Постанова № 20258690, 07.11.2011, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

07 листопада 2011 року <Час проголошення >№ 2а-9089/11/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Аблова Є.В.;

при секретарі Мальчик І.Ю.,

за участю сторін:

представників позивача - Муха І.М., Кукоба О.М.;

представника відповідача Сич Є.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Спільного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю «Драгон Капітал»до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 07 листопада 2011 року о 14 год. 43 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частин постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.

В С Т А Н О В И В:

Спільне підприємство товариство з обмеженою відповідальністю «Драгон Капітал»(далі СП ТОВ «Драгон Капітал», позивач) звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Голосіївському районі м. Києва (далі ДПІ у Голосіївському районі м. Києва, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 07 грудня 2010 року №0000292804/0, обґрунтовуючи свої вимоги тим, що оскаржуване податкове повідомлення рішення прийняте з порушенням вимог чинного законодавства, є необґрунтованим та неправомірним.

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали в повному обсязі.

ДПІ у Голосіївському районі м. Києва проти задоволення позову заперечила в повному обсязі, зазначивши, що у періоді, який перевірявся (з 01.07.2008 року по 30.06.2010 року) податковим органом встановлено порушення СП ТОВ «Драгон Капітал»п.1.32 ст.1, абз.3 п.п.4.1.3 п.4.1 ст.4, п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.7.6.1, п.п.7.6.3, п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7, п.16.4 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року №334/94-ВР та в подальшому правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 07 грудня 2010 року №0000292804/0.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, оцінивши їх в сукупності, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтується позов, судом встановлено наступне.

СП ТОВ «Драгон Капітал»(ідентифікаційний код 30965875) зареєстровано Голосіївською районною в місті Києві державною адміністрацією 15.06.2000 року, його основними видами діяльності є брокерська діяльність, дилерська діяльність, андеррайтинг, діяльність з управління цінними паперами, здійснення депозитарної діяльності зберігача цінних паперів: зберігання та обслуговування обігу цінних паперів і операцій емітента з цінними паперами на рахунках у цінних паперах, здійснення окремих видів діяльності, повязаних з торгівлею цінними паперами, в тому числі надання консультацій власникам цінних паперів.

ДПІ у Голосіївському районі м. Києва на підставі направлень від 30.09.2010 року №1642/22-01 та від 28.10.2010 року №1852/22-01 згідно з ч.1 ст.11№ Закону України «Про державну податкову службу в Україні»та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання у період з 30.09.2010 року по 17.11.2010 року проведена планова виїзна перевірка СП ТОВ «Драгон Капітал»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 року по 30.06.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008 року по 30.06.2010 року, за результатами якої складено Акт від 24.11.2010 року №956/1-22-01-30965875 про результати планової виїзної перевірки Спільного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю «Драгон Капітал»код за ЄДРПОУ 30965875 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 року по 30.06.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008 року по 30.06.2010 року (далі Акт перевірки від 24.11.2010 року №956/1-22-01-30965875).

За результатами перевірки встановлено порушення СП ТОВ «Драгон Капітал», зокрема, вимог п.1.32 ст.1, абз.3 п.п.4.1.3 п.4.1 ст.4, п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.7.6.1, п.п.7.6.3, п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7, п.16.4 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року №334/94-ВР (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), в результаті чого занижено податок на прибуток підприємств у періоді, що перевірявся у сумі 4404948 грн.; завищено відємне значення обєкту оподаткування за 3 квартали 2008 року у сумі 1180935 грн., за 2008 рік у сумі 2445627 грн., за 2009 рік у сумі 1540342 грн., за півріччя 2010 року у сумі 1342494 грн.; завищено збитки окремого обліку фінансових результатів від операцій з іншими цінними паперами.

На підставі Акту перевірки від 24.11.2010 року №956/1-22-01-30965875 ДПІ у Голосіївському районі м. Києва винесено податкове повідомлення рішення від 07 грудня 2010 року №0000292804/0 з податку на прибуток підприємств, створених за участю іноземних інвесторів із зазначенням суми податкового зобовязання 9530994 грн., в тому числі: за основним платежем 3989259 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 5541735 грн.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням субєкта владних повноважень, СП ТОВ «Драгон Капітал»оскаржило їх в адміністративному порядку, надіславши Державній податковій

інспекції у Голосіївському районі м. Києва первинну скаргу від 14.12.2010 року №593/12/10 про перегляд податкового повідомлення рішення від 07 грудня 2010 року №0000292804/0.

Рішенням про результати розгляду первинної скарги від 14.02.2011 року №2203/10/25-011 ДПІ у Голосіївському районі м. Києва залишила без змін податкове повідомлення-рішення від 07 грудня 2010 року №0000292804/0, а скаргу директора СП ТОВ «Драгон Капітал» Тарабакіна Д.В. від 14.12.2010 року №593/12/10 без задоволення.

