Ухвала суду № 20880301, 17.11.2011, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2011 р. Справа № 32683/10/9104 Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Носа С. П.,

суддів Ліщинського А. М., Шавеля Р. М.;

за участю секретаря судового засідання Зубач Л. С.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Львові на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2010 року в справі за позовом дочірнього підприємства «Західукргеологія» національної акціонерної компанії «Надра України» до Державної податкової інспекції у м. Львові та Державної податкової інспекції в Галицькому районі м. Львова треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача спільне українсько-канадське підприємство «Коломийська нафтогазова компанія «Дельта», дочірнє підприємство «Європа нафта і газ Україна», товариство з обмеженою відповідальністю «Західенергобуд», закрите акціонерне товариство «Інтернафтогазбуд», товариство з обмеженою відповідальністю «Укренерго» про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

19 березня 2010 року Львівським окружним адміністративним судом зареєстровано позовну заяву дочірнього підприємства «Західукргеологія» національної акціонерної компанії «Надра України» до Державної податкової інспекції у м. Львові та Державної податкової інспекції в Галицькому районі м. Львова треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача спільне українсько-канадське підприємство «Коломийська нафтогазова компанія «Дельта», дочірнє підприємство «Європа нафта і газ Україна», товариство з обмеженою відповідальністю «Західенергобуд», закрите акціонерне товариство «Інтернафтогазбуд», товариство з обмеженою відповідальністю «Укренерго» про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000842301/0/12565 від 28.07.2009 року, № 0000842301/1/17455 від 14.10.2009 року, № 0000842301/2/22788 від 31.12.2009 року та № 0000842301/3/22788 від 22.03.2010 року (з урахуванням уточнень позовних вимог).

В обґрунтування вимог позовної заяви вказано, що ДП «Західукргеологія» НАК «Надра України» є власником спеціальних дозволів на користування надрами та є учасником договорів про спільну інвестиційну діяльність (простого товариства) з геологічного вивчення, в тому числі дослідно-промислової розробки надр, укладених із третіми особами. Умовами цих договорів серед іншого передбачено, що облік та складання податкової звітності результатів спільної діяльності, а також розрахунки з бюджетом веде оператор відповідно до вимог чинного законодавства України. Відтак, кожен з операторів на виконання умов договору та нормативно-правових актів вчасно подавав до органів ДПС розрахунки збору за геологорозвідувальні роботи та сплачував до бюджету всі належні платежі за користування надрами (в т. ч. спірний збір). Натомість, ДПІ у м. Львові зроблено безпідставний висновок про заниження позивачем сум збору за геологорозвідувальні роботи та винесено спірне податкове повідомлення-рішення № 0000842301/0/12565 від 28.07.2009 року, яким позивачу визначено податкове зобовязання по цьому платежу на суму 264 134,36 грн. Згадане рішення оскаржено в адміністративному порядку, однак позиція податкового органу залишилась без змін, а за наслідками поетапного розгляду скарг позивача винесено решту спірних податкових повідомлень-рішень № 0000842301/1/17455 від 14.10.2009 р., № 0000842301/2/22788 від 31.12.2009 р. та № 0000842301/3/22788 від 22.03.2010 р. Збір за геологорозвідувальні роботи за 2008 рік сплачено до державного бюджету у повному обсязі операторами договорів про спільну діяльність. Тому, рішення податкового органу стосовно ДП «Західукргеологія» повторно сплатити до бюджету 180 398,83 грн. збору за геологорозвідувальні роботи та фінансові санкції суперечить вимогам законодавства.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2010 року позов задоволено повністю. Визнано протиправними та нечинними податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Львові № 0000842301/0/12565 від 28.07.2009 р., № 0000842301/1/17455 від 14.10.2009 р., № 0000842301/2/22788 від 31.12.2009 р. та № 0000842301/3/22788 від 22.03.2010 р.

