Постанова № 20860256, 26.10.2011, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 0670/5186/11

категорія 8.2.6

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 жовтня 2011 р. м. Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Романченка Є.Ю. ,

при секретарі - Длугаш О.В.,

за участю представників позивача та відповідача,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Разом-Плюс" до Лугинської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.05.2011 р. № 0000122350,

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом, у якому просив визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення - рішення Лугинської міжрайонної державної податкової інспекції (Олевське відділення) від 05 травня 2011 року № 0000122350. В обґрунтування своїх вимог зазначав, що Лугинською міжрайонною державною податковою інспекцією Житомирської області було проведено позапланову виїзну перевірку товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 31.12.2010 року, про що складено акт № 14/23-16/34900963 від 07.04.2011 року. 5 травня 2011 року, на підставі вказаного акту перевірки, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0000122350, яким ТОВ "Разом - Плюс" визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем у розмірі 91017,00 грн. та 22754,00 грн. за штрафними санкціями, всього на суму 113771,00 грн. ТОВ "Разом - Плюс" вважає, що відповідачем було безпідставно нараховано податкові зобов'язання з податку на прибуток в сумі 91017,00 грн., оскільки товариством валові витрати на суму 364068,00 грн. завищені не були. Під час перевірки перевіряючим були надані первинні документи, що підтверджують придбання та постановлення на облік основних засобів, а саме 19 терміналів на загальну суму 259666,73 грн., однак відповідачем 114015,00 грн. - кошти на придбання 11 терміналів, не були включені до валових витрат. Позивач вважає, що така позиція Лугинської МДПІ є хибною. На думку позивача, товариство має право відносити до валових витрат, витрати, пов'язані з придбанням та обслуговуванням основних фондів, а тому сума в розмірі 259666,73 грн. до валових витрат, як витрати на придбання основних засобів, віднесена правомірно.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала та просила їх задовольнити, з підстав викладених у позові.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, просив відмовити в його задоволенні, з підстав викладених у письмових заперечення. Пояснив, що податкове повідомлення рішення від 05.05.2011р. № 0000122350 було прийнято правомірно та відповідає податковому законодавству.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані докази, суд дійшов до висновку, що позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Разом-Плюс" зареєстровано як юридична особа рішенням Олевської районної державної адміністрації та як платник податків перебуває на обліку в Олевському відділенні Лугинської міжрайонної державної податкової інспекції.

У період з 12.03.2011 року по 31.03.2011 року Лугинською міжрайонною державною податковою інспекцією було проведено позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Разом - Плюс" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2010 року, за результатами перевірки складено акт № 14/23-16/34900963 від 7 квітня 2011 року (далі - акт перевірки).

У акті перевірки зафіксовано, що перевіркою повноти визначення валових витрат за період з 01.04.2008 року по 31.12.2010 року встановлено завищення валових витрат на суму 364068 грн.

За результатами перевірки відповідач дійшов висновку, зокрема, про порушення ТОВ "Разом - Плюс" пп. 5.3.2 п.5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого встановлено його заниження на суму 91017 грн., в тому числі: за 1 півріччя 2008 р. на суму 4398 грн., за 3 квартали 2008 р. на суму 8796 грн., за 2008 р. на суму 13197 грн., за 1 квартал 2009 р. на суму 35278 грн., за 1 півріччя 2009 р. на суму 42052 грн., за 3 квартали 2009 р. на суму 48826 грн., за 2009 р. на суму 55599 грн., за 1 квартал 2010 р. на суму 5555 грн., за 1 півріччя 2010р. на суму 11111 грн., за 3 квартали 2010 р. на суму 16666 грн., за 2010р. на суму 22221 грн..

Товариство з обмеженою відповідальністю "Разом - Плюс" подало до Лугинської МДПІ заперечення на акт перевірки, однак листом № 1408/23 від 29.04.2011 року начальника Лугинської МДПІ порушення викладені в акті перевірки були підтверджені.

5 травня 2011 року на підставі акту перевірки № 0014/23-16/34900963 від 07.04.2011 року Лугинською міжрайонною державною податковою інспекцією (Олевське відділення) було винесено податкове повідомлення - рішення № 0000122350, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Разом - Плюс" збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток (доходи) приватних підприємств за основним платежем у розмірі 91017 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в сумі 22754 грн., всього 113771, 00 грн..

Суд, вирішуючи питання про правомірність оскаржуваного податкового повідомлення - рішення зазначає слідуюче.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом встановлено, що перевіркою достовірності відображення показників у поданих деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2010 р. виявлено, що за 1 півріччя 2008 року ТОВ "Разом - Плюс" визначило валові доходи та витрати відповідно до договорів - купівлі продажу, а починаючи з поданої Декларації за 3 квартали 2008 р. почало визначати доходи та витрати в межах договорів комісії, провівши перерахунок доходів та витрат за 1 півріччя 2008 року та відкоригувавши доходи та витрати відповідно до отримання їх відповідно до договорів комісії, а саме: агентської угоди на приєднання до договору по реалізації припейд - продукції № 04/02-26 від 26.04.2007 р. з ТОВ "ОСМП"; договору купівлі - продажу припейд продукції № 90/07-3Д від 01.04.2009 р. з ТОВ "Сіті - Пей".

