Постанова № 21072645, 22.12.2011, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

22.12.2011< копія >

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 23 листопада 2011 р. Справа № 2а/0470/14277/11

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЗахарчук Н. В. <Текст > при секретаріП.А.Вершині < за участю/без участі > < найменування Пр. >< ПІБ Представників ><Текст > розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Мясокомбінат «Ювілейний»до Дніпропетровської міжрайонної податкової інспекції Дніпропетровської області про скасуванн податкових повідомлень-рішень ВСТАНОВИВ: Товариства з обмеженою відповідальністю Мясокомбінат «Ювілейний» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом про визнання неправомірними та скасування податкових повідомленнь-рішеннь № 0000552341 від 02.08.2011 в частині визначення суми грошового зобовязання з податку на прибуток та № 0000562341 від 02.08.2011 в частині визначення суми грошового зобовязання з податку на додану вартість. Представники позивача у судовому засіданні підтримали позовні вимоги та просили суд задовольнити адміністративний позов у повному обсязі. Представники відповідача надали заперечення проти позову посилаючись на законодавчі підстави своїх дій, а тому просили у задоволенні позовних вимог відмовити. Суд, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, вивчивши матеріали справи та оцінивши їх у сукупності вважає за необхідне задовольнити позовні вимоги повністю з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, за результатами планової виїзної документальної перевірки Дніпропетровською міжрайонною податковою інспекцією Дніпропетровської області Товариства з обмеженою відповідальністю Мясокомбінат «Ювілейний» від 18.07.2011р., було складено Акт № 503/231/24615640 та винесені податкові повідомлення - рішення: № 0000552341 від 02.08.2011 та № 0000562341 від 02.08.2011 за порушення п.4.1 ст. 4, пп. 4.1.6 п. 4.1 ст.4, п. 5.1, пп. 5.3.9. п. 5.3, п. 5.9 ст. 5, п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Порядку № 41 від 25.01.2011 р. «Про порядок заповнення та надання податкової звітності по податку на додану вартість», який затверджено наказом ДПА України від 25.01.2011 року.

Позивачем зазначений акт та податкові повідомлення-рішення були оскаржені до Державної податкової адміністрації у Дніпропетровській області. Рішенням Державної податкової адміністрації у Дніпропетровській області про результати розгляду скарг № 29741/10/25-008 від 10.10.2011 р. податкове повідомлення-рішення: № 0000552341 від 02.08.2011 та № 0000562341 від 02.08.2011 залишені без змін, а скарга Товариства з обмеженою відповідальністю Мясокомбінат «Ювілейний» - без задоволення.

Податковим повідомленням-рішенням 0000552341 від 02.08.2011 визначено суму грошового зобовязання з податку на прибуток на суму 6666290,70 грн., з яких 5112343, 45 грн. основний платіж, 1553947,25 грн. штрафні (фінансові) санкції;

Податковим повідомленням - рішенням № 0000562341 від 02.08.2011р. ТОВ мясокомбінат «Ювілейний» визначено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість на суму 11633,00 з яких 11632,00 грн. основний платіж 1,00 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Суми грошового зобовязання, визначенні у оскаржуваній частині податкового повідомлення-рішення з податку на прибуток підприємств, стосуються господарських взаємовідносин ТОВ мясокомбінат «Ювілейний» та ДП «Ресурспостач», а саме дотримання вимог діючого законодавства ТОВ мясокомбінат «Ювілейний» при збереженні мяса Державного матеріального резерву за період з 01.04.2008 р. по 20.02.2010 р.

Представник позивача пояснив суду, що дані висновки за результатами перевірки Дніпропетровською МДПІ безпідставні у звязку із тим, що висновки акту зроблені без належного дослідження фактичних обставин та без ретельного аналізу наданих доказів.

На підтвердження своїх висновків представник Позивача пояснив, що 18.04.2008 р. між ДП «Ресурспостач» (Продавець), яке діяло від імені Державного комітету України з державного матеріального резерву за дорученням № 45юр-2008 від 12.04.2009р., та TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» (Покупець) був укладений договір №1-2057, за умовами якого Продавець продає, а Покупець купує матеріальні цінності державного резерву для їх подальшої переробки, на умовах EXW «Франко-склад» відповідно ІНКОТЕРМС-2000.

Протягом дії цього договору TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» на підставі рахунків-фактур, виставлених ДП «Ресурспостач», перерахував на його поточний рахунок у якості попередньої оплати за матеріальні цінності державного резерву (3 178 888,40 кг м'яса свинини охолодженого 2-ї категорії у півтушках) грошові кошти у загальній сумі 58 995 852,78 грн. (підтверджується рахунками-фактурами, платіжними дорученнями) за період травень 2008р. - березень 2009 р.