Зазначену постанову мотивовано тим, що саме оператори за договорами про спільну діяльність відповідають перед державою за належне декларування та повноту сплати збору за геологорозвідувальні роботи спільної діяльності як платника податків. За таких обставин немає підстав стверджувати, що дії позивача зумовили ненадходження до бюджету загальнодержавного збору за геологорозвідувальні роботи на суму, визначену в спірних податкових повідомленнях-рішеннях.

Не погоджуючись з прийнятою постановою, одним із відповідачів Державною податковою інспекцією у м. Львові, подано апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду, в якій висловлено прохання скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Апеляційну скаргу мотивовано тим, що отримання субєктами господарювання, які не мають спецдозволу, доступу до надр з метою здійснення діяльності повязаної з користуванням нафтогазоносними надрами є можливим лише у випадку обєднання майна учасників договору спільної діяльності, один з яких є власником спецдозволу, в той час як передача прав користування суперечить ст. 14 Закону України «Про нафту і газ». При цьому, субєктом який набуває прав власності на видобуту вуглеводну сировину, є, згідно із ст. 10 Закону України «Про нафту і газ», власник спецдозволу, і саме він несе відповідальність за всі дії субєктів, які залучаються до користування надрами. Власник спецдозволу на користування нафтогазоносними надрами не може ні передавати ні відчужувати права надані йому спецдозволом.

Представник позивача, у судовому засіданні, вимоги апеляційної скарги заперечив та просить таку залишити без задоволення.

Представник Державної податкової інспекції у м. Львові, у судовому засіданні, вимоги апеляційної скарги підтримав та просить таку задовольнити.

Інші особи, які беруть участь у справі, в судове засідання не зявились, про дату, час і місце апеляційного розгляду були повідомлені належним чином, а тому, суд, відповідно до ч. 4 ст. 196 КАС України, вважає можливим проведення розгляду справи за їхньої відсутності.

Заслухавши суддю-доповідача, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та проаналізувавши доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції не вбачає підстав для її задоволення.

Встановлено, що Державною податковою інспекцією у м. Львові на підставі направлень від 30.04.2009 р. № 38/23-2 та від 02.06.2009 р. № 48/23-2 проведено виїзну планову документальну перевірку дочірнього підприємства «Західукргеологія» національної акціонерної компанії «Надра України» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року. За наслідками перевірки складено Акт перевірки № 242/23-2/01432606 від 14.07.2009 року (далі - Акт), згідно з висновками якого в т. ч. встановлено заниження ДП «Західукргеологія» національної акціонерної компанії «Надра України» податкових зобов'язань по збору за геологорозвідувальні роботи на загальну суму 180 398,83 грн.

На підставі висновків Акту Державною податковою інспекцією у м. Львові прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000842301/0/12565 від 28.07.2009 року, яким визначено позивачу податкове зобовязання по збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету в сумі 264 134,36 грн., з яких основний платіж 180 398,83 грн., штрафні (фінансові) санкції 83 735,53 грн.

Внаслідок процедури адміністративного оскарження прийнято наступні податкові повідомлення-рішення, з якими не погоджується позивач: № 0000842301/1/17455 від 14.10.2009 р., № 0000842301/2/22788 від 31.12.2009 р. та № 0000842301/3/22788 від 22.03.2010 р.

ДП «Західукргеологія» національної акціонерної компанії «Надра України» є власником наступних спеціальних дозволів на користування надрами: спецдозвіл № 1915 від 14.05.2002 р. на геологічне вивчення, у т. ч. дослідно-промислову розробку Городоцького родовища (Городоцький район Львівської області) з метою пошуку та розвідки газових покладів (переоформлена замість ліцензії № 1268 від 29.09.1999 року), в 2005 році вищевказаний спеціальний дозвіл продовжено до 14.05.2008 р. (том № 1, а. с. 172); спецдозвіл № 2337 від 12.08.2003 року на геологічне вивчення, у т. ч. дослідно-промислову розробку Ретичинського родовища (Яворівський район Львівської області) з метою пошуку та розвідки нафтогазових покладів (том № 1, а. с. 187); спецдозвіл № 2657 від 14.05.2002 р. на видобування газу у Черемхівсько-Струпківському родовищі (Коломийський район Івано-Франківської області) (том № 1, а. с. 201); спецдозвіл № 1891 від 14.05.2002 р. на геологічне вивчення, у т. ч. дослідно-промислової розробки Страшевицького родовища з метою геологічного вивчення, пошуку та розвідки нафтогазових покладів (том № 1, а. с. 221).