СП ТОВ «Драгон Капітал»надіслало Державній податковій адміністрації у м. Києві повторну скаргу від 17.02.2011 року №35/02/11 про перегляд податкового повідомлення рішення від 07 грудня 2010 року №0000292804/0, в якій просило скасувати зазначене податкового повідомлення рішення.

Рішенням про результати розгляду скарги від 18.04.2011 року №4143/10/25-114 Державна податкова адміністрація у м. Києві залишила без змін податкове повідомлення-рішення від 07 грудня 2010 року №0000292804/0, а скаргу директора СП ТОВ «Драгон Капітал» Тарабакіна Д.В. від 17.02.2011 року №35/02/11 (вх.№1345/10 ДПА у м. Києві від 17.02.2011 року) без задоволення.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями, позивач надіслав Державній податковій адміністрації України повторну скаргу від 21.04.2011 року №108/04/11 про перегляд податкового повідомлення рішення від 07 грудня 2010 року №0000292804/0 (податок на прибуток підприємств 3989259 грн.; штрафні санкції 5541735 грн.), за результатами розгляду якої Державна податкова адміністрація України винесла рішення про результати розгляду скарги від 17.06.2011 року №11203/6/25-0115, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Голосіївському районі м. Києва від 07 грудня 2010 року №0000292804/0 та рішення ДПА у м. Києві від 18.04.2011 року №4143/10/25-114, прийняте за розглядом скарги, а скаргу без задоволення.

Перевіркою встановлено, що СП ТОВ «Драгон Капітал»не було включено до декларації з податку на прибуток підприємства за 2008 рік доходи в сумі 1515 000 грн. наростаючим підсумком.

Згідно письмових пояснень позивача, даний факт зумовлено тим, що до валових доходів помилково було включена винагорода повіреного по договору доручення з продажу цінних паперів №8/03497-Б від 12.06.2008 року, яка згідно додаткової угоди між довірителем та покупцем від 01.07.2009 року перенесена на 2 квартал 2010 року.

До письмових пояснень, наданих під час проведення перевірки, товариством не надано документальне підтвердження щодо помилкового включення до складу валових витрат винагороди повіреного.

Згідно п.1.5 р.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 року №143, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 року за №271/7592, податок на прибуток за квартал, півріччя, три квартали та рік розраховується за правилами, установленими п. 11.1 ст. 11 і п. 16.4 ст. 16 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», наростаючим підсумком з початку звітного календарного року.

Відповідно до абз.2 п.16.4 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до п. 6.1 ст.6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну. Форми декларацій з цього податку встановлюються центральним податковим органом за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики.

Таким чином, оскільки СП ТОВ «Драгон Капітал»під час проведення перевірки не надано документальне підтвердження щодо помилкового включення винагороди повіреного по договору доручення з продажу цінних паперів, суд приходить до висновку про порушення позивачем абз.2 п.16.4 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Під час проведення перевірки податковим органом встановлено, що позивачем занижено валовий дохід у декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 01.6 «Інші доходи») за 3 квартали 2008 року та відповідно за 2008 рік на суму 53 319 грн., за 3 квартали 2009 року та відповідно за 2009 рік на суму 1797 919 грн. Згідно з показниками декларації з податку на прибуток підприємства: за півріччя 2008 року СП ТОВ «Драгон Капітал»задекларовано в рядку 01.6 2036 178 грн. (Показник декларації підтверджено актом попередньої перевірки); за 3 квартали 2008 року задекларовано в рядку 01.6 1 982 859 грн. (різниця складає 53 319 грн.); за півріччя 2009 року СП ТОВ «Драгон Капітал»задекларовано в рядку 01.6 7 121 463 грн., за 3 квартали 2009 року задекларовано в рядку 01.6 5 323 544 грн. (різниця складає 1 797 919 грн.).

Відповідно до п.1.5 р.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 року №143, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 року за №271/7592, податок на прибуток за квартал, півріччя, три квартали та рік розраховується за правилами, установленими п. 11.1 ст. 11 і п. 16.4 ст. 16 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», наростаючим підсумком з початку звітного календарного року.

Згідно з абз.2 п.16.4 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до п. 6.1 ст.6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну. Форми декларацій з цього податку встановлюються центральним податковим органом за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики.

Під час проведення перевірки СП ТОВ «Драгон Капітал»не надано документальних підтверджень щодо використання в господарській діяльності рекламних послуг для отримання доходу, у звязку з чим податковий орган прийшов до висновку про завищення позивачем валових витрат на вартість рекламних послуг в сумі 1374676 грн., чим порушено п.5.1 та абз.4 п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

На письмовий запит ДПІ у Голосіївському районі м.Києва від 08.11.2010 року №23419/10/22-111, СП ТОВ «Драгон Капітал»не надано докази, які доводять, що рекламні послуги були використані з метою отримання доходу.

