Постанова № 20256608, 21.12.2011, Чернігівський окружний адміністративний суд

21.12.2011 Справа № 2а/2570/6232/2011

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 грудня 2011 р.

м. Чернігів

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Тихоненко О.М.,

при секретарі Тищенко М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КБГ ФУДС Ніжин» до Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області про скасування рішення та податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

09.12.2011 року позивач звернувся з позовом до Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області і просить скасувати рішення Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «КБГ ФУДС Ніжин», яке було оформлене наказом № 1057 від 02.11.2011, за результатами якої складено акт перевірки від 16.11.2011 №1404\23-33965527 та податкове повідомлення - рішення Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Чернігівської області № 0001042301 від 29.11.2011, яким збільшена сума грошового зобовязання Товариства з обмеженою відповідальністю «КБГ ФУДС Ніжин» за платежем орендна плата з юридичних осіб на 229824,64 грн., з них 212144,90 грн. основний платіж та 17679,74 грн. фінансові санкції. Свої позовні вимоги мотивує тим, що позивач користується земельними ділянками на підставі договору оренди земельної ділянки №434 від 20.02.2006 та додаткової угоди №1 від 23.03.2006 площею 8,5820 га, відповідно до яких орендна плата вноситься на рівні ставки земельного податку. Відповідно до п.288.4 ст.288 Податкового кодексу України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Таким чином, згідно з законодавством України питання щодо встановлення розміру орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності вирішуються за згодою сторін договору оренди земельної ділянки із закріпленням розміру орендної плати в такому договору оренди. Водночас, закріплення в новому Податковому кодексі України мінімального та максимального розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності означає те, що орендна плата за такі земельні ділянки є регульованою законодавством ціною. Однак, ні податковий кодекс України ні інші нормативно-правові акти не закріплюють обовязок орендаря перераховувати орендну плату в разі законодавчої зміни граничного розміру цієї плати. Отже, позивач зобовязаний буде сплачувати більший розмір орендної плати лише у випадку внесення відповідних змін до договорів. Враховуючи вищевикладене, вважають, що податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Представник позивача позовні вимоги просив задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та зазначив, що відповідно до п.288.1 ст.288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Відповідно до п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом. В порушення п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України позивачем в податковій декларації по платі за землю на 2011 рік, річну суму платежу орендної плати за земельні ділянки комунальної та державної власності визначили менше трикратного розміру земельного податку, обрахованого згідно ст.274 Податкового кодексу України, що призвело до заниження орендної плати за землю в загальній сумі 212144,90 грн., а саме січень 2011 року - 23571,66 грн., лютий 2011 року - 23571,66 грн., березень 2011 року - 23571,66 грн., квітень 2011 року - 23571,66 грн., травень 2011 року - 23571,66 грн., червень 2011 року - 23571,65 грн., липень 2011 року - 23571,65 грн., серпень 2011 року - 23571,65 грн., вересень 2011 року - 23571,65 грн. Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності належить до загальнодержавних податків і зборів, порядок нарахування та сплати якого регламентований положенням кодексу, а тому положення договору оренди земельної ділянки, які суперечать закону не можуть застосовуватись. Таким чином, з урахуванням наявності прямої законодавчої норми (п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України), Ніжинська ОДПІ вважає, що позивачем невірно визначений розмір орендної плати за землю в 2011 році, а тому відповідачем було правомірно винесено податкове повідомлення-рішення, яким відповідачу визначено податкові зобовязання з орендної плати в сумі 212144,90 грн. та застосовано штрафні санкції в сумі 17679,74 грн.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав:

Судом встановлено, що листом від 09.09.2011 № 15271/15-322 на імя керівника ТОВ «КБГ Фудс Ніжин», Ніжинська ОДПІ з метою забезпечення повноти нарахування та сплати податку за землю в 2011 році просила надати уточнені податкові декларації відповідно до вимог чинного законодавства (а.с. 9-10).

Відповідно до п.п. 20.1.1 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право запрошувати платників податків або їх представників для перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, дотримання вимог іншого законодавства, здійснення контролю за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Письмові повідомлення про такі запрошення надсилаються в порядку, встановленому статтею 42 цього Кодексу, не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня запрошення рекомендованими листами, в яких зазначаються підстави запрошення, дата і час, на які запрошується платник податків (представник платника податків).

Підпунктом 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 передбачено, що документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється, якщо виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту.

Оскільки позивачем не надано відповіді на запит від 09.09.2011 № 15271/15-322 Ніжинською ОДПІ на виконання вимог Податкового кодексу України видано наказ від 02.11.2011 № 1057 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача в звязку з виявленою недостовірністю даних, що містяться у податковій декларації з плати за землю за 2011 рік, поданої платником податків, в частині не застосування трикратного розміру земельного податку при визначенні орендної плати за земельну ділянку. Дану копію наказу вручено під розписку головному бухгалтеру підприємства позивача, яка підписала без зазначення зауважень.

16.11.2011 року працівниками Ніжинської ОДПІ було проведено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «КБГ ФУДС Ніжин» з питань дотримання вимог податкового законодавства по платі за землю за період з 01.01.2011 р. по 30.09.2011 р. За результатами виїзної планової перевірки було складено акт №1404/23-33965587 від 16.11.2011 (а.с.12-20).