ДП «Західукргеологія» є учасником низки договорів про спільну діяльність (простого товариства) з геологічного вивчення, в тому числі дослідно-промислової розробки надр:

16.12.1997 року ДГП «Західукргеологія» (правонаступником якого є ДП «Західукргеологія»), компанією «Моментум Ентерпрпайзис Інк» ВАТ «Агронафтогатгсхсервіс» та СП «Коломийська нафтогазова компанія «Дельта» укладено Договір про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану із створенням юридичної особи з експлуатації Черемхівсько-Струпківського газового родовища (том № 1, а. с. 188-197). 28.04.1999 року згаданий договір взято на облік Коломийської об'єднаної державної податкової інспекції, про що в матеріалах справи є довідка від 05.12.2000 року № 12427/283 (том № 1 , а. с. 200). Відповідно до умов п. 8. 7. даного договору СП «Дельта» визначається платником податку, що уповноважена вести облік результатів спільної інвестиційної діяльності за Договором та здійснювати оподаткування прибутку від спільної діяльності згідно з чинним законодавством України;

25.06.1999 року між позивачем та компанією «Європа нафта і газ» (Англія) укладено договір про спільну інвестиційну і виробничу діяльність з пошуків, розвідки та дослідно-промислової експлуатації на Городоцькому родовищі (том № 1, а. с. 160-169). Договір взято на облік у Городоцькій міжрайонній державній податковій інспекції 20.08.2002 р. за № 5926, що підтверджується довідкою від 29.08.2002 р. № 7061 (том № 1, а. с. 171);

04.01.2001 року між позивачем та ЗАТ «Інтернафтогазбуд» укладено Договір про спільну інвестиційну і виробничу діяльність з геологічного вивчення та дослідно промислової розробки Ретичинської площі (том № 1, а. с. 173-184). Договір взято на облік в ДПІ Радянськго району м. Києва 05.04.2001 р. за № Д-066, що підтверджується довідкою від 09.04.2001 року № Д-066/3624 (том № 1, а. с. 186). У зв'язку з територіальним перерозподілом м. Києва його перереєстровано до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва за № 14680/29-107. Згідно з умовами п. 7.2 ст. 7 цього договору облік і складання податкової звітності результатів спільної діяльності, а також розрахунки з бюджетом ведуться оператором, яким відповідно до умов договору є ЗАТ «Інтернафтогазбуд»;

18.09.2003 року позивач та ТзОВ «Укренерго» уклали Договір № 161 про спільну діяльність щодо спільної інвестиційної та виробничої діяльності з приводу організації й здійснення геологічного вивчення, у тому числі дослідно-промислової розробки Гуцулівського родовища (том № 1. а. с. 222-238). ТзОВ «Укренерго» як платник податків зареєстрував договір в ДПІ у Личаківському районі м. Львова 15.10.2003 р. за № 6128, про що є довідка про взяття на облік від 07 березня 2008 року № 5076 (том № 1, а. с. 241). Згідно з умовами п. 5.16 даного договору Оператор, (ТзОВ «Укренерго») відповідає за ведення бухгалтерського обліку та встановленої звітності спільної діяльності згідно з діючим законодавством;

17.11.2006 року позивач та ТзОВ «Західенергобуд» уклали Договір простого товариства № 680/06 для спільної інвестиційної і виробничої діяльності з приводу організації й здійснення геологічного вивчення, у тому числі дослідно-промислової розробки Страшевицького родовища (том № 1, а. с. 202-218). Договір взято на облік за місцем реєстрації ТзОВ «Західенергобуд» - в ДПІ у Франківському районі м. Львова 20.12.2006 р. за № 2889, про що свідчить довідка від 20.12.2006 р. за № 2889 (том № 1, а. с. 220). Згідно з умовами п. 3.4.5 цього договору Оператор (ТзОВ «Західенергобуд») відповідає за ведення бухгалтерського обліку та встановленої звітності спільної діяльності згідно чинного законодавства.