Пунктом 5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Згідно з абз.4 п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно п.2 ст.3 Закону України «Про бухгатгерський облік та фінансову звітність»бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться на підприємстві. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч.1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, суд приходить до висновку про порушення позивачем п.5.1 та абз.4 п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Також перевіркою встановлено, що СП ТОВ «Драгон Капітал»в порушення п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»з урахуванням норм п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»завищено валові витрати, на загальну суму 306 697,95 грн. (витрати за відсотками та комісійними винагородами за отриманими кредитами, які не використовувалися в господарській діяльності з метою отримання доходу).

На письмовий запит ДПІ у Голосіївському районі м.Києва від 09.11.2010 року № 234471/10/22-111 СП ТОВ «Драгон Капітал»не надано документальні підтвердження щодо використання кредитних коштів в господарській діяльності з метою отримання доходу.

Пунктом 5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Судом встановлено, що перевіркою показників, відображених у рядку 05.2 Декларацій з податку на прибуток підприємства «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів»за період з 01.07.2008 року по 30.06.2010 року у сумі 11752174 грн. встановлено, що СП ТОВ «Драгон Капітал»було подано уточнюючі розрахунки податкових зобовязань з податку на прибуток у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок, а саме: за півріччя 2009 року р.6 Декларації з податку на прибуток підприємства на суму 11752174 грн. (відповідно до пояснювальної записки СП ТОВ «Драгон Капітал»невірно визначено р.05.2 в результаті невірного значення замість цифри «+»11752174 грн. було внесено «-»11752174 грн., сума зі знаком «-»коригується на її подвійне значення зі знаком «+»23504348 грн.) уточнюючий розрахунок від 01.10.2009 року №238660.

Проведеною перевіркою відображеного показника за 3 - 4 квартали 2008 року, 1 - 4 квартали 2009 року, 1 - 2 квартали 2010 року в сумі 11752174 грн. на підставі господарських договорів, банківських виписок з поточних рахунків, пояснювальних записок, декларацій за перевіряємий період, уточнюючих розрахунків податкових зобовязань до Декларації про податок на прибуток підприємства за півріччя 2009 року, 2009 рік, півріччя 2010 року встановлено завищення задекларованих позивачем показників у рядку 05.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів»всього у сумі 11752174 грн.

ДПІ у Голосіївському районі м. Києва направлено запит від 05.11.2010 року №23320/10/22-111 щодо надання розшифровки сум коригування валових витрат та підтверджуючих документів. СП ТОВ «Драгон Капітал»надано відповідь до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва №567/11/10, де зазначено, що підприємством в півріччі 2009 року не враховані валові витрати за 2008 рік (відображені у р.5.2 Декларації) у сумі 11752174 грн., а саме відємні курсові різниці, які розраховані згідно п.п.7.3.3 п.7.3 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до положень якого балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).

Відповідно до п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Згідно з пунктом 5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) не включаються до складу валових витрат витрати на виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час). За наявності зазначених документальних доказів віднесенню до складу валових витрат підлягають фактичні суми виплат (заохочень), але не більші ніж суми, розраховані за звичайними цінами.

Крім того, відповідно до наказу Державної податкової адміністрації України від 30.09.2010 року №756 заборонено коригувати період, який був перевірений попередньою перевіркою.

Таким чином, суд приходить до висновку, що СП ТОВ «Драгон Капітал»в порушення п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»неправомірно відображено коригування валових витрат на суму курсових різниць, які виникли згідно договорів, зобовязання по яких виконувались у 2008 році (період перевірений попередньою перевіркою, про що податковим органом складено Акт від 21.11.2008 року №528/1-22-01-30965875). В ході перевірки позивачем не надані підтверджуючі документи, які б доводили факт не включення витрат по даних курсових різницях у періоді, який перевірений попередньою перевіркою.

Суд звертає увагу, що відповідно до Ухвали Вищого адміністративного суду від 13 січня 2009 року у справі №11/274-АП-06 (к/с №К-4834/07) оскільки на час проведення перевірки податковим органом зафіксовано відсутність у товариства підтверджуючих документів, які б доводили факти, на які посилається позивач, податковим органом було визначено податкові зобовязання СП ТОВ «Драгон Капітал»з податку на прибуток підприємств на підставі фактично наданих до перевірки первинних документів.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В даному випадку ДПІ у Голосіївському районі м. Києва доведено правомірність винесеного податкового повідомлення-рішення від 07 грудня 2010 року №0000292804/0.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що податковим органом винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 07 грудня 2010 року №0000292804/0 обґрунтовано, з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому позовні вимоги СП ТОВ «Драгон Капітал»є такими, що задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України суд ,-

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі в Окружний адміністративний суд міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня її проголошення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови складений та підписаний 14.11.2011 року.

Суддя Є.В. Аблов