Ухвала суду № 20806691, 19.10.2011, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції -

Суддя-доповідач - Нікулін О.А.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 жовтня 2011 року справа №2а-3397/11/1270 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді

суддів Радіонової О.О. , Жаботинської С.В.

при секретарі судового засідання Гуринович А.Б.

за участю:

представника позивача: не зявився

представника відповідача 1: Артюхової Л.Т.

представника відповідача 2: не зявився

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2011 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАА ТРАНС» до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську, Головного управління Державного казначейства України у Луганській області про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000202360/0 від 21.03.2011,-

В С Т А Н О В И Л А :

У квітні 2011 року позивач звернувся з адміністративним позовом до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську, Головного управління Державного казначейства України у Луганській області про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000202360/0 від 21.03.2011.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2011 року позов задоволено.

Суд першої інстанції скасував податкове повідомлення-рішення № 0000202360/0 від 21.03.2011.

З постановою суду першої інстанції не погодився податковий орган та звернувся з апеляційною скаргою на неї, в якій зазначено, що суд першої інстанції порушив норми матеріального та процесуального права внаслідок чого неправильно вирішив справу, вважає, що постанова підлягає скасуванню.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції правильно встановив правовідносини між сторонами по справі, застосував відповідні норми матеріального та процесуального права та виходив з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАА ТРАНС» зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Луганської міської ради 17 жовтня 2001 року за № 1 382 120 0000 001179, що підтверджено свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 322145.

Позивача взято на податковий облік Ленінській МДШ у м. Луганську з 29 жовтня 2001 за № 6046 та зареєстровано платником ПДВ, про що видано свідоцтво платника ПДВ від 01.11.2001 № 17303416, індивідуальний податковий номер - 317189912368.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДШ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2009 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 198 850,00 грн., а також додатки 1-5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за березень 2009 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у лютому 2009 року, за результатами якої складено довідку від 18 травня 2009 року № 426/23-616/31718995 (а.с. 10-20 том 1).

У висновках довідки від 18.05.2009 № 426/23-616/31718995 зазначено, що за результатами перевірки підтверджено відображене ТОВ «ЛАА ТРАНС» у декларації бюджетне відшкодування ПДВ за березень 2009 року на суму 34 103,00 грн.; не можливо підтвердити залишок заявленої суми бюджетного відшкодування ПДВ за березень 2009 року на суму 164 747,00 грн., що пов'язано з направленням запитів на проведення перевірок з питань правових відносин по основним постачальникам та не отриманням відповідей. Остаточні висновки щодо відшкодування заявлених сум бюджетного відшкодування за березень 2009 року будуть зроблені податковим органом при отриманні відповідей по направленим запитам.

ТОВ «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДПІ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2009 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному

відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 188 838,00 грн., а також додатки 1-5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДШ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за травень 2009, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у квітні 2010 року, за результатами якої складено довідку від 20.07.2009 № 651/23-616/31718995 (а.с.21-31 том 1).

У висновках довідки від 20.07.2009 № 651/23-616/31718995 зазначено, що перевіркою підтверджено відображене ТОВ «ЛАА ТРАНС» у декларації бюджетне відшкодування ПДВ: за травень 2009 року на суму 111 603,00 грн.; за травень 2009 року на суму 77 235,00 грн., що пов'язано з направленням запитів на проведення перевірок з питань правових відносин по основним постачальникам та не отриманням відповідей. Остаточні висновки щодо відшкодування заявлених сум бюджетного відшкодування за травень 2009 року будуть зроблені податковим органом при отриманні відповідей по направленим запитам, згідно наказу ДПА України № 350 від 18 серпня 2005 року (з урахуванням змін до методичних рекомендацій щодо взаємодій між підрозділами органів ДПІ України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ від 22 квітня 2009 року № 203) про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

ТОВ «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДПІ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2009 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 156 539,00 грн., а також додатки 1-5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за серпень 2009 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у липні 2009 року, за результатами якої складено довідку від 01.10.2009 № 851/23-616/31718995 (а.с.32-42 том 1).