На виконання взятих на себе зобовязань кожен з операторів за переліченими договорами про спільну діяльність подав до відповідних органів ДПС розрахунки збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за перший квартал 2008 року (далі Розрахунок збору). Даний факт визнається відповідачем та зафіксовано в Акті перевірки (том № 1, а. с. 55).

Перелічені Розрахунки збору Операторів по договорах про спільну діяльність прийнято без зауважень з боку відповідних податкових інспекцій, будь яких заперечень стосовно сплати збору за геологорозвідувальні роботи за перший квартал 2008 року саме операторами не було.

Загальні положення про спільну діяльність, а також щодо простого товариства, наведено у главі 77 Цивільного кодексу України. Згідно з вимогами ст. ст. 1130, 1135 Цивільного кодексу України, за договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для досягнення певної мети, що не суперечить закону. Спільна діяльність може здійснюватися на основі об'єднання вкладів учасників (просте товариство) або без об'єднання вкладів учасників. Під час ведення спільних справ кожний учасник має право діяти від імені всіх учасників, якщо договором простого товариства не встановлено, що ведення справ здійснюється окремими учасниками або спільно всіма учасниками договору простого товариства.

Згідно з ч. 2 ст. 1134 ЦК України, ведення бухгалтерського обліку спільного майна учасників може бути доручено ними одному з учасників. В даному випадку такий було обовязок покладено на операторів по відповідних договорах про спільну діяльність,

Звідси, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що усі дії, в т. ч. сплату збору, уповноважений учасник здійснив від імені і в інтересах усіх учасників спільної діяльності.

Згідно із ст. 1, ч. 4 ст. 14 Закону України «Про нафту і газ» користувач нафтогазоносними надрами це юридична або фізична особа, що має спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами з метою пошуку та розвідки родовищ нафти і газу, видобутку нафти і газу або їх зберігання, повернення (захоронення) супутніх і стічних вод, інших відходів, що видобуваються в процесі розвідки і розробки родовищ нафти і газу. Власник спеціального дозволу на користування нафтогазоносними надрами не може дарувати, продавати або будь-яким чином відчужувати права, надані йому спеціальним дозволом на користування нафтогазоносними надрами, будь-якій іншій юридичній чи фізичній особі, в тому числі передавати їх до статутних фондів створюваних з його участю суб'єктів господарської діяльності, а також до майна спільної діяльності.

Наведене дає підстави для висновку, що спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами заборонено передавати до майна спільної діяльності.

Укладені ДП «Західукргеологія» договори про спільну діяльність (простого товариства) з геологічного вивчення, в тому числі дослідно-промислової розробки надр не містять положень про передачу спеціальних дозволів на користування надрами, які належать позивачу, як одному з учасників спільної діяльності, іншим сторонам договорів.

Відповідно до вимог п. 7.7.1, 7.7.2. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», спільна діяльність без створення юридичної особи провадиться на підставі договору про спільну діяльність, що передбачає обєднання коштів або майна учасників для досягнення спільної мети. Облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.

Згідно з п 1.16 Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженого Наказом ДПА України від 19.02.1998 № 80 (далі Наказ № 80) уповноважена особа - учасник договору (контракту) про спільну діяльність, що передбачає об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної господарської мети (далі - договір про спільну діяльність), - юридична особа, зареєстрована в Україні відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців», або її філія, яка є платником податку на прибуток і уповноважена вести облік результатів спільної діяльності іншими сторонами згідно з умовами договору. Місцем обліку платників податків є відповідний орган державної податкової служби за зареєстрованим місцезнаходженням юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи), якщо інше не передбачене цим Порядком (п. 3.5 Порядку). Відповідно до вимог п. 4.12 затвердженого Наказом № 80 Порядку взяття на облік договору про спільну діяльність здійснює уповноважена особа за своїм місцем обліку в органі державної податкової служби шляхом подання необхідних документів.

