд») за період з вересня 2009 по серпень 2010 року; 47) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Фінком-А»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з липня 2009 року по серпень 2009 року, податкових накладних, виписаних ПП «Фінком-А»за період з липня 2009 року по серпень 2009 року, видаткових накладних ПП «Фінком-А»за період з липня 2009 року по серпень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Фінком-А») за період з липня 2009 року по серпень 2009 року; 48) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Промспецтор»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з січня 2010 року по червень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Промспецтор»за період з січня 2010 року по червень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Промспецтор»за період з січня 2010 року по червень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Промспецтор») за період з січня 2010 року по червень 2010 року; 49) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Прайд-Південь»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з січня 2009 року по березень 2009 року, податкових накладних, виписаних ПП «Прайд-Південь»за період з січня 2009 року по березень 2009 року, видаткових накладних ПП «Прайд-Південь» за період з січня 2009 року по березень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ПП «Прайд-Південь») за період з січня 2009 року по березень 2009 року; 50) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Рост-Інвест-Агро»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з жовтня 2009 року по вересень 2010 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Рост-Інвест-Агро»за період з жовтня 2009 року по вересень 2010 року, видаткових накладних ТОВ «Рост-Інвест-Агро»за період з жовтня 2009 року по вересень 2010 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем - ТОВ «Рост-Інвест-Агро») за період з жовтня 2009 року по жовтень 2010 року; 51) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ТОВ «Факел»(іменований згідно договорів Постачальником) за період з червня 2009 року по липень 2009 року, податкових накладних, виписаних ТОВ «Факел»за період з червня 2009 року по липень 2009 року, видаткових накладних ТОВ «Факел»за період з червня 2009 року по липень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем ТОВ «Факел») за період з червня 2009 року по липень 2009 року; 52) договорів поставки товару, укладених між ТОВ «Кернел-Трейд»(іменований згідно договорів Покупцем) та ПП «Фрезіс»(іменований згідно договорів Постачальником) за березень 2009 року, податкових накладних, виписаних ПП «Фрезіс»за березень 2009 року, видаткових накладних ПП «Фрезіс»за березень 2009 року, платіжних доручень (в яких платником зазначено ТОВ «Кернел-Трейд», отримувачем ПП «Фрезіс») за березень 2009 року, що підписані уповноваженими особами обох сторін, містять печатки і знаходяться на обліку у кожного з господарюючих субєктів. Дані первинні документи засвідчують факт здійснення господарських операцій, містять необхідні реквізити, передбачені вимогами ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999 року №996-XIV.

Також в матеріалах справи наявні копії складських квитанцій на зерно, складських довідок, якими підтверджується зберігання зерна.

На підставі здійснення вищезазначених операцій з поставки товарів відповідно до ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року №168/97-ВР (чинного в періодах, що перевірялися) постачальниками було надано позивачу податкові накладні та ТОВ «Кернел-Трейд»відповідні суми ПДВ включено до складу податкового кредиту.

Частиною 1 статті 627 Цивільного кодексу України (далі ЦК України) встановлено, що відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Відповідно до ч.1 ст.204 ЦК України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу (ч.1 ст.215 ЦК України).

Загальні вимоги, додержання яких є необхідним для чинності правочину визначені статтею 203 ЦК України, відповідно до якої зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також інтересам держави і суспільства, його моральним засадам. Особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності. Волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі. Правочин має вчинятися у формі, встановленій законом. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

Відповідно до положень ст.215 ЦК України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається. У випадках, встановлених цим Кодексом, нікчемний правочин може бути визнаний судом дійсним. Якщо недійсність правочину прямо не встановлена законом, але одна із сторін або інша заінтересована особа заперечує його дійсність на підставах, встановлених законом, такий правочин може бути визнаний судом недійсним (оспорюваний правочин).

Відповідно до частин 1, 2 ст.228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.

Обовязковість установлення умислу поширюється на визнання недійсними правочинів, вчинених із метою, що суперечить інтересам держави і суспільства (ч.3 ст.228 ЦК України).

Ведення податкового обліку відповідно до статті 10 Закону України «Про податок на додану вартість» (чинного в періоді, що підлягав перевірці) та статтей 1, 4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»(чинного в періоді, що підлягав перевірці) покладено на кожного окремого платника податку. При цьому такий платник несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку.

Відповідно до п.п.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»(чинного в періоді, що підлягав перевірці) сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Відповідно до положень ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

У відповідності до ч.1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»(чинного в періоді, що підлягав перевірці), податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»(чинного в періоді, що підлягав перевірці), не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Отже, законодавцем визначено підставу виникнення права у платника податку на отримання податкового кредиту, повязану з отриманням таким платником податку податкової накладної, оформленої належним чином із зазначенням усіх обовязкових реквізитів, визначених Законом України «Про податок на додану вартість»(чинного в період, що підлягав перевірці), та видану субєктом підприємницької діяльності, зареєстрованим платником податку на додану вартість.

Статтею 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(чинного в періоді, що підлягав перевірці) передбачено порядок обчислення і сплати податку. Відповідно до п.п. 7.2.3 п. 7.2, п.п. 7.3.1 п. 7.3 та п.п. 7.4.1 п. 7.4 зазначеної статті податкова накладна є єдиною підставою для визначення сум податкового кредиту, оскільки тільки цей документ підтверджує одну з подій, що її здійснено покупцем: чи то оплату покупцем товару чи отримання товару від продавця, що є підставою для виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань (п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»(чинного в періоді, що підлягав перевірці).

Відповідно до п.п.7.2.6 п. 7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»(чинного в періоді, що підлягав перевірці) податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. У разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву зі скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів (послуг).