У висновках довідки від 01.10.2009 № 851/23-616/31718995 зазначено, що перевіркою підтверджено відображене ТОВ «ЛАА ТРАНС» у декларації бюджетне відшкодування ПДВ за серпень 2009 року на суму 156 539,00 грн.

ТОВ «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДПІ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2009 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 261 796,00 грн., а також додатки 1-

5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за вересень 2009 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у серпні 2009 року, за результатами якої складено довідку від 03.11.2009 № 951/23-616/31718995 (а.с.43-52 том 1).

У висновках довідки від 03.11.2009 № 951/23-616/31718995 зазначено, що за результатами перевірки не можливо підтвердити заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ по декларації за вересень 2009 року у сумі 261 796,00 грн., що пов'язано з відслідкуванням ланцюга постачання товарів (послуг) в рамках дії наказу ДПА України від 18.08.2005 № 350, з урахуванням змін внесених наказом ДПА України від 20.10.09 №568.

ТОВ «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДПІ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2009 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 449 055, 00 грн., а також додатки 1-5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за жовтень 2009 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у вересні 2009 року, за результатами якої складено довідку від 02.12.2009 № 1076/23-616/31718995 (а. с. 53-62 томі).

У висновках довідки від 02.12.2009 № 1076/23-616/31718995 зазначено, що за результатами перевірки не можливо підтвердити заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ по декларації за жовтень 2009 року у сумі 449 055,00 грн., що пов'язано з відслідкуванням ланцюга постачання товарів (послуг) в рамках дії наказу ДПА України від 18.08.2005 № 350, з урахуванням змін внесених наказом ДПА України від 20.10.09 №568.

ТОВ «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДПІ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2009 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 505 052,00 грн., а також додатки 1-5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного

відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДШ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за листопад 2009 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у жовтні 2009 року, за результатами якої складено довідку від 21.01.2010 № 34/23-616/31718995 (а. с. 63-73 том 1).

У висновках довідки від 21.01.2010 № 34/23-616/31718995 зазначено, що за результатами перевірки не можливо підтвердити заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ по декларації за листопад 2009 року у сумі 505 052,00 грн., що пов'язано з відслідкуванням ланцюга постачання товарів (послуг) в рамках дії наказу ДПА України від 18.08.2005 № 350, з урахуванням змін внесених наказом ДПА України від 20.10.09 №568.

ТОВ «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДПІ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2009 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 399 461,00 грн., а також додатки 1-5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за грудень 2009 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у листопаді 2009 року, за результатами якої складено довідку від 08.02.2010 № 109/23-616/31718995 (а. с. 74-84 том 1).

У висновках довідки від 08.02.2010 № 109/23-616/31718995 зазначено, що за результатами перевірки не можливо підтвердити заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ по декларації за листопад 2009 року у сумі 399 461,00 грн., що пов'язано з відслідкуванням ланцюга постачання товарів (послуг) в рамках дії наказу ДПА України від 18.08.2005 № 350, з урахуванням змін внесених наказом ДПА України від 20.10.09 №568.

ТОВ «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДПІ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за липень 2010 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 477 814,00 грн., а також додатки 1-5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за липень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у червні2010

року, за результатами якої складено довідку від 20.09.2010 № 699/23-616/31718995 (а. с. 85-99 том 1).

У висновках довідки від 20.09.2010 № 699/23-616/31718995 зазначено, що за результатами перевірки не можливо підтвердити заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ по декларації за липень 2010 року у сумі 478 814,00 грн., що пов'язано з відслідкуванням ланцюга постачання товарів (послуг) в рамках дії наказу ДПА України від 18.08.2005 № 350, з урахуванням змін внесених наказом ДПА України від 20.10.09 №568.

ТОВ «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДПІ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за серпень 2010 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 459 016,00 грн., а також додатки 1-5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за серпень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у липні 2010 року, за результатами якої складено довідку від 29.10.2010 № 769/23-616/31718995 (а. с. 100-115 томі).