Перевіркою відображених у рядку 04.1 Декларацій "витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" показників за період з 01.04.2008р. по 31.12.2010р. у загальній сумі 162153 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював операції з придбання запчастин до терміналів, послуг зв'язку, канцтоварів.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2010 р. в сумі 162153 грн. на підставі журналів ордерів №7 по рах.20 "Виробничі запаси", по рах.631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" №3 "Розрахунки з підзвітними особами" та первинних документів до них, встановлено завищення, задекларованим суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій "витрати на придбання товарів (робіт, послуг) на суму 114015 грн. за 1 квартал 2009 року.

Перевіркою показників, відображених у рядку 04.13 Декларацій з податку на прибуток "інші витрати, крім визначених у 04.1 - 04.12", за період з 01.04.2008р. по 31.12.2010р. у сумі 1 431 527 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання відніс до витрат по р. 04.13 витрати, пов'язані з виплатою агентської винагороди, лізингових платежів, послуг зв'язку, канцтоварів.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2008р. по 31.12.2010р. в сумі 1431527грн. на підставі банківських виписок, авансових звітів, оборотно-сальдових відомостей по рахунках 31 "Рахунки в банках", 92 "адміністративні витрати", 949 "інші витрати операційної діяльності", головних книг за 2008, 2009, 2010 роки, встановлено завищення задекларованих показників відображених у рядку 04.13 Декларацій "інші витрати, крім визначених у 04.1 - 04.12" на суму 250053грн., в том числі: за 1 півріччя 2008р. на суму 17592грн., за 3 квартали 2008р. на суму 35184грн., за 2008р. на суму 52787грн., за 1 квартал 2009р. на суму 27096грн., за 1 півріччя 2009р. на суму 54192грн., за 3 квартали 2009р. на суму 81288грн., за 2009р. на суму 108383грн., за 1 квартал 2010р. на суму 22221грн., за 1 півріччя 2010р. на суму 44442грн., за 3 квартали 2010р. на суму 66663грн., за 2010р. на суму 88883грн.

Щодо завищення позивачем валових витрат за 1 квартал 2009 року на суму 114015 грн. в результаті включення до валових витрат придбані термінали в кількості 11 шт. на суму 159666, 70 грн., слід зазначити таке.

Відповідно до п. 1.31 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", чинного на час виникнення спірних правовідносин, (далі Закон), продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари.

Відповідно до пп. 1.1 розділу 1 Договору купівлі - продажу від 08.01.2009 року укладеного між ПП ОСОБА_2 (продавець) та товариством з обмеженою відповідальністю " Разом - Плюс" (покупець), покупець зобов'язується оплатити та прийняти на умовах цього договору, а продавець зобов'язується передати 19 терміналів сенсорних згідно сертифікації.

Придбання вказаних терміналів підтверджено матеріалами справи.

Із інформації наданої бухгалтером ТОВ "Разом-плюс" ОСОБА_1 видно, що статутний фонд товариства сформовано з:

- внесків засновників, всього 112 терміналів на загальну суму 1827744,80 грн.;

- лізингу, згідно акту приймання - передачі товару за договором купівлі - продажу №111/02/08 від 26.02.2008р. в кількості 30 штук на загальну суму 366 125 грн.;

- придбання за кошти 19 терміналів на суму 259 666,73 грн.

Придбані термінали були віднесені позивачем на Дт-10 рахунку "основні засоби" в березні 2009 р., що підтверджується оборотами по рахунку 10 "Основні засоби" головної книги за 2009 рік.

У свою чергу, в бухгалтерській довідці (розшифровка рядків декларації про доходи ТОВ "Разом-плюс" за 2009 рік) вказано в розшифровці рядку 04.1 "витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11", що на 631 рахунку (це розрахунки з постачальниками) обліковуються термінали на суму 114 015 грн. - кошти на придбання 11 терміналів, тобто вони віднесені на валові витрати.

Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону, під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень іпоступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5.9 статті 5 цього Закону.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону, валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 5.2.1. пункту 5.2 статті 5 Закону встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно із п. 5.3 вказаної статті Закону, не включаються до складу валових витрат витрати на: потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності; придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.

Відповідно до пп.. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону, під терміном "амортизація" основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею.

Проаналізувавши наведене, суд приходить до висновку, що придбані позивачем термінали являються основними засобами та підлягають амортизації згідно зі ст..8 і 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", чинного на час виникнення спірних правовідносин, тому, відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2. ст. 5 цього ж Закону, вони не можуть бути віднесені до складу валових витрат.