Згідно з п. 4.12.3 Наказу № 80 взяттю на облік в органах державної податкової служби підлягають договори, оподаткування спільної діяльності яких здійснюється відповідно до пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

На виконання вимог п. 7.7.7. п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» розроблено Порядок ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затверджений наказом ДПА України від 30.09.2004 року за № 571 (далі Наказ № 571). Цим же наказом затверджено форми Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, порядок його складання та порядок ведення податкового обліку результатів спільної діяльності. Згідно з п. 2, 3, 8 Наказу № 571, цей порядок застосовується особою, яка уповноважена іншими сторонами згідно з умовами договору про спільну діяльність вести облік результатів спільної діяльності (далі - уповноважений платник), та учасниками такого договору. Облік результатів спільної діяльності ведеться уповноваженим платником окремо від обліку результатів іншої господарської діяльності такого платника. Уповноважений платник несе відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку, який було обчислено від спільної діяльності. Уповноважений платник подає до податкового органу за своїм місцем реєстрації Звіт про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи.

Відповідно до вимог затвердженого Наказом № 571 Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), укладені позивачем договори про спільну діяльність були зареєстровані та взяті на облік в державних податкових інспекціях по місцю обліку уповноважених осіб операторів цих договорів, що підтверджується вище переліченими довідками про взяття на облік платників.

Порядок обчислення і справляння збору за геологорозвідувальні роботи встановлено постановою Кабінету Міністрів України № 115 від 29.01.99 р. «Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, та його справляння» та «Інструкцією про порядок справляння зборів за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету», затвердженою наказом Комітету України з питань геології та використання надр, ДПА України № 105/309 від 23.06.1999 року.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що оскільки за домовленістю сторін платниками податків є оператори договорів спільної діяльності, вони, як того вимагають взяті на себе зобовязання, відповідно до вимог чинного законодавства подавали інформацію про видобуток вуглеводневої сировини та розрахунки збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету. Всі належні платежі оператори за договорами про спільну діяльність сплатили до бюджету вчасно та в повному обсязі за місцем реєстрації відповідного договору, що підтверджується долученими до матеріалів справи Розрахунками збору, платіжними документами та виписками з особового рахунку.

Крім того, дії сторін договорів про спільну діяльність узгоджуються з наданими розясненнями податкового органу № 550/3/15-0311 від 31.05.2007 р. та № 5631/6/15-0316 від 12.06.2007 р.

Узагальнюючи викладене, суд апеляційної інстанції переконаний, що судом першої інстанції надано належну оцінку наявним у справі доказам, а їх достатня кількість та взаємний звязок у сукупності дали змогу суду першої інстанції зробити вірний висновок про наявність підстав для задоволення позову.

Враховуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції визнає, що судом першої інстанції, при вирішенні даного публічно-правового спору, правильно встановлено обставини справи та ухвалено законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, постанова суду першої інстанції ґрунтується на повно, обєктивно і всебічно зясованих обставинах, доводи апеляційної скарги її не спростовують, тому підстав для скасування постанови суду першої інстанції немає.

Керуючись, ст. ст. 158-160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. ст. 200, 205, 206, 254 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Львові залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2010 року в справі № 2а-2556/10/1370 без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення.

Ухвала може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України, протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у випадку коли, відповідно до ч. 3 ст. 160 КАС України, складення ухвали в повному обсязі відкладено з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя: С. П. Нос

Судді: А. М. Ліщинський

Р. М. Шавель

Ухвалу складено в повному обсязі 22 листопада 2011 року