У висновках довідки від 29.10.2010 № 769/23-616/31718995 зазначено, що за результатами перевірки не можливо підтвердити заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ по декларації за серпень 2010 року у сумі 459 016,00 грн., що пов'язано з відслідкуванням ланцюга постачання товарів (послуг) в рамках дії наказу ДПА України від 18.08.2005 № 350, з урахуванням змін внесених наказом ДПА України від 20.10.09 № 568 та з проведенням додаткового комплексу заходів, згідно наказу ДПА України від 18.04.08 № 266.

ТОВ «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДПІ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за вересень 2010 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 375 133,00 грн., а також додатки 1-5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за вересень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у серпні 2010 року, за результатами якої складено довідку від 03.12.2010 № 857/23-616/31718995 (а. с. 116-131 том 1).

У висновках довідки від 03.12.2010 № 857/23-616/31718995 зазначено, що за результатами перевірки не можливо підтвердити заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ по декларації за вересень 2010 року у сумі 375 133,00 грн., що

пов'язано з відслідкуванням ланцюга постачання товарів (послуг) в рамках дії наказу ДПА України від 18.08.2005 № 350, з урахуванням змін внесених наказом ДПА України від 20.10.09 № 568 та з проведенням додаткового комплексу заходів, згідно наказу ДПА України від 18.04.08 № 266.

ТОВ «ЛАА ТРАНС» як платник податку на додану вартість подало до Ленінської МДПІ у м. Луганську податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень, листопад 2010 року, якою визначило суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, в розмірі 351 336,00 грн., а також додатки 1-5 до податкової декларації, а саме: розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ; довідку щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду; розрахунок суми бюджетного відшкодування; заяву про повернення суми бюджетного відшкодування; розшифровку податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів.

Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок підприємства у банку за жовтень, листопад 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у вересні 2009 року, за результатами якої складено довідку від 28.01.2011 № 22/23-616/31718995 (а. с. 132-152 том 1).

У висновках довідки від 28.01.2011 № 22/23-616/31718995 зазначено, що за результатами перевірки не можливо підтвердити заявлені суми бюджетного відшкодування ПДВ по деклараціям: за жовтень 2010 року у сумі 351 336,00 грн., за листопад 2010 року у сумі 518 740,00 грн., що пов'язано з відслідкуванням ланцюга постачання товарів (послуг) в рамках дії наказу ДПА України від 18.08.2005 № 350, з урахуванням змін внесених наказом ДПА України від 20.10.09 № 568.

Ленінською МДПІ у м. Луганську проведено позапланову невиїзну перевірку ТОВ «ЛАА ТРАНС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок підприємства у банку за березень, травень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2009 року, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2010 року, яка виникла за рахунок відємного значення з ПДВ, що декларувалось у лютому, квітні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді 2009 року та у червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді 2010 року, за результатами якої складено акт від 21.03.2011 № 115/23-616/31718995 (а. с. 153-182 том 1).

Як зазначено в акті перевірки, неможливе підтвердження фактів виникнення податкових зобов'язань по ланцюгам постачання до виробника продукції або імпортера, а також факт надмірної сплати суми ПДВ по ланцюгу постачання до Державного бюджету України, що передбачено п.1.8 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість».

По ланцюгам постачання неможливо проведення зустрічних перевірок та не має можливим підтвердити факт надмірної сплати податку як це передбачено п.1.8 ст.1 Закону України «Про податок на додану вартість» та п.п.7.7.2, п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

У висновку акта перевірки від 21.03.2011 № 115/23-616/31718995 зазначено, що на порушення п.1.8 ст.1, п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» ТОВ «ЛАА ТРАНС» завищено заявлену суму бюджетного відшкодування на суму 4 439 589,00 грн., в тому числі по періодам:

- березень 2009 року на суму - 43 946,00 грн.;

- травень 2009 року на суму 77 235,00 грн.;

- серпень 2009 року на суму 156 539,00грн.;

- вересень 2009 року на суму 255 865,00 грн.;

- жовтень 2009 року на суму 402 785,00 грн.;

- листопад 2009 року на суму 505 052,00 грн.;

- грудень 2009 року на суму 399 461,00 грн.;

- липень 2010 року на суму 477 814,00 грн.;