На виконання умов договору ДП «Ресурспостач» передав TOB М'ясокомбінат Ювілейний» товар у кількості 2 616 968,10 кг на суму 48 360 673,59 грн. (підтверджується видатковими накладними, розпорядженнями-нарядами на відпуск товарів) за період травень - грудень 2008р.

Оплачений Покупцем товар (м'ясо свинини охолоджене 2-ї категорії у півтушках у кількості 561 920,3 кг на суму 10 635 179,19 грн.) був переданий TOB М'ясокомбінат Ювілейний» на зберігання та знаходився у нього на складах на підставі договору №17зб відповідального зберігання, укладеного 24.04.2008р. між TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» та ДП «Ресурспостач», та знаходився у позивача на складах (підтверджується приймальними актами форми №Р-16).

Однак цей товар у кількості 561 920,3 кг на суму 10 635 179,19 грн., за який ДП «Ресурспостач» отримав 100% попередню оплату, не переданий TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» за видатковими накладними до цього часу.

09.04.2009р. позивач та ДП «Ресурспостач» провели звірку взаємних розрахунків станом на 01.04.2009р. та підписали відповідний акт звірки, яким підтверджується заборгованість Продавця перед TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» на суму 10 635 179,19 грн.

Таким чином, станом на 01.04.2010р. на відповідальному зберіганні TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» за договором №17зб від 24.04.2008р. залишалося м'ясо свинини 2-ї категорії у кількості 561 920,3 кг (підтверджується забалансовим рахунком обліку), і TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» враховував дебіторську заборгованість ДП «Ресурспостач» в сумі 10 635 179,19 грн. згідно передоплат, здійснених за період травень 2008р. - березень 2009р. у відповідності з договором купівлі-продажу №1-2057 від 18.04.2008р. (підтверджується актом звірки між TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» та ДП «Ресурспостач» від 09.04.2009р.).

Отже, зобов'язання Покупця згідно договору купівлі-продажу №1-2057 від 18.04.2008р. були виконані у повному обсязі, в той час, як Продавець порушив свої зобов'язання за цим договором, не надавши документи в підтвердження переходу права власності на товар (м'ясо свинини охолоджене 2-ї категорії у півтушках у кількості 561 920,3 кг), фактично сплачений TOB М'ясокомбінат «Ювілейний».

Незважаючи на той факт, що Продавець порушив свої зобов'язання згідно договору купівлі-продажу №1-2057 від 18.04.2008р. позивач продовжував здійснювати зберігання і облік вищевказаної кількості м'яса згідно умов договору зберігання №17зб від 24.04.2008р. (підтверджується забалансовим рахунком обліку).

06.04.2010р. на TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» мала місце аварійна ситуація на складі зберігання замороженої продукції, внаслідок чого виникла загроза пошкодження та знищення матеріальних цінностей, які знаходились на відповідальному зберіганні.

Для належного виконання умов договору та чинного законодавства TOB «М'ясокомбінат «Ювілейний» неодноразово звертався до ДП «Ресурспостач» відносно вчинення дій щодо освіження та/або заміни матеріальних цінностей, а також, терміново розглянути питання щодо можливості здійснити заморозку м'яса до закінчення терміну його зберігання, так як виникають обставини, які можуть призвести до псування або погіршення якості матеріальних цінностей до закінчення терміну їх зберігання, однак, відповіді та відповідних розпоряджень отримано не було, тому TOB «М'ясокомбінат «Ювілейний» робив дії, спрямовані на збереження матеріальних цінностей, а саме, заморозку мяса та його освіження та заміну.

З урахуванням того, що вини TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» в аварійній ситуації на складі заморозки не було, ДП «Ресурспостач» не відреагував на повідомлення щодо негайного прийняття рішення про спосіб розпорядження товаром, що знаходилось на відальному зберіганні відповідно до договору зберігання №17зб від 24.04.2008р., TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» вимушене було вчинити дії щодо реалізації матеріальних цінностей, направлених на їх збереження, відповідно діючого законодавства України, тому керівником підприємства, з урахуванням ст. 945 ЦК України, видано наказ №79 від 06.04.2010р., за яким м'ясо, що перебувало на зберіганні, було передано на переробку.

В судовому засіданні позивач зазначив, що переробка і послідуюча реалізація в складі ковбасних виробів м'яса, що знаходилось на зберіганні, здійснювалась в умовах надзвичайних обставин на підставі ст. 945 ЦК України без оприбуткування вказаного м'яса до балансу підприємства.В бухгалтерському обліку за квітень 2010р. внаслідок методологічної помилки вказане м'ясо було відображено на балансових рахунках обліку.

Також представник позивача звернув увагу суду на той факт, що правомірність дій підприємства при наявності тих обставин, про які вищезазначено, свідчать слідчі дії, проведені в межах кримінальної справи №4119023, яка була порушена за фактом зловживання службовим становищем посадовими особами TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» за ознаками ч. 2 ст. 364 КК України. В ході розслідування досліджувалися обставини, пов'язані з використанням TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» у господарській діяльності матеріальних цінностей Держкомрезерву (м'яса свинини на кістці 2 категорії у кількості 561 920,3 кг), які знаходились на відповідальному зберіганні підприємства. Також, в рамках цієї справи була проведена позапланова ревізія фінансово-господарської діяльності ДП «Ресурспостач».