Перевіркою встановлено порушення п.п.288.5.1 п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України, а саме Товариства з обмеженою відповідальністю «КБГ ФУДС Ніжин» в податковій декларації по платі за землю на 2011 рік річну суму платежу орендної плати за земельні ділянки комунальної та державної власності визначили менше трикратного розміру земельного податку, обрахованого згідно ст.274 розділу ХІІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 р., що призвело до заниження орендної плати за землю за період з 01.01.2011 по 30.09.2011 на суму 212144,90 грн., а саме січень 2011 року - 23571,66 грн., лютий 2011 року - 23571,66 грн., березень 2011 року - 23571,66 грн., квітень 2011 року - 23571,66 грн., травень 2011 року - 23571,66 грн., червень 2011 року - 23571,65 грн., липень 2011 року - 23571,65 грн., серпень 2011 року - 23571,65 грн., вересень 2011 року - 23571,65 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.11.2011 за № 0001042301 за платежем орендна плата з юридичних осіб на суму 229 824,64 грн., з них: 212 144,90 грн. за основним платежем, 17697,74 грн. за штрафними санкціями (а.с.21).

20.02.2006 р. між Ніжинською міською радою (орендодавцем) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КБГ ФУДС Ніжин» (орендарем) було укладено договір оренди землі, предметом якого є земельна ділянка, яка знаходиться у м.Ніжині по вул. Носівський шлях, 33, площею 8,5820 га, у тому числі 1,2047 га під будівлями, 7,3773 га господарчий двір (а.с.23-28).

Відповідно до п.11,13 договору орендна плата вноситься орендарем у формі та розмірі: на рівні ставки земельного податку.

Розмір орендної плати переглядається 1 раз в два роки у разі:

-зміни умов господарювання, передбачених договором;

-зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів, у тому числі в наслідок інфляції;

- погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами;

-в інших випадках, передбачених законом.

Відповідно до п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України плата за землю загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до ст.274 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених у статтях 272, 273, 276 і 278 цього Кодексу.

Пунктом 286.2 статті 286 Податкового кодексу України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Відповідно до п.288.1 ст.288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний орган державної податкової служби про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Відповідно до п.288.2 ст.288 Податкового кодексу України платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Відповідно до п.288.3 ст.288 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Відповідно до п.288.4 ст.288 Податкового кодексу України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Відповідно до пункту 288.5 статті 288 ПКУ розмір орендної плати за земельної ділянки державної і комунальної власності встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою:

для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється розділом XIII ПКУ;

для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється розділом XIII ПКУ.

Отже, враховуючи положення ПКУ, вимоги пункту 288.5 статті 288 ПКУ щодо мінімального розміру орендної плати за землю застосовуються до договорів оренди земельних ділянок державної і комунальної власності, орендодавцями яких є сільські, селищні та міські ради та відповідні органи виконавчої влади.

Відповідно до п.288.7 ст.288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.

ТОВ «КБГ ФУДС Ніжин» в 2011 році (з січня по вересень) нарахував орендну плату за земельні ділянки площею 8,5820 га., згідно Договору оренди земельної ділянки від 20.02.2006 р. за № 434 та додаткової угоди №1 від 23.03.2006 року до договору оренди землі від 20.02.2006 р. № 434, план земельної ділянки, переданих в оренду Додаток №1, витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 26.01.2011 року № 03.14/389, яка складає 14142991,0 грн. Сума орендної плати за період з 01.01.2011 р. по 30.09.2011 р. склала в загальній сумі 106072,45 грн. (а.с.32-38).

В порушення п.п.288.5.1 п. 288.5 ст.288 Податкового кодексу України позивач в податковій декларації з плати за землю на 2011 рік річну суму платежу орендної плати за земельні ділянки комунальної та державної власності визначив менше трикратного розміру земельного податку, обрахованого згідно ст..274 розділу ХІІІ Податкового кодексу України, що призвело до заниження орендної плати за землю.

Представник позивача зазначає, що товариство зазначило розміри орендної плати, встановлені договорами оренди, однак діючи договори оренди, також передбачають обовязковий перегляд розміру орендної плати в разі збільшення розмірів ставки земельного податку.

Пунктом 7 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

На виконання вказаної норми Податкового кодексу України Ніжинською ОДПІ застосовано до позивача штрафні санкції, а саме за перше півріччя 2011 року 1,00 грн., з липня по вересень 2011 року 17678,74 грн. (а.с. 22).

Виходячи із вищевикладеного, позивачем було порушено вимоги пункту 288.5 статті 288 ПКУ щодо мінімального розміру орендної плати за землю відповідно до договорів оренди земельних ділянок державної і комунальної власності, орендодавцями яких є міська рада, а тому відповідачем було правомірно визначено податкові зобовязання з орендної плати за землю за січень-вересень 2011 року та застосовано штрафні санкції.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Таким чином, враховуючи вищевикладене дії Ніжинської ОДПІ щодо видання наказу від 02.11.2011 № 1057 про проведення перевірки є правомірними та такими, що відповідають вимогам чинного законодавства.

Також, суд прийшов до висновку, що податковим повідомленням-рішенням № 0001042301 від 29.11.2011 позивачу правомірно збільшено суму грошового зобовязання за платежем орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 229824,64 грн., а тому позовні вимоги про скасування рішення Ніжинської ОДПІ про проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача, яке оформлено наказом № 1057 від 02.11.2011 за результатами якої складено акт перевірки та податкового повідомлення-рішення, з підстав, наведених позивачем у позовній заяві, задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

В задоволенні позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені ст.ст. 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддяпідпис О.М. Тихоненко

З оригіналом згідно

Постанова суду від 19.12.2011 не набрала законної сили.

Суддя О.М. Тихоненко

<Поле для вводу тексту >