- серпень 2010 року на суму 459 016,00 грн.;

- вересень 2010 року на суму 375 133,00 грн.;

- жовтень 2010 року на суму 351 336,00 грн.;

- листопад 2010 року на суму 518 740,00 грн.; - грудень 2010 року на суму 416 667,00 грн. 21 березня 2011 року ТОВ «ЛАА ТРАНС» подано до Ленінської МДПІ у м. Луганську зауваження на акт перевірки від 21 березня 2011 року № 115/23-616/31718995, в якому позивач зазначив, що Законом не передбачено право податкового органа з будь-яких причин утримуватись від підтвердження бюджетного відшкодування з ПДВ, у тому числі у зв'язку з неотриманням результатів перевірок по всьому ланцюгу до кінцевого виробника, а також не підтвердження факту надходження до бюджету сум ПДВ, що включені ТОВ «ЛАА ТРАНС» до податкового кредиту. Законом України «Про податок на додану вартість» право платника податку не поставлене у залежність від проведення або не проведення всіх зустрічних перевірок по всьому ланцюгу до кінцевого виробника. Відсутність документального підтвердження сплати ПДВ попередніми постачальниками у ланцюгу постачання товару само по собі не впливає на право покупця на віднесення до складу податкового кредиту сплачено податку на додану вартість при придбанні товару та заявлення до бюджетного відшкодування від'ємного значення з податку на додану вартість , оскільки Закон України «Про податок на додану вартість» не ставить таке право платника податку в залежність від отримання документального підтвердження, щодо належного виконання усіма постачальниками у ланцюгу постачання податкових зобов'язань зі сплати сум податку (а. с. 7).

21 березня 2011 року Ленінська МДПІ у м. Луганську надала відповідь ТОВ «ЛАА ТРАНС» на зауваження на акт перевірки від 21 березня 2011 року № 115/23-616/31718995, в якому зазначило, що висновки в акті перевірки від 21 березня 2011 року № 115/23-616/31718995 відповідають чинному законодавству. Невиїзною перевіркою, результати якої оформлено актом перевірки від 21 березня 2011 року № 115/23-616/31718995, встановлено, що у перевірених податкових періодах, які впливають на формування заявлених сум бюджетного відшкодування ПДВ, згідно аналізу ланцюгів постачання у Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту контрагентів на автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту контрагентів на рівні ДПА України встановлено, що податковий кредит сформовано підприємствами, які мають незадовільні стани (підприємства банкроти, підприємства, які відсутні за місцезнаходженням та інше), а також підприємства які мають розбіжності при автоматизованому співставленні податкових зобов'язань та податкового кредиту («податкові ями»), тобто суми податку не відображені у податкових зобов'язаннях по ланцюгу постачання (а. с. 8-9).

Ленінською МДПІ у м. Луганську податковим повідомленням-рішенням форми «В1» від 21.03.2011 № 0000202360/0 за встановлені порушення, викладені в акті перевірки від 21.03.2011 № 115/23-616/31718995, ТОВ «ЛАА ТРАНС» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 4 439 589,00 грн., у тому числі: за березень 2009 року на суму - 43 946,00 грн.; травень 2009 року на суму 77 235,00 грн.; серпень 2009 року на суму 156 539,00грн.; вересень 2009 року на суму 255 865,00 грн.; жовтень 2009 року на суму 402 785,00 грн.; листопад 2009 року на суму 505 052,00 грн.; грудень 2009 року на суму 399 461,00 грн.; липень 2010 року на суму 477 814,00 грн.; серпень 2010 року на суму 459 016,00 грн.; вересень 2010 року на суму 375 133,00 грн.;

жовтень 2010 року на суму 351 336,00 грн.; листопад 2010 року на суму 518 740,00 грн.; грудень 2010 року на суму 416 667,00 грн.;

За приписами п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» (який був чинним на час виникнення спірних правовідносин) право на отримання суми бюджетного відшкодування пов'язано з фактичною сплатою податку на додану вартість у складі ціни товарів (робіт, послуг) постачальникам таких товарів (послуг).