Згідно положень п.п.7.2.8 п. 7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»(чинного в періоді, що підлягав перевірці) платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування згідно із статтею 3 та звільнених від оподаткування згідно із статтею 5 цього Закону. Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону. Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку. Зведені результати обліку, що відображені у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних, підлягають документальній невиїзній перевірці (камеральній). За наявності оригіналу податкової накладної невключення її до зазначеного реєстру не є підставою для відмови у зарахуванні суми податку, визначеної у такій податковій накладній, до складу податкового кредиту такого платника податку.

Згідно з п.п. 7.2.4 п. 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість»(чинного в періоді, що підлягав перевірці) право на нарахування податку на додану вартість та складання податкових накладних надається особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону, відповідно до якої особи, що підпадають під визначення платників податку згідно із статтею 2 Закону України «Про податок на додану вартість», зобов'язані зареєструватися як платники податку на додану вартість.

Відповідно до п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» (чинного в періоді, що підлягав перевірці) датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Суд також звертає увагу на те, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, тобто достовірні первинні документи.

Статтею 18 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців»встановлено, що якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, були внесені до нього, то вони вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

Відповідно до інформаційного листа Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 року №742/11/13-11 з метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення обєкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить зясовувати, зокрема, обставини щодо встановлення спеціальної податкової правосубєктності учасників господарської операції, а саме статус постачальника товарів (послуг), придбання яких є підставою для формування податкового кредиту та/або сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість. Особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник податку на додану вартість на момент вчинення відповідної господарської операції.

При цьому для висновків про наявність порушень податкового законодавства в діях платника податків в обовязковому порядку необхідно зясувати можливу обізнаність такого платника щодо дефектів у правовому статусі його контрагентів (відсутність реєстрації їх як платників податку на додану вартість, відсутність у відповідних посадових осіб чи інших представників контрагента повноважень на складання первинних, розрахункових документів, податкових накладних тощо). Відповідні обставини можуть бути зясовані, зокрема, з використанням даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а також офіційно оприлюднених даних щодо анульованих свідоцтв платника податку на додану вартість.

Суд звертає увагу, що станом на дати укладення і виконання зазначених вище договорів поставок, контрагенти ТОВ «Кернел-Трейд», іменовані згідно договорів Постачальниками, були зареєстровані у передбаченому законодавством порядку юридичними особами і платниками податку на додану вартість, що підтверджується наявними в матеріалах справи копіями свідоцтв про реєстрацію платника податку на додану вартість, свідоцтв про державну реєстрацію юридичних осіб (зокрема, Свідоцтво №100222021 про реєстрацію платника податку на додану вартість від 10.04.2009 року ПП «Катерс-В», Свідоцтво №100225272 про реєстрацію платника податку на додану вартість від 12.03.2008 року ТОВ «Франко-Транспорт», Свідоцтво №100233450 про реєстрацію платника податку на додану вартість від 01.07.2009 року ПП «Промтехресурс-АТ», Свідоцтво №21797239 про реєстрацію платника податку на додану вартість від 23.08.2006 року ПП «Регіонюгтрейд», Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи ПП «Промтехресурс-АТ»(серія А01 №363054), Довідка АА №088370 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України на ТОВ «Франко-Транспорт», Довідка АБ №131846 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України на ПП «Промтехресурс-АТ»), тобто мали спеціальну податкову та цивільну правосубєктність.

Таким чином, суд приходить до висновку про правомірність включення до складу податкового кредиту ТОВ «Кернел-Трейд»ПДВ у сумі 71786196,97 грн.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, податкове повідомлення-рішення без дати та номеру, що отримане позивачем 18.04.2011 року містить посилання на те, що воно складене відповідно до форми «В1».

Проте, відповідно до п.58.1 ст.58 Податкового кодексу України форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов'язання визначається центральним контролюючим органом.

Наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 року N985 затверджений Порядок направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, відповідно до п.2.2 якого у випадках, що зазначені у пункті 2.1 цього розділу, відповідний структурний підрозділ органу державної податкової служби складає податкове повідомлення-рішення, зокрема, за формою згідно з додатком 5 про перевищення заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (форма «В1»), у тому числі у разі, якщо заявлені до відшкодування суми податку на додану вартість на момент перевірки відшкодовані платнику податку.

У Додатку №5 до Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків міститься форма «В1»податкового повідомлення-рішення. Обовязковими реквізитами податкового повідомлення-рішення форми «В1»є зазначення його дати та номеру.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Представник податкового органу не довів суду правомірність винесених оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення без дати та номеру, що отримане товариством з обмеженою відповідальністю «Кернел-Трейд»18.04.2011р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі: визначено суму завищення бюджетного відшкодування у розмірі 71 786 196,97 грн. ( з яких не відшкодовано на момент перевірки 36 273 554,89 грн., відшкодовано на момент перевірки 35 512 642,08 грн.) та нараховано штрафні санкції у розмірі 17 756 321,04 грн. та податкове повідомлення-рішення № 0000150700 від 18.04.2011 року прийняті Спеціалізованою державною податковою інспекцією у м. Києві по роботі з великими платниками податків необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, а тому позовні вимоги ТОВ «Кернел-Трейд»є такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Кернел-Трейд»задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення без дати та номеру, що отримане товариством з обмеженою відповідальністю «Кернел-Трейд»18.04.2011р., яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі: визначено суму завищення бюджетного відшкодування у розмірі 71 786 196,97 грн. ( з яких не відшкодовано на момент перевірки 36 273 554,89 грн., відшкодовано на момент перевірки 35 512 642,08 грн.) та нараховано штрафні санкції у розмірі 17 756 321,04 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000150700 від 18.04.2011 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови складений та підписаний 12.12.2011 року.

Головуючий суддя Аблов Є.В.

СуддяАмельохін В.В.

Суддя Федорчук А.Б.