Постанова № 20222985, 02.11.2011, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 листопада 2011 року Справа № 1170/2а-3783/11

Кіровоградський окружний адміністративний суд

у складі: головуючого судді - МирошниченкаВ.С.

при секретарі Поцелуйко А.І.

за участю:

представника позивача-Моргунової Т.О.

представника відповідча-Бобуха С.А.

розглянувши справу у відкритому судовому засіданні за адміністративним позовом комунального підприємства «Теплоенергетик»до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Комунальне підприємство «Теплоенергетик»звернулося до суду з адміністративним позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання дій протиправними при винесенні податкового повідомлення-рішення від 26.09.2011 року № 0001561730 та його скасування.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на безпідставність висновків акту перевірки про неутримання підприємством податку з доходів фізичних осіб із суми доходу працівників у вигляді страхових внесків за договором довгострокового страхування життя.

Зазначено, що перерахування працедавцем-резидентом за свій рахунок за договором довгострокового страхування життя страхових внесків не є доходом застрахованої особи до моменту настання страхового випадку, так як фактично виплата страхових внесків здійснюється на користь Страхової компанії. Відповідачем не вірно застосовується до правовідносин, що склалися п.п. 4.2.4 п. 4.2 ст. 4 закону України «Про податок з доходів фізичних осіб». Просили скасувати податкове повідомлення - рішення, згідно якого йому безпідставно визначено податкове зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 5193,59 грн., штрафні санкції в розмірі 5461,37 грн.

Представник позивача у судовому засіданні підтримала позовні вимоги та просила їх задовольнити.

Представники відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечували. У письмових запереченнях посилалися на те, що в ході проведення перевірки відповідача встановлено, що розмір першого загального страхового внеску на кожну окрему особу перевищує 15% від суми їх заробітної плати, нарахованої за квітень 2010р., проте в порушення вимог підпункту 3.1.3 пункту 3.1. ст.3, підпунктів 4.2.4, 4.2.15 пункту 4.2 статті 4, підпункту 8.1.1 пункту 8.1 статті 8, пункту.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», позивач не включив таку суму перевищення до загального місячного оподаткування доходу відповідних працівників за квітень 2010р., що призвело до заниження обєкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб в розмірі 34623,95 грн., та не нарахування (перерахуваня до бюджету) податка за квітень 2010р. в сумі 5193,59 грн.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що у період з 19.07.2011 року по 15.08.2011 року державними податковими ревізорами - інспекторами Кіровоградської ОДПІ проведено планову виїзну перевірку комунального підприємства «Теплоенергетик»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010 року по 31.03.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року по 31.03.2011 року.

За результатами перевірки складено акт від 08.09.2011 року № 94/23-30/24153576, у якому зафіксовано порушення підпунктів 3.1.1, 3.1.3 п.3.1 ст.3, підпунктів 4.2.1 та 4.2.4 пункту 4.2 статті 4 та підпунктів 6.3.3 пункту 6.3 статті 6, підпункту 8.1.1 пункту 8.1 статті 8, пункту 19.2 (а) статті 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»№889-ІV від 22.05.03р. (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету за 2010 рік на загальну суму 5461,37 грн.

Як свідчить зміст акта перевірки, встановлено заниження КП «Теплоенергетик»(відокремленим підрозділом «Теплоенергоцентраль») нарахованого (перерахованого) до бюджету податку з доходів фізичних осіб в сумі 5193,59грн., Як слідує із матеріалів справи, 15.04.10р. КП «Теплоенергетик»уклало з ПАТ «Страхова компанія «ПЗУ Україна страхування життя»»(код 32456224, м. Київ) Договір добровільного страхування життя на випадок дожиття або смерті на умовах програми «АКТИВ»№ 200.1300372 з Додатковими угодами №1 від 15.04.10р., №2 від 15.04.10р., №3 від 15.04.10р. Даний договір укладено Директором Управління особистого страхування та обслуговування договорів Череватовою О.В, від КП «Теплоенергетик»(страхувальник) - Директором Караушем В.Ф. Сторонами визначено перелік застрахованих осіб - працівників КП Теплоенергетик», реєстр яких та загальна сума наведених у відповідних додатках № 1 «Заява на страхування»та №2 «реєстр застрахованих осіб»до Договору та додаткових угод. За умовами Договору та Додаткових угод страховими випадками за основним та додатковим страхуванням є:

- смерть Застрахованої особи, яка настала в період дії Договору та Додаткової угоди №1) в т.ч. від нещасного випадку (п.п 2.1.1 Додаткової угоди №1);

- дожиття застрахованої особи до закінчення строку дії Договору: до 24 години 00 хвилин останнього дня дії договору (пп.2.1.2 Договору);

- встановлення в період дії Додаткової угоди №2 застрахованій особі інвалідності І, ІІ;III групи в результаті нещасного випадку (пп.2.1.1 Додаткової угоди №2);

- травматичні ушкодження та/або функціональні розлади у Застрахованої особи, які сталися в період дії Додаткової угоди №3 в результаті нещасного випадку Додаткової угодиі№3). Згідно додатків №2 «Реєстр застрахованих осіб»до Договору та Додаткових угод строк дії Договору та Додаткових угод (строк страхування) становить 20 років, дія страхування розпочинається з 00 годин 00 хвилин 15.04.2010 року. Страхові внески сплачуються щорічно протягом дії договору та Додаткових угод (пп. 5.5 Договору та пп. 5.4 Додаткових угод), кількість внесків становить 20. Перший загальний страховий внесок у повному обсязі сплачується страхувальником при укладенні Договору (пп. 5.7 Договору), кожен черговий страховий внесок повинен бути сплачений у повному обсязі до закінчення періоду, за який оплата вже виконана, на підставі надісланого страховиком рахунку на сплату чергового страхового внеску. Якщо страхувальник не отримає рахунку, це не звільняє його від виконання обов'язків за Договором (пп. 5.8 Договору та пп. 5.5 Додаткових угод). Також у додатках №2 «Реєстр застрахованих осіб»відповідно до пп. 5.5 Договору та Додаткових угод наведено розміри страхових внесків, встановлених для кожної особи окремо.