Закон України «Про податок на додану вартість» не пов'язує право платника податку на відшкодування бюджетної заборгованості з податку на додану вартість із закінченням перевірок до кінцевого виробника та фактом підтвердження сплати податку контрагентами позивача по всьому ланцюгу постачання, оскільки від'ємне значення податку на додану вартість є коштами платника податку, які він сплатив продавцям (постачальникам) товару (послуг) в ціні таких товарів (послуг).

Законом України «Про податок на додану вартість» встановлені умови та гарантії повернення цих коштів у вигляді обов'язку держави здійснити повернення коштів за результатами відповідного звітного періоду. Закон України «Про податок на додану вартість» не ставить право позивача на бюджетне відшкодування податку на додану вартість у залежність від проведення зустрічних перевірок по ланцюгам постачання до виробника або імпортера.

Також суд вважав, що порушення Закону України «Про податок на додану вартість» контрагентами позивача та контрагентами контрагентів позивача породжує негативні наслідки безпосередньо для контрагентів позивача та контрагентів контрагентів позивача і не може впливати на право позивача на бюджетне відшкодування податку на додану вартість.

Як зазначено у статуті ТОВ «ЛАА ТРАНС», предметом діяльності товариства є:

-внутрішні та міжнародні перевезення пасажирів і вантажів автомобільним, залізничним, повітряним, морським, річковим та іншими видами транспорту;

- надання транспортно-експедиційних послуг при перевезеннях зовнішньоторговельних і транзитних вантажів;

-організація ремонту та технічного обслуговування автомобільного транспорту, виготовлення та ремонт автомобільних тентів, ремонт та обмін автомобільних шин;

- організація оптової та роздрібної торгівлі автомобільним транспортом, причепами та напівпричепами, запасними частинами до транспортних засобів, паливно-мастильними матеріалами, автомобільними шинами, а також всіма іншими товарними групами, включаючи алкогольні напої та тютюнові вироби;

-торговельно-посередницька діяльність та інше.

З акта перевірки від 21.03.2011 № 115/23-616/31718995 вбачається, що причиною виникнення суми ПДВ є операції з перевезень вантажів автомобільним транспортом. Основними постачальниками ТОВ «Компанія «Транспеле» були:

у березні 2009 року - ПП «Дизель Босе» (ідентифікаційний код 358311203067) згідно договору від 02.02.2009 № 09.02.02 реалізувало бензин та дизельне паливо на загальну суму 536 587,20 грн., у т.ч. ПДВ 89 431,20 грн.; у квітні 2009 року ТОВ «Ойл Карт Центр» (ідентифікаційний код 331704603177) згідно договору купівлі продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням пластикових старт - карт на АЗС від 01.04.2005 № 146 поставило бензин та дизельне паливо на загальну суму 356 668,96 грн., у тому числі ПДВ 59 444,83 грн.; ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення на загальну суму 326 946,78 грн., у тому числі ПДВ 51 744,31 грн.; ПП «Дизель Босс»(ідентифікаційний код 358311203067) згідно з договором від 02.02.2009 № 09.02.02 Н2АТ поставило дизельне паливо на загальну суму 287 231,00 грн., у тому числі ПДВ 47 871, 84 грн.; ПП «Ексим Трейд» (ідентифікаційний код 307380214022) згідно з договором від 10.04.1999 № 26 реалізувало дизельне паливо на загальну суму 114 735,24 грн., у тому числі ПДВ 19 122,54 грн.; ТОВ «ТК «Паливно-енергетичний ал'янс» (ідентифікаційний код 359377212331) згідно з договорами від 01.01.2009№ ПГМ/2/24 реалізувало дизельне паливо на загальну суму 177 510,00 грн., у тому числі 29 585,00 грн.;

у серпні 2009 року - ТОВ «Ойл Карт Центр» (ідентифікаційний код 331704603177) згідно договору купівлі продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням пластикових старт - карт на АЗС від 01.04.2005 № 146 поставило бензин та дизельне паливо на загальну суму 1 304 005,08 грн., у тому числі ПДВ 217 334,18 грн., ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення на загальну суму 694 865,15 грн., у тому числі ПДВ 115 810,83 грн.; ТОВ «Ірбіс Авто» (ідентифікаційний код 353523220320) згідно з договором від 10.12.2007 № 46 реалізувало автозапчастини на-загальну суму 127 098,85 грн, у тому числі 21 183,14 грн.;

