Постанова № 21073428, 19.12.2011, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

19.12.2011копія

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 12 грудня 2011 р. Справа № 2а/0470/15159/11

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОлійника В. М. <Текст > при секретаріЛоба Е.Г. за участю: представника позивача представників відповідача Половця М.М. Синиці Ж.С., Шевченко Н.О. <Текст > розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом публічного акціонерного товариства "Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську про скасування податкових повідомлень-рішень,- ВСТАНОВИВ: 15 листопада 2011 року публічне акціонерне товариства «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську, в якому просить: - скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську від 25.07.2011 №0000148814 про збільшення публічному акціонерному товариству «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 770 445,00 грн.;

- скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську від 11.11.2011 №0000288814 про збільшення публічному акціонерному товариству "Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат" суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 1,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податкові повідомлення-рішення №0000148814 від 25.07.2011 та №0000288814 від 11.10.2011 Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську прийняті з порушенням діючого законодавства України, з огляду на наступне. Згідно акту камеральної перевірки №1242/08-02/4-00190928 від 12.07.2011 р. Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську, на підставі якого були прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, зроблено висновок про порушення позивачем п. 16.2 ст. 16, п. 10.1 ст. 10, п. 6.1. ст. 6 Закону № 334, а саме невірно заповнено рядок 7 Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 1 квартал 2011 р., внаслідок чого необґрунтовано збільшено переплату по особовому рахунку підприємства з податку на прибуток на 770445,00 грн. Але позивач з таким висновком відповідача не погоджується, оскільки 02.06.2011 року, 29.06.2011 року та 30.06.2011 року ПАТ "Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат" подало до СДПІ по роботі з ВПП у м. Дніпропетровську Уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з податку на прибуток. В Уточнюючих розрахунках виправлялись самостійно виявлені помилки І кварталу 2011 року. При складанні Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок ПАТ "Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат" керувалось вимогами ст.ст. 46, 50 Податкового кодексу України, наказу ДПА України від 29.03.2003 року №143 та не допускало жодних порушень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334. Таким чином, на думку позивача, в порушення вимог п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України СДПІ по роботі з ВПП у м. Дніпропетровську неправомірно збільшено податкові зобов'язання ПАТ «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» оскаржуваним повідомленням-рішенням №0000148814 від 25.07.2011 р. та неправомірно застосовано штрафні санкції на суму 1 грн. податковим повідомленням-рішенням №0000288814 від 11.11.2011 р.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечували, надавши заперечення на позов, в яких зазначили, що ПАТ «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» невірно визначена сума переплати, нарахованої у зв'язку з виправленням помилки за І квартал 2011 року по рядку 7 уточнюючих розрахунків від 02.06.11 №9003767233 та від 29.06.11 №9004411878, в результаті чого необґрунтовано завищено переплату з податку на прибуток, що проведено по особовому рахунку платника відповідно до алгоритму заповнення розрахунку. Таким чином, податкові повідомлення - рішення СДПІ по роботі з ВПП у м. Дніпропетровську від 25.07.11 р. №0000148814 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 770 445,00 грн. та від 11.11.11 р. №0000288814, яким до позивача застосована штрафна (фінансова) санкція у розмірі 1,00 грн., ґрунтуються на нормах податкового законодавства.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд доходить висновку, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську було проведено камеральну перевірку податкової звітності публічного акціонерного товариства «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» з податку на прибуток за І квартал 2011 року, за результатами якої складено акт від 12.07.11 №1242/08-02/4-0019 та винесено податкове повідомлення-рішення від 25.07.2011 №0000148814 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 770 445,00 грн.

Вищезазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржене позивачем в порядку апеляційного оскарження, однак скарги позивача були залишені без задоволення та за результатами апеляційного оскарження було прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.11.11 р. №0000288814, яким до ПАТ «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» СДПІ по роботі з ВПП у м. Дніпропетровську була застосована штрафна (фінансова) санкція у розмірі 1,00 грн.

Згідно акту камеральної перевірки №1242/08-02/4-00190928 від 12.07.2011 р. Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську, на підставі якого були прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, зроблено висновок про порушення позивачем п. 16.2 ст. 16, п. 10.1 ст. 10, п. 6.1. ст. 6 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме невірно заповнено рядок 7 Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011 р., внаслідок чого необґрунтовано збільшено переплату по особовому рахунку підприємства з податку на прибуток на 770 445,00 грн.

Відповідно до п.46.1 ст.46 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податкова декларація, розрахунок - це документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання. Форма податкової декларації встановлюється центральним органом державної податкової служби за погодженням з Міністерством фінансів України (п.46.5 ст.46 ПК України).

Згідно положень п.50.1 ст.50 ПК України у разі, якщо у майбутніх податкових періодах, з урахуванням строків давності, визначених ст.102 ПК України, платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання, уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються в складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого помилки були самостійно виявлені.

Підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податкове зобов'язання - це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством. Відповідно до положень п.56.11 ст.56 ПК України не підлягає оскарженню грошове зобов'язання, самостійно визначене платником податків.

Відповідно до п.16.2 ст.16 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон №334) податок на прибуток нараховується за ставкою, визначеною ст. 10 цього Закону, від прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованого згідно з п.3.1 ст.3 цього Закону, з урахуванням положень п.п.7.12, 7.13, 7.14, 14.1, 16.9 та ст.ст.6, 13 цього Закону.

Згідно положень п.10.1 ст.10 Закону №334 прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування.

Судом встановлено, що ПАТ «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» було подано податкову декларацію з податку на прибуток від 10.05.11 р. №9003027965, в якій по рядку 08 „Об'єкт оподаткування" значиться від'ємне значення у сумі 18 481 191 грн. Тобто, за результатами діяльності І кварталу 2011 року підприємство має збитки.

Після чого ПАТ «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» було подано уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань по податку на прибуток приватних підприємств у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011 року, а саме:

Уточнюючий розрахунок від 02.06.11 №9003767233, яким відкориговано валові доходи та валові витрати наступним чином: рядок 02.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» збільшено на 15 166,00 грн.; рядок 04.08 «добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг)» зменшено на 76 329,00 грн.; рядок 05.1 «зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)» зменшено на 787 115,00 грн.; рядок 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» збільшено на 1 474 822 грн.

Згідно з наданим уточнюючим розрахунком сума завищеного об'єкта оподаткування склала 596 212,00 грн. (код рядка 4 уточнюючого розрахунку), до якого позивачем в порушення п.16.2 ст.16 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» застосована ставка податку 25 відсотків та збільшено суму переплати на 149 053,00 грн. (код рядка 7 уточнюючого розрахунку).

Уточнюючий розрахунок від 29.06.11 №9004411878, яким відкориговані валові витрати наступним чином: рядок 04.10 «витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин» зменшено на 367,00 грн.; рядок 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» збільшено на 2 740 368,00 грн. Згідно з наданим уточнюючим розрахунком сума завищеного об'єкта оподаткування склала 2 740 001,00 грн. (код рядка 4 уточнюючого розрахунку), до якого підприємством в порушення п.16.2 ст.16 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» застосована ставка податку 25 відсотків та збільшено суму переплати на 685 000,00 грн.(код рядка 7 уточнюючого розрахунку).

Уточнюючий розрахунок від 30.06.11 №9004421930, яким відкориговано валові витрати наступним чином: рядок 04.03 «витрати на оплату праці» зменшено на 254 432,00 грн. Згідно з наданим уточнюючим розрахунком сума заниженого об'єкта оподаткування склала 254 432,00 грн. (код рядка 4 уточнюючого розрахунку), до якого підприємством в порушення п.16.2 ст.16 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» застосована ставка податку 25 відсотків та зменшено суму переплати на 63 608,00 грн. (код рядка 7 уточнюючого розрахунку).

Враховуючи, що уточнюючими розрахунками у зв'язку із виправленням самостійно виявлених помилок за І квартал 2011 року завищено суму переплати, загальна сума безпідставного заниження податкових зобов'язань, при відсутності останніх у періоді, що уточняється, складає 770 445,00 грн.

В позовній заяві позивач стверджує, що подані уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань не встановлювали та не зменшували податкові зобов'язання зі сплати податку на прибуток за І квартал 2011 року з огляду на вже наявне від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке сформувалося ще до подання таких уточнюючих розрахунків.

Такі твердження позивача є необґрунтованими, виходячи з наступного.

Порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, проводиться у відповідності з Інструкцією, затвердженою наказом ДПА України від 18.07.05 №276 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України від 18.07.05 за №843/11123 (далі - Інструкція №276).

Згідно з абз.2 пп.4.3 п.4 Інструкції №276 нарахування узгоджених податкових зобов'язань у картці особового рахунку (далі - КОР) платників здійснюється датою граничного терміну сплати зазначених зобов'язань.

Відповідно до абз.4 п.4.3 п.4 Інструкції №276 при поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує податкові зобов'язання минулих податкових періодів, нарахування по особовому рахунку платника проводиться датою його подання.

Податкове зобов'язання з податку на прибуток у ПАТ «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» за І квартал 2011 року відсутнє (рядок 14 декларації має прочерки) внаслідок декларування підприємством від'ємного значення об'єкта оподаткування в сумі 18 481 191,00 грн. (код рядка 08 декларації). Тобто, по КОР підприємства нарахування податку на прибуток, з терміном сплати за І квартал 2011 року, не здійснювалось.

Наказом ДПА України від 29.03.03 №143, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 08.04.03 за №271/7592 (далі - Наказ №143) затверджено Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства та передбачено форму уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок.

Виправлення самостійно виявлених помилок, що містяться у раніше поданих платником податкових деклараціях, шляхом подання нової декларації за минулі податкові періоди до 01.07.11 здійснювалось за формою декларації, передбаченої наказом ДПА України від 29.03.03 №143 (лист ДПА України від 26.05.11 №14847/7/15-0317).

Для відображення суми переплати, нарахованої у зв'язку з виправленням помилки, передбачено рядок 7 уточненого розрахунку, який розраховується згідно формули.

Зокрема: у випадку коли результат арифметичних дій за формулою: рядок 4 х рядок 5 - рядок 6 - відмінний від нуля, але це не впливає на податкові зобов'язання у зв'язку з від'ємним значенням об'єкта оподаткування у податковому періоді, у якому виявлені помилки, рядки 7, 7.1, 7.2 повинні дорівнювати нулю;

у випадку коли результат дій за формулою: рядок 4 х рядок 5 - рядок 6 - дорівнює нулю, рядок 7.1 повинен дорівнювати рядку 7.2, тобто податкове зобов'язання періоду, у якому виявлено помилки, не змінюється при виправленні помилки;

якщо рядок 7 уточненого розрахунку має позитивне значення, обов'язково заповнюється рядок 8 «Сума штрафу, нарахована платником у зв'язку з виправленням помилки», який дорівнює рядку 7 х 0,05.

Оскільки рядок 12 «нарахована сума податку» Декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року від 10.05.11 №9003027965 складає „0", а по рядку 08 «Об'єкт оподаткування» значиться від'ємне значення у сумі 18 481 191 грн., то ПАТ «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» не мало право на зменшення цього рядка. Таким чином, ПАТ „«Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» в порушення п.16.2 ст.16 Закону №334 необґрунтовано збільшено переплату на загальну суму 770 445,00 грн.

Виходячи з вищевикладеного, ПАТ «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» невірно визначена сума переплати нарахованої у зв'язку з виправленням помилки за І квартал 2011 року по рядку уточнюючих розрахунків від 02.06.11 №9003767233 та від 29.06.11 №9004411878, в результаті чого необґрунтовано завищено переплату з податку на прибуток, що проведено по особовому рахунку платника відповідно до алгоритму заповнення розрахунку.

Що стосується нарахування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України, суд зазначає наступне.

Відповідно до положень п.123.1 ст.123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених пп.54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 п.54.3 ст.54 цього Кодексу, це, зокрема, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість.

Пунктом 7 підрозділу 10 перехідних положень ПК України передбачено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Враховуючи, що позивачем фактично занижено податкове зобов'язання за І квартал 2011 року, яке підлягає донарахуванню, то до ПАТ «Орджонікідзевський гірничо-збагачувальний комбінат» правомірно застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1,00 грн.

Виходячи з вищевикладеного, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення - рішення від 25.07.11 №0000148814 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 770 445,00 грн. та від 11.11.11 №0000288814, яким до позивача застосована штрафна (фінансова) санкція у розмірі 1,00 грн., ґрунтуються на нормах податкового законодавства.

У звязку з цим суд приходить до висновку про відмову у задоволенні позову в повному обсязі.

Керуючись ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 19 грудня 2011 року.

Суддя (підпис)

З оригіналом згідно.

Суддя

Постанова не набрала законної сили

19 грудня 2011 року.

СуддяВ.М. Олійник

В.М. Олійник

В.М. Олійник