Таким чином, Товариство з обмеженою відповідальністю "Разом-Плюс", в порушення пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону, включило до валових витрат придбані термінали в ПП ОСОБА_2, відповідно до податкової накладної №8 від 29.01.2009 року, в кількості 11 шт. на суму 159666,7 грн., які одночасно були віднесені на Дт-10 рахунку "основні засоби" в березні 2009 року, що призвело до завищення позивачем валових витрат за 1 квартал 2009 року на суму 114015 грн.

Посилання позивача в обґрунтування включення вказаної суми до складу валових витрат на вимоги пп. 8.7.1 п. 8.7. ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", чинного на час виникнення спірних правовідносин, який передбачає, що платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду, суд до уваги не приймає, оскільки пункт 8.7 вказаного Закону встановлює умови поточного і капітального ремонту, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення основних фондів.

У свою чергу, придбання ТОВ "Разом - Плюс" 11 терміналів аж ніяк не відноситься до поточного і капітального ремонту, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення основних фондів.

Також на підставі наведеного суд погоджується із висновком відповідача щодо завищення позивачем валових витрат на суму 250053 грн., в результаті включення до валових витрат коштів по сплаті вартості тіла кредиту по придбанню 30 терміналів, відповідно договору фінансового лізингу №137/0208/38-РП від 26.02.2008 року, та зазначає наступне.

26 лютого 2008 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Лізингова компанія "Універсальна" (лізингодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю "Разом - Плюс" (лізингоодержувач) було укладено договір фінансового лізингу № 137/0208/38-РП.

Відповідно до пункту 1 вказаного договору, предметом договору є 30 платіжних терміналів, які лізингодавець зобов'язується придбати на замовлення лізингоодержувача. Вартість цих терміналів на дату укладення договору складала 439350,00 грн., в т.ч. ПДВ 73225,00 грн.

Предмет лізингу передається лізингодавцеві і приймається лізигноодержувачем на умовах сплати лізингоодержувачем лізингодавцеві лізингових платежів за користування предметом лізингу. Лізингові платежі складаються з авансового лізингового платежу та щомісячних лізингових платежів, які лізингоодержувач зобов'язаний сплачувати в розмірі і строки згідно графіку лізингових платежів (додаток № 2 до Договору) (пункт 3 Договору № 137/0208/38-РП від 26.02.2008 року).

В судовому засіданні встановлено, що згідно із додатком № 2 до договору фінансового лізингу, в новій редакції від 08.08.2008р., сума лізингових платежів складає 530600 грн. за 36 місяців (щомісячні платежі сплачуються з 05.04.2008 р. по 05.03.2011р.).

Ні в додатку до договору № 2, ні в отриманих щомісячних рахунках фактурах щомісячні платежі не розділено на тіло кредиту та відсотки за кредитом.

Отже, сума лізингових платежів 530600 грн. включає в себе тіло кредиту, відсотки за кредитом та комісійну винагороду, яка становить 91250 грн.

Відповідно до пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону, до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Відтак, товариство з обмеженою відповідальністю "Разом - Плюс" має право віднести на валові витрати за перевіряємий період тільки відсотки за кредитом та комісійну винагороду в сумі 83647 грн. (91250/36місяців = 2534,7 грн. х 3 місяці = 7604 грн. в квартал).

Враховуючи те, що на підставі договору фінансового лізингу позивачем знову ж таки придбано термінали, що є основними засобами та підлягають амортизації, та лізингові платежі не розділено на відсотки за кредитом і на тіло кредиту, вони не підлягають включенню до валових витрат товариства.

Встановлено, що фактично позивачем було віднесено на валові витрати лізингові платежі за перевіряємий період на суму 333700 грн., у зв'язку з чим були завищені валові витрати ТОВ "Разом - Плюс" на 250053 грн. (333700-83647).

Між тим, суд зазначає, що позивач ні в запереченні на акт перевірки, ні у позовній заяві, в якій просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення - рішення відповідача від 05 травня 2011 року, жодних доказів щодо не погодження із встановленим завищенням валових витрат у сумі 250053 грн. не наводить та до суду не надав.

З огляду на викладене, суд вважає, що податкове повідомлення - рішення № 0000122350 від 05 травня 2011 року винесено Лугинською міжрайонною державною податковою інспекцією правомірно, у межах повноважень податкового органу, а тому позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Разом - Плюс" є необґрунтованими та такими, що задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 86, 158 - 163, 186, 254 КАС України, суд

постановив:

В задоволенні позовних вимог відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.

У разі застосування судом ч.3 ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя:Є.Ю. Романченко

Повний текст постанови виготовлено: 31 жовтня 2011 р.

присуджено до стягнення <сума >грн.

матеріальну шкоду <сума >грн.

моральну шкоду <сума >грн.