у вересні 2009 року - ТОВ «Ойл Карт Центр» (ідентифікаційний код 331704603177) згідно договору купівлі продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням пластикових старт - карт на АЗС від 01.04.2005 № 146 поставило бензин та дизельне паливо на загальну суму 1 521 335,31 грн., у тому числі ПДВ 253 555,89 грн.; ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення на загальну суму 913 028,57 грн., у тому числі ПДВ 147 118,00 грн.;

у жовтні 2009 року - ТОВ «Ойл Карт Центр» (ідентифікаційний код 331704603177) згідно договору купівлі продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням пластикових старт - карт на АЗС від 01.04.2005 № 146 поставило бензин та дизельне паливо на загальну суму 1 590 550,03 грн., у тому числі ПДВ 265 091,67 грн.; ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення на загальну суму 812 109,93 грн., у тому числі ПДВ 135 351,65 грн.;

у листопаді 2009 року - ТОВ «Ойл Карт Центр» (ідентифікаційний код 331704603177) згідно договору купівлі продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням пластикових старт - карт на АЗС від 01.04.2005 № 146 поставило бензин та дизельне паливо на загальну суму 1 756 519,35 грн., у тому числі ПДВ 292 753,23 грн.; ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення на загальну суму 813 035,56 грн., у тому числі ПДВ 135 505,93 грн.;

у грудні 2009 року - ТОВ «Ойл Карт Центр» (ідентифікаційний код 331704603177) згідно договору купівлі продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням пластикових старт - карт на АЗС від 01.04.2005 № 146 поставило бензин та дизельне паливо на загальну суму 1 468 723,98 гри., у тому числі ПДВ 244 787,33 грн.; ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення на загальну суму 838 961,46 грн., у тому числі ПДВ 139 826,91грн.;

у липні 2010 року - ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення згідно договору від 23.03.2009 № б/н надало адміністративно-управлінські послуги на загальну суму 792 488,13 грн., у тому числі ПДВ 132 081,30 грн.; ТОВ «Континент Нафто Трейд» (ідентифікаційний код 336811003187) згідно договору купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням плати стикових старт-карт на АЗС від 28.12.2009 № СК-91 поставило дизельне пальне на загальну суму 2 131 791, 73 грн., у тому числі ПДВ 355 298,62 грн.;

у серпні 2010 року - ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення згідно договору від 23.03.2009 № б/н надало адміністративно-управлінські послуги на загальну суму 730 284,38 грн., у тому числі ПДВ 121 714,04 грн.; ТОВ «Континент Нафто Трейд» (ідентифікаційний код 336811003187) згідно договору купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням плати стикових старт-карт на АЗС від 28.12.2009 № СК-91 поставило дизельне пальне на загальну суму 2 126 571,87 грн., у тому числі ПДВ 354 428,65 грн.;

у вересні 2010 року - ТОВ «Континент Нафто Трейд» (ідентифікаційний код 336811003187) згідно договору купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням плати стикових старт-карт на АЗС від 28.12.2009 № СК-91 поставило дизельне пальне на загальну суму 1 727 008,34 грн., у тому числі з ПДВ 278 834, 72 грн.; ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення згідно договору від 23.03.2009 № б/н надало адміністративно-управлінські послуги на загальну суму 756 327,76 грн., у тому числі ПДВ 126 054, 62 грн.;

у жовтні 2010 року - ТОВ «Континент Нафто Трейд» (ідентифікаційний код 336811003187) згідно договору купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням плати стикових старт-карт на АЗС від 28.12.2009 № СК-91 поставило дизельне пальне на загальну суму 1 633 235, 49 грн, у тому числі ПДВ 272 205,91 грн.; ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення згідно договору від 23.03.2009 № б/н надало адміністративно-управлінські послуги на загальну суму 728 264,11 грн., у тому числі ПДВ 121 377,34 грн.;