Перевіркою Договору добровільного страхування життя на випадок дожиття або смерті №200.1300372 від 15.04.10р. та Додаткових угод №1, -2 з додатками встановлено, що сума першого внеску становить 40000,0 грн.

Як слідує з акту перевірки, згідно журналів-ордерів і Відомостей по рах. 6852 за квітень - червень 2010р. перший загальний страховий внесок становить 40000,00 грн., який згідно Договору сплачується при його укладенні, зараховано КП «Теплоенергетик»в рахунок попередньої оплати в сумі 40000,00 грн., що станом на 01.04.10р. рахувалась як дебіторська заборгованість перед ПАТ «Страхова компанія «ПЗУ Україна страхування життя».

При цьому, розмір першого загального страхового внеску на кожну окрему особу перевищує 15% від суми їх заробітної плати, нарахованої за квітень 2010р.

На підставі зазначеного акту перевірки Кіровоградською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 26.09.2011 року № 0001561730, яким відповідачу визначено податкове зобовязання по податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 6829 грн. 71 коп., в тому числі: 5461 грн. 37 коп. основний платіж, 1365 грн. 34 коп. штрафна санкція.

Позивач не погоджується із зазначенимподатковим повідомленням-рішенням в частині донарахованого податку на доходи фізичних осіб за 2010 рік в сумі 5193,59 грн. та штрафних санкцій в сумі 1365,34 грн.

Надаючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню, суд зазначає наступне.

Згідно зі ст. 16 Закону України «Про страхування»договори страхування укладаються відповідно до правил страхування, які розробляються страховиком для кожного виду страхування окремо та підлягають реєстрації при видачі ліцензії на право здійснення відповідного виду добровільного страхування. Договір страхування повинен містити пункт про розміри страхових внесків (платежів, премій) і строки їх сплати.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом України від 22 травня 2003 року № 889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб»із змінами та доповненнями, згідно з яким дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь у випадках, визначених підпунктом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами (п. 1.2 ст.1 Закону № 889).

Платниками податку є зокрема, резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи (п.2.1 ст.2 Закону № 889).

Згідно з пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закону № 889-ІV, обєктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.

Згідно підпункту «в»підпункту 4.2.4 пункту 4.2 статті 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових внесків (премій), пенсійних вкладів, сплачена будь-якою особою-резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються працедавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку, якщо така сума у розрахунку на такого платника податку не перевищує 15 відсотків нарахованої таким працедавцем суми заробітної плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачується такий страховий внесок (премія), але при цьому не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень у розрахунку за такий місяць за сукупністю всіх таких внесків.

Законом України «Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати»з 1 січня 2010 року прожитковий мінімум для працездатних осіб встановлено у розмірі 869 грн.

Таким чином, сума місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень у 2010 році становила 1220,00 грн. (869 грн. х 1,4).

Виходячи з положень підпункту «в»підпункту 4.2.4 пункту 4.2 статті 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»вказана сума береться у розрахунок за один звітний податковий місяць за сукупністю всіх внесків, що сплачуються працедавцем-резидентом за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку.

Відповідачем не утримано податок з доходів фізичних осіб із суми доходу працівників у вигляді страхових внесків (страхових премій) за договором довгострокового страхування життя, сплачених підприємством за 7-х працівників при перевищенні законодавчо встановленої норми 1220 грн. у розрахунку на місяць, чим порушено підпункт 4.2.4 в) пункту 4.2 статті 4, пункту 19.2 статті 19 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”.

Згідно Листа ДПА України про надання розяснення від 20.02.2006 р. N 1489/6/17-0716, якщо договором довгострокового страхування життя передбачено, що страхові внески сплачуються наперед (щокварталу, раз на рік). Тоді працедавець має можливість визначати нараховану суму заробітної плати лише того місяця, в якому здійснюється перерахування страхових внесків. Тому сума, що перераховується, наприклад, в січні за квартал поточного року, включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу січня за виключенням суми, що не перевищує 15 відсотків нарахованої таким працедавцем суми заробітної плати платнику податку січня, але при цьому не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, який діє на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

Як слідує із матеріалів справи, КП «Теплоенергетик»22.03.2010 року перераховано ПАТ «Страхова компанія «ПЗУ Україна страхування життя»кошти в сумі 40000,00 грн. за сімох працівників за страховий період

З наведеного вбачається, що страхові внески на довгострокове страхування життя, які сплачуються працедавцем страховій компанії за своїх працівників розглядаються, як дохід таких платників податку, підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.

Водночас, підпунктом 4.2.9 п.4.2 ст.4 Закону № 889 встановлено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо.

Відповідно до п.1.1 ст.1 Закону № 889, додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем (само зайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за угодами.

Відповідно до п.п.8.1.1 п.8.1. ст.8 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 «Про податок з доходів фізичних осіб»із змінами та доповненнями, податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах ст.7 цього Закону.

З наведеного вище, а також аналізу зазначених норм законодавства, суд дійшов висновку, що відповідачем було правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 26.09.2011 року № 0001561730.

Згідно ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Враховуючи викладене та керуючись ст.ст. 2, 71, 86 94, 97, 158-163 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10- денний строк з дня отримання копії постанови у повному обсязі.

Постанова у повному обсязі складена 04.11.2011 р.

Суддя В.С.Мирошниченко