За результатами слідства та позапланової ревізії встановлено, що TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» у відповідності до вимог діючого законодавства, згідно із ст. 945 ЦК України, здійснив дії, направлені на збереження матеріальних цінностей, загроза знищення яких виникла внаслідок аварійної ситуації на підприємстві та бездіяльності ДП «Ресурспостач». Крім цього, як перевірка, так і ревізія, підтвердила факт попередньої оплати TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» зазначених матеріальних цінностей на всю суму їх вартості.

Таким чином, представник позивача вважає, що вина зберігача у пошкодженні товару не встановлена, право власності на товар до нього не перейшло внаслідок невиконання ДП «Ресурспостач» та Держкомрезервом взятих на себе зобов'язань за договором №1-2057 від 18.04.2008р., відповідно, відсутня безоплатна передача товару, немає валових доходів у зберігача, а також враховуючи те, що ці матеріальні цінності були попередньо оплачені TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» згідно умов договору купівлі-продажу №1-2057 від 18.04.2008р., висновок Дніпропетровської МДПІ Дніпропетровської області, викладений у Акті перевірки від 18.07.2011р. № 503/231/24615640, на підставі чого і донарахована оскаржувана сума податкового повідомлення-рішення з податку на прибуток, є необгрунтованим та таким, що не відповідає фактичним обставинам.

Окрім цього як зазначає представник позивача з метою захисту своїх інтересів TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» внаслідок виникнення вищевказаної ситуації звернулося до суду з позовом до ДП «Ресурспостач», Державного комітету України з державного матеріального резерву про зобов'язання виконати умови договору, а саме зобов'язати відповідачів передати 561 920,3 кг м'яса свинини охолодженого 2-ї категорії у напівтушках вартістю 10 635 179,19 грн. шляхом видачі на нього накладних та розпоряджень на відпуск цього товару.

Рішенням Господарського суду м. Києва від 09.11.2010р. у справі №14/340 позов TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» задоволено частково: зобов'язано Держкомрезерв передати позивачу 561 920,3 кг м'яса свинини охолодженого 2-ї категорії у напівтушках вартістю 10 635 179,19 грн. шляхом видачі накладних та розпоряджень на відпуск цього товару з державного резерву.

Постановою Київського апеляційного господарського суду від 01.03.2011р. у справі №14/340 рішення Господарського суду м. Києва від 09.11.2010р. у справі №14/340 скасовано в частині задоволення первісних вимог TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» та прийняте нове рішення в цій частині, яким в первісному позові позивачу відмовлено.

Постановою Вищого господарського суду України від 01.06.2011р. у справі №14/340 рішення Господарського суду м. Києва від 09.11.2010р. та постанову Київського апеляційного господарського суду від 01.03.2011р. у справі №14/340 скасовано, справу передано на новий розгляд до Господарського суду м. Києва.

На даний час справа перебуває на новому розгляді у Господарському судді м. Києва.

Що стосується висновку податкового органу у акті перевірки про порушення підприємством п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у вигляді заниження приросту балансової вартості запасів у сумі 4 895 609,00 грн., у том числі у І кварталі 2010р. у сумі 600 000,00 грн., у III кварталі 2010р. у сумі 4 295 609,00 грн., знаслідок чого відповідачем були нараховані штрафні (фінансові) санкції у сумі 275 861,25 грн., представник позивача зазначив наступне.

За результатами перевірки даних, відображених у рядку 01.2 Декларації з прибутку підприємства «приріст балансової вартості запасів», показників за період з 01.01.2010р. по 31.03.2011р. та здійснення перерахунку п. 5.9 відповідно до залишків товарно-матеріальних цінностей, зазначених в обігово-сальдових відомостях по бухгалтерських рахунках №№201, 202, 203, 206, 207, 209, 22, 2611, 2612, 281, 282, 285, 286, журналів ордерів та відомостей по бухгалтерському рахунку №№230, 2611, 2612, відповідачем зроблено висновок про порушення п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме: заниження приросту балансової вартості запасів у І кварталі 2010р. у сумі - 600 000,00 грн., заниження приросту балансової вартості запасів у III кварталі 2010р. у сумі - 4 295 609,00 грн., що призвело до несвоєчасного відображення позивачем податок на прибуток у І кварталі 2010р. у сумі 29 543,00 грн., у III кварталі 2010р. у сумі -1 073 902,00 грн., при цьому підприємством було самостійно виправлено помилку у декларації за 2010р. (річна звітність).

Згідно висновку відповідача TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» порушено п. 17.2 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», оскільки підприємством самостійно не нарахована та не сплачена фінансова санкція на суму виправлених помилок, які були допущені у І кварталі 2010р. та у III кварталі 2010р. В результаті чого Дніпропетровською МДПІ Дніпропетровської області було нараховане грошове зобов'язання TOB «М'ясокомбінат «Ювілейний» з податку на прибуток у розмірі 275 861,25 грн., що включено до загальної суми грошового зобов'язання податкового повідомлення-рішення №0000552341 від 02.08.2011р.

Представник позивача вважає, що дані висновки зроблені Дніпропетровською МДПІ Дніпропетровської області без належного дослідження фактичних обставин та без ретельного аналізу наданих доказів, які спростовують висновки відповідача, так положення п. 17.2 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» передбачають, зокрема, самостійне нарахування та сплату платником податку штрафу у випадку самостійного виявлення факту заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів. При цьому Акт перевірки від 18.07.2011р. № 503/231/24615640 свідчить про те, що вищевказані виявлені помилки щодо заниження балансової вартості запасів у І та III кварталах 2010р. не призвели до заниження валового доходу за 2010р.

В судовому засіданні представник позивача зазначив, що під час проведення перевірки TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» надавав податковому органу документи, що підтверджують наявність у підприємства валових витрат у сумі 600 000,00 грн. та 4 295 609,00 грн. у І та III кварталах 2010р. відповідно, право на які виникло у підприємства одночасно із приростом балансової вартості запасів у сумі 600 000,00 грн. та 4 295 609,00 грн. у І та III кварталах 2010р. Саме в результаті вивчення цих документів відповідач прийшов до висновку про відсутність факту заниження валового доходу за 2010р.

Щодо висновків відповідача про порушення підприємством Порядку №41 від 25.01.2011р. «Про порядок заповнення та надання податкової звітності по податку на додану вартість», який затверджено наказом ДПА України від 25.01.2011р., внаслідок арифметичної помилки, яка виникла при заповненні уточнюючого розрахунку №9002876483, що нібито призвело до заниження податку на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету за березень 2011р. у сумі 11 632,00 грн., позивач зазначив наступне.

За березень 2011р. при наданні уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість від 20.04.2011р. №9002876483 була допущена методична помилка при переносі даних з основної декларації з податку на додану вартість за березень 2011р. до уточнюючої декларації а саме помилково заповнені рядки 8.1.1. та 8.2 уточнюючого розрахунку, не перенесені дані у рядок 8.1.

Згідно до Порядку №41 від 25.01.2011 року «Про затвердження форм и порядку заповнення та надання податкової звітності з податку на додану вартість», який затверджено наказом ДПА України від 25.01.2011 року, сума коригування сплати ПДВ формується згідно додатків №5 та №1 до уточнюючого розрахунку.

Загальна сума коригування податкових зобов'язань за березень 2011 року (рядок 8.1) не підлягає зміні по відношенню до основної декларації, поданої 20.04.2011р. і складає 55 266 грн.

Таким чином, загальна сума податкових зобов'язань з ПДВ за березень 2011 року також не підлягає зміні і становить 6 035 482 грн.

Враховуючи загальну суму коригування податкового кредиту 220 408 грн. згідно додатків №5 та №1 до уточнюючого розрахунку з ПДВ за березень 2011року №9002876483 від 06.05.2011, загальна сума податкового кредиту із урахуванням коригування складає 5 981 762 грн.

Таким чином, позитивне значення податку на додану вартість згідно уточнюючого розрахунку складає 6 035 482 грн. - 5 981 762 грн. = 53 720 грн.

Враховуючи вищенаведене, представник позивача вважає, що виявлена в ході перевірки методична помилка не призвела до заниження суми сплати ПДВ за березень 2011 року.

З огляду на вищевикладене, представник позивача вважає, що висновки відповідача щодо наявності порушень податкового законодавства, які стали підставою для визначення спірних сум грошового зобов'язання у оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях, є необгрунтованими та неправомірними, у зв'язку з чим податкові повідомлення-рішення №0000552341 від 02.08.2011р. в частині визначення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 6 666 290,70 грн., та №0000562341 від 02.08.2011р. в частині визначення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 11 633,00 грн., є такими, що підлягають скасуванню.

Представники відповідача, в свою чергу, заперечуючи проти позову пояснили суду, що в ході перевірки TOB М'ясокомбінат «Ювілений» були встановлені порушення п. 4.1 ст. 4, п.п. 4.1.6, п. 1 ст.4 України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та поповненнями), а саме заниження задекларованих TOB Мясокомбінат «Ювілений» показників у рядку 01.6 Декларацій „інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5" показників за період з 01.10.2009 по 31.03.2011 зсього у сумі 11 586 725,0 грн., у тому числі за II квартал 2010р. року у сумі 11 586 725,0 грн.

Як зазначили представники відповідача в судовому засіданні зазначене порушення виникло внаслідок порушення п.4.1 ст. 4 України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями).

Згідно із п.п. 4.1.6, п. 4.1 ст.4 України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) «Валовий доход включає: Доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону, вартості матеріальних цінностей, переданих платнику податку згідно з договорами схову (у відповідальне зберігання) та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті.

TOB м'ясокомбінат «Ювілейний» було надано послуги зберігання ДП «Ресурспостач» на підставі довору № 17зб відповідального збереження від 24.04.2008р.

На виконання умов договору № 17зб відповідального збереження від 24.04.2008р. ТОВ М'ясокомбінат «Ювілейний» отримано на відповідальне зберігання м'яса ГОСТ 7724-77 у кількості 3 178,8884тон на загальну суму 64 564 402,72грн.

Бухгалтерський облік операцій зі зберігання по договору № 17 зб відповідального збереження від 24.04.208 р. позивачем вівся на позабалансовому рахунку 022 «Активи на відповідальному зберіганні». Відповідно до п. 5.1 договору № 17зб відповідального збереження від 24.04.2008р. TOB Мясокомбінат «Ювілейний» було здійснення відчуження товару (м'яса) на підставі отриманих письмових розпоряджень-нарядів від ДП «Ресурспостач» кількості 2 616,9681 тон.

Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 12.04.2008 р. N 592-р Питання стабілізації одовольчого ринку" (зі змінами та доповненнями) установлено, що реалізація запасів м'яса, закупленого сповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 12.03.2008 р. N 190-2, здійснюється через Державне підприємство "Ресурспостач" визначеним Мінекономіки підприємствам м'ясо переробної промисловості і роздрібної торгівлі за ціною, що встановлюється як різниця між вартістю закупівлі м'яса та сумою сплаченого ввізного мита, або на аукціоні відповідно до Порядку реалізації матеріальних цінностей державного резерву, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25.08.2004 р. N 1078.

П. 12 Постанови Кабінету Міністрів "Про затвердження Порядку формування, розміщення та проведення операцій з матеріальними цінностями державного резерву" від 08.10.1997 № 1129, із змінами та доповненнями, «Відпуск матеріальних цінностей із державного резерву, що зберігаються на підприємствах в установах і організаціях системи державного резерву, у зв'язку з їх освіженням і заміною за рішеннями Держкомрезерву здійснюється згідно з планами освіження, які розробляються і затверджуються цим Комітетом за всією номенклатурою закладених матеріальних цінностей.

Матеріальні цінності, що мають короткі терміни зберігання, сезонний характер закладення, довготерміновий цикл виготовлення, а також матеріальні цінності, закупівля яких здійснюється за імпортом, освіжуються (замінюються) в основному з розривом у часі за спеціальними планами освіження, погодженими Кабінетом Міністрів України, із спрямуванням одержаних від їх реалізації коштів на закупівлю та закладення свіжих (нововироблених) матеріальних цінностей. В інших випадках уразі неможливості одночасного закладення матеріальних цінностей до державного резерву замість тих, що підлягають освіженню або заміні, відпуск здійснюється згідно з актами Кабінету Міністрів України з визначенням термінів їх закладення.

Освіження матеріальних цінностей державного резерву, що знаходяться у відповідальних зберігачів, а також заміна їх продукцією аналогічного асортименту та якості здійснюються ними самостійно без залучення додаткових бюджетних коштів.»

TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» на виконання умов абз. другого п. 12 Постанови Кабінету Міністрів "Про затвердження Порядку формування, розміщення та проведення операцій з матеріальними цінностями державного резерву" від 08.10.1997 № 1129, із змінами та доповненнями, освіжив (замінив) 561 920,3кг м'яса.

Відповідно наданими TOB «М'ясокомбінат «Ювілейний» даним, а саме: бухгалтерського обліку, обігових відомостей, ДСТУ 4591:2006 Загальні технічні мови «Ковбаси варено-копчені», ДСТУ 4427:2005 Загальні технічні умови «Ковбаси сирокопчені та сиров'ялені», м'ясо яке знаходились на відповідальному зберігання у зв'язку тим що виникла загроза його пошкодження, було використані підприємством в його виробничому процесі.

Таким чином, встановлено, що TOB М'ясокомбінат «Ювілений» було використано у власному виробничому обороті (господарській діяльності) товарно-матеріальні цінності, які знаходились на відповідальному зберіганні, внаслідок здійснення списання та оприбуткування мяса свинини на кісткі 2 категорії у кількості 561 920,3 кг з відповідального зберігання на склад цеху обвалки TOB М'ясокомбінат «Ювілений» без отримання відповідних розпоряджень - нарядів форми Р-28 від ДП «Ресурспостач», який діє від імені Державного комітету України з державного матеріального резерву за договором доручення №45юр-2008 від 12.04.2008р.

У зв'язку з встановленням порушення п. 4.1 ст. 4, п.п. 4.1.6, п. 4.1 ст.4 України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) встановлено заниження задекларованих TOB Мясокомбінат «Ювілений» показників у рядку 01.6 Декларацій „інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5" показників за період з 01.10.2009 по 31.03.2011 всього у сумі 11 586 725,0 грн., у тому числі за II квартал 2010р. року у сумі 11 586 725,0 грн.

Зазначене порушення призвело до заниження у II кварталі 2010р. податку на прибуток всього у сумі - 2 896 681,25 грн.

Окрім зазначеного представники відповідача зазначили, що при перевірки TOB Мясокомбінат «Ювілений», були також встановлені порушення п.5.1, п.п.5.3.9 п. 5.3 ст.5 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) встановлено завищення валових витрат на загальну суму 8 862 649 грн. у тому числі у II кварталі 2010р. у сумі - 8 862 649 грн.

Так, попереднім актом планової виїзної перевірки TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» від 31.03.10р. № 179/231/24615640, який підписано директором та головним бухгалтером без заперечень визначено, що TOB М'ясокомбінат «Ювілений» у періоді з 01.04.2008р. по 30.09.09р. не було включено до складу валових витрат витрати у сумі - 3 906 724,56 грн. які складаються з курсової різниці по валютному кредиту -2 664 000,0 грн., курсової різниці з процентів по валютному кредиту1 242 724,56 грн. що також підтверджено листом TOB М'ясокомбінат «Ювілений» №131 від 17.03.2010р. (вхідний №1931/10 від 17.03.11). який підписано директором Карелко Я.М. та головним бухгалтером Ніконовою Н.О.

Таким чином актом планової виїзної перевірки № 179/231/24615640 від 31.03.10p зафіксована сума витрат 3 906 724,56 грн,. які не були включені до складу валових витрат у періоді з 01.04.08 по 30.09.09р. Зазначена сума витрат була віднесена до складу валових витрат підприємства у періоді з 01.10.09 -31.03.2011 р. наступним чином: декларація №9006914976 від 09.02.11 рядок 05.2 (сума 2 931 000,0 грн.), рядок 05.3 (сума 734 084,0 грн.), уточнюючий розрахунок від 06.05.11 до податкової декларації за 2009 рік -рядок 04.13 збільшено на 241 641,0 грн.

Згідно з висновками відповідача зазначене вказує на те, що будь яких інших витрат невключених до складу валових витрат за період з 01.04.2008р. по 30.09.2009р. станом на 30.09.09 підприємство не мало.

Окрім зазначеного представниками відповідача також зазначено, що під час перевірки TOB М'ясокомбінат «Ювілений» було встановлено, що у квітні 2010р., відповідно до бухгалтерського обліку, а саме журналу - ордеру 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», по контрагенту ДП «Ресурспостач» було здійснено оприбуткування на бухгалтерський рахунок 206 «Матеріали передані в переробку» товарно - матеріальні цінності на загальну суму - 8 862 649,21 грн., що підтверджується записом у бухгалтерському обліку - Дт 206 Кт 631 у сумі 8 862 846,21 грн. без ПДВ, але первинних документів, на підставі яких було здійснено оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, а саме видаткові - накладні, товарно - транспортні накладні, розпорядження -наряди Державного комітету України з Державного Матеріального Резерву (форма №3-28а) у TOB М'ясокомбінат «Ювілений» не має.

Крім того, факт відсутності первинних документів (видаткових - накладних, товарно -транспортних накладних, розпоряджень - нарядів Державного комітету України з Державного Матеріального Резерву (форма №Р-28а) на дату оприбуткування товарно матеріальних цінностей у квітні 2010р. підтверджує рішення Господарського суду міста Києва по справі №14/340 від 09.11.2010р.

Оприбуткування м'яса свинини охолодженого 2-ї категорії у напівтушках у кількості 561 920,3кг на загальну суму 10 635 179,19 грн. в т.ч. ПДВ 1 772 529,98 грн. TOB М'ясокомбінат «Ювілений» було здійснено на підставі наказу №78 від 06.04.20Юр «Про постановку на облік м'яса Свинини на кості 2 категорії зі Складу відповідального збереження на склад Цеху обвалки», який видано генеральним директором TOB М'ясокомбінат «Ювілений» без отримання дозволу, розпоряджень - нарядів, Державного комітету України з Державного Матеріального Резерву.

Наказ №78 від 06.04.20 Юр, на підставі якого було здійснено оприбуткування товарно матеріальних цінностей, не є первинним документом який надає право підприємству відображати дану операцію як оприбуткування товарно матеріальних цінностей від TOB «Ресурспостач», та не надає право на відображення суми 8 862 649,21 грн. у складі валивих витрат TOB М'ясокомбінат «Ювілений».

Таким чином на порушення п.5.1, п.п.5.3.9 п. 5.3 ст.5 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) встановлено завищення валових витрат на загальну суму 8 862 649 грн. у тому числі у II кварталі 2010р. у сумі - 8 862 649 грн. Всього за результатами перевірки внаслідок порушення п.5.1, п.п.5.3.9 п. 5.3 ст.5 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) встановлено завищення валових витрат на загальну суму всього у сумі 17 066 029 грн.. у тому числі за II квартал 2010р. в сумі 8 862 649 грн.. за III квартал 2010року в сумі 7 972 385 грн.. за ІУ квартал 2010р. у сумі - 222 418 грн.. за І квартал 2011р. у сумі 8 575.0 грн.

У зв'язку з встановленням порушення п.5.1, п.п.5.3.9 п. 5.3 ст.5 України від 28.12.94 М334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) встановлено завищення задекларованих TOB Мясокомбінат «Ювілений» валових витрат всього у сумі 8 862 649 грн., у тому числі за II квартал 2010р. року у сумі 8 862 649 грн.

Зазначене порушення призвело до заниження у II кварталі 2010р. податку на прибуток всього у сумі - 2 215 662 грн.

Судом встановлено, підставою для прийняття відповідачем оспорюваних податкових повідомлень-рішень став акт від 18.07.2011 року №503/231/24615640 про результати планової виїзної документальної перевірки TOB М'ясокомбінат «Ювілейний», з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009 року по 31.03.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 року по 31.03.2011 року в якому зазначено про порушення позивачем п. 4.1 ст. 4, п.п. 4.1.6, п.1 ст.4 України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та поповненнями), а саме заниження задекларованих TOB Мясокомбінат «Ювілений» показників у рядку 01.6 Декларацій „інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5" показників за період з 01.10.2009 по 31.03.2011 зсього у сумі 11 586 725,0 грн., у тому числі за II квартал 2010р. року у сумі 11 586 725,0 грн. При дослідженні доказів під час розгляду справи, суд не погоджується з твердженням відповідача в частині порушення позивачем п. 4.1 ст. 4, п.п. 4.1.6, п. 1 ст.4 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та поповненнями), виходячи з наступного.

Відповідно до 4.1 ст. 4 Закону України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями) «Валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами. Валовий доход включає: Доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону, вартості матеріальних цінностей, переданих платнику податку згідно з договорами схову (у відповідальне зберігання) та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті.

Відповідно до ст.. 945 Цивільного кодексу України, якщо річ пошкоджена або виникла реальна загроза її пошкодження чи інші обставини, що не дають змоги забезпечити її схоронність, а вжиття заходів з боку поклажодавця очікувати неможливо, зберігач має право продати річ або її частину якщо зазначені обставини виникли з вини зберігача, останній зобовязаний в подальшому відшкодувати вартість майна, а також інші збитки, які завдані поклажодавцеві внаслідок неналежного виконання своїх обовязків зберігачем. Якщо такі обставини виникли з причин, за які не відповідає зберігач, останій має право отримати із суми виторгу задоволення за виконання покладених на нього обовязків.

Оскільки, аварійна ситуація, яка сталася на складі зберігання замороженої продукції ТОВ М'ясокомбінат «Ювілейний», не з вини позивача, розпоряджень від ДП «Ресурспостач» щодо дій відносно матеріальних ресурсів не надходило, позивач був вимушений вчинив дії щодо реалізації матеріальних цінностей які знаходились на зберіганні (договор №17 зб від 24.04.2008), за яким м'ясо, що перебувало на зберіганні, було передано на переработку ці витрати можуть бути віднесені до валових в розумінні п. 4.1 ст. 4, п.п. 4.1.6, п. 1 ст.4 України від 28.12.94 №334/94-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та поповненнями).

Таким чином у звязку із тим, що зазначена ситуація виникла і при реалізації матеріальних цінностей позивача відповідно до вимог ст.. 945 ЦК України, тому ТОВ М'ясокомбінат «Ювілейний» не використовувал матеріальні цінності у власному виробничому обороті, а реалізував матеріальні цінності шляхом їх переработки, направленої на їх збереження, не порушуючи пункт 4.1.6. Закону України «Про оподаткування підприємств».

Щодо твердження відповідача про порушення підприємством п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у вигляді заниження приросту балансової вартості запасів, суд вважає, що у звязку із тим, що позивачем самостійно було виправлено методологічну помилку яка не вплинула на правильність нарахування та сплату позивачем зобовязань з податку на прибуток у ІІ кварталі 2010 року, тому позивач має право не не нараховувати та не сплачувати фінансову санкцію на суму виправлених помилок.

В Акті перевірки від 18.07.2011р. № 503/231/24615640 в п.3.1.1 зазначено, що виявлені помилки щодо заниження балансової вартості запасів у І та III кварталах 2010р.(річна звітність 2010 рік) не призвели до заниження валового доходу за 2010р.

Положення п. 17.2 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» передбачають, зокрема, самостійне нарахування та сплату платником податку штрафу у випадку самостійного виявлення факту заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів.

Таким чином, виявлені помилки не призвели до заниження податкового зобов'язання TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» у І та III кварталах 2010р. і, як наслідок, відсутній, факт порушення позивачем положень п.17.2 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а діяльність TOB М'ясокомбінат «Ювілейний» в цих господарських взаємовідносинах не має ознак порушення податкового законодавства, у зв'язку з чим податкове повідомлення-рішення з податку на прибуток №0000552341 від 02.08.2011р. в частині нарахування суми грошового зобов'язання у загальному розмірі 275 861,25 грн. є необгрунтованим та підлягає скасуванню.

При досліджені доказів та обставин порушення позивачем Порядку №41 від 25.01.2011р. «Про порядок заповнення та надання податкової звітності по податку на додану вартість», який затверджено наказом ДПА України від 25.01.2011р., внаслідок арифметичної помилки, яка виникла при заповненні уточнюючого розрахунку №9002876483, що згідно з твердженням представників відповідача, призвело до заниження податку на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету за березень 2011р. у сумі 11 632,00 грн., суд не погоджується з відповідачем з наступних підстав.

Згідно з документами та розрахунками з податку на додану вартість від 20.04.2011 року № 9002876483, (які містяться в матеріалах справи TOB М'ясокомбінат «Ювілейний») була допущена методична помилка при переносі даних з основної декларації з податку на додану вартість за березень 2011р. до уточнюючої декларації а саме помилково заповнені рядки 8.1.1. та 8.2 уточнюючого розрахунку, не перенесені дані у рядок 8.1.

Згідно до Порядку №41 від 25.01.2011 року «Про затвердження форм и порядку заповнення та надання податкової звітності з податку на додану вартість», який затверджено наказом ДПА України від 25.01.2011 року, сума коригування сплати ПДВ формується згідно додатків №5 та №1 до уточнюючого розрахунку. Згідно додатків №5 та №1 до уточнюючого розрахунку з ПДВ за березень 2011 року №9002876483 від 06.05.2011 року корегуванню підлягала лише сума податкового кредиту за період, а саме у бік збільшення на 220 408 грн. Податкове зобов'язання коригуванню не підлягало, а суми включені до рядків 8.1.1 та 8.2 уточнюючого розрахунку є математичною та методологічною помилкою.

Враховуючи загальну суму коригування податкового кредиту 220 408 грн. згідно додатків №5 та №1 до уточнюючого розрахунку з ПДВ за березень 2011року №9002876483 від 06.05.2011, загальна сума податкового кредиту із урахуванням коригування складає 5 981 762 грн.

Таким чином, при дослідженні судом додатків №5 та №1 до уточнюючого розрахунку з ПДВ за березень 2011 року №9002876483 від 06.05.2011 судом встановлено, що методична помилка не призвела до заниження суми сплати податку на додану вартість, на суму сплати не вірно заповнені рядки вплив не мали, а тому висновки відповідача щодо заниження підприємством податку на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету за березень 2011р. у сумі 11 632,00 грн., є також необгрунтованими та безпідставними (копії уточнюючого розрахунку за березень 2011р. та декларації з податку на додану вартість за березень 2011р. містяться в матеріалах справи).

З огляду на вищезазначене, висновки податкового органу щодо наявності тих порушень податкового законодавства, які стали підставою для визначення спірних сум грошового зобов'язання у оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях, є необгрунтованими та неправомірними, у зв'язку з чим податкові повідомлення-рішення №0000552341 від 02.08.2011р. в частині визначення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 6 666 290,70 грн., та №0000562341 від 02.08.2011р. в частині визначення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 11 633,00 грн., є такими, що підлягають скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні.

Приймаючи до уваги викладене та враховуючи надані представниками сторін у судовому засіданні пояснення, а також докази, надані відповідачем, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність своїх дій та висновків, а вимоги та свідчення позивача підтверджені матеріалами справи та поясненнями представників сторін.

Таким чином, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Мясокомбінат «Ювілейний» до Дніпропетровської міжрайонної податкової інспекції Дніпропетровської області обґрунтовані та підтверджені належними доказами, а тому підлягають задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст.ст.94, 158-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Мясокомбінат «Ювілейний» до Дніпропетровської міжрайонної податкової інспекції Дніпропетровської області про скасуванн податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати неправомірними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0000552341 від 02.08.2011р. в частині визначення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 6 666 290,70 грн., та №0000562341 від 02.08.2011р. в частині визначення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 11 633,00 грн

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна, скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Текст постанови у повному обсязі виготовлений 28.11.2011 р.

Суддя <(підпис) >

< Список >

< Список >

< Список >Н.В. Захарчук

< Текст >