у листопаді 2010 року - - ТОВ «Континент Нафто Трейд» (ідентифікаційний код 336811003187) згідно договору купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням плати стикових старт-карт на АЗС від 28.12.2009 № СК-91 поставило дизельне пальне на загальну суму 1 764 740,69 грн., у тому числі ПДВ 294 290,12 грн.; ТОВ «Компанія «Транспеле» (ідентифікаційний код 133789612369) згідно договору від 01.01.2002 № б/н поставило ПММ, авто з/частини, матеріали, згідно договору від 02.01.2003 № б/н надавало експедиційні послуги, згідно договору від 02.01.2008 № 1/020108 надало в оренду приміщення згідно договору від 23.03.2009 № б/н надало адміністративно-управлінські послуги на загальну суму 724 801,17 грн., у тому числі ПДВ 120 800,26 грн.;

у грудні 2010 року - ТОВ «Континент Нафто Трейд» (ідентифікаційний код 336811003187) згідно договору купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням плати стикових старт-карт на АЗС від 28.12.2009 № СК-91 поставило дизельне пальне на загальну суму 1 851 360,70 грн., у тому числі ПДВ 308 560,12 грн.

З вищевикладеного вбачається, що ТОВ «ЛАА ТРАНС» укладалися договори з метою здійснення своєї основної господарської діяльності, визначеної у статуті, тобто товарно-матеріальні цінності придбавалися позивачем для використання у господарській діяльності.

Матеріалами справи підтверджено отримання позивачем товарно-матеріальних цінностей та фактичну сплату позивачем - отримувачем товарів сум податку на додану вартість в ціні товару постачальникам таких товарів, які включені до складу податкового кредиту податкових декларацій з податку на додану вартість за березень 2009 року, травень 2009 року, серпень 2009 року, вересень 2009 року, жовтень 2009 року, листопад 2009 року, грудень 2009 року, липень 2010 року, серпень 2010 року, вересень 2010 року, жовтень 2010 року, листопад 2010 року, грудень 2010 року.

Так, представниками позивача до матеріалів справи були долучені копії податкових накладних, видаткових накладних, платіжних доручень, реєстри отриманих та виданих податкових накладних, акти приймання-передавання виконаних робіт.

Вищевказані документи були надані позивачем першому відповідачу при здійсненні останнім позапланових виїзних документальних перевірок.

Відповідно до ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, засновуються на даних бухгалтерського обліку.

Частинами 2, 3 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факт здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа; дату та місце складання; назву підприємства, від імені якого складається документ; зміст та обсяг господарської операції та правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Сумнівів щодо достовірності вищевказаних документів, їх оформлення у першого відповідача при здійсненні перевірок не виникло, про що зазначено у довідках № 426/23-616/31718995 від 18 травня 2009 року, № 651/23-616/31718995 від 20.07.2009, № 851/23-616/31718995 від 01.10.2009, № 951/23-616/31718995 від 03.11.2009, № 1076/23-616/31718995 від 02.12.2009, № 34/23-616/31718995 від 21.01.2010, № 109/23-616/31718995 від 08.02.2010, № 699/23-616/31718995 від 20.09.2010, № 769/23-616/31718995 від 29.10.2010, № 857/23-616/31718995 від 03.12.2010, № 22/23-616/31718995 від 28.01.2011 та акті перевірки від 21.03.2011 № 115/23-616/31718995, що, також, підтверджено представником першого відповідача у судовому засіданні.

З урахуванням викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дотримався норм матеріального та процесуального права під час вирішення справи, тобто відсутні підстави для скасування або зміни судового рішення.

Керуючись ст. 198, 200, 205, 206 КАС України, колегія суддів ,-

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2011 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛАА ТРАНС» до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську, Головного управління Державного казначейства України у Луганській області про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000202360/0 від 21.03.2011 залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 серпня 2011 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення у повному обсязі.

Ухвала у повному обсязі складена 21 жовтня 2011 року

Головуючий О.А.Нікулін

Судді О.О.Радіонова

С.В.Жаботинська