Постанова № 19993809, 08.12.2011, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

08 грудня 2011 р. № 2-а- 15723/11/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Волкова Л.М., при секретарі судового засідання Добровольська М.С.

за участю:

представника позивача ОСОБА_1, діє за дорученням від 21.11.2011р.

представника відповідача ОСОБА_2, діє за дорученням № 8414/10/10-025 від 21.04.2011р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду справу за адміністративним позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю ПСК "Енергобуд"

до Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова

провизнання дій незаконними,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому після уточнення позовних вимог, прийнятих судом, просив суд визнати незаконними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова щодо проведення зустрічної звірки ТОВ ПСК «ЕНЕРГОБУД», на підставі якої складено Акт від 14.11.2011р. № 811/23-5/36191288.

Представник позивача в судовому засіданні уточнені позовні вимоги підтримав в повному обсязі, в обґрунтування яких зазначив наступне. Спірна звірка була проведена за відсутності визначених законом підстав, в ході перевірки податковий орган не вивчав відомостей первинних документів платника податків, судження про недійсність даних документів обовязкової податкової звітності, про відсутність обєктів оподаткування, про відсутність можливості здійснювати господарську діяльність, про нікчемність угод згідно з ст.ст. 203, 215, 216, 228 ЦК України зроблені з перевищенням повноважень, якими законодавець наділив органи державної податкової служби України.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував в повному обсязі, посилаючись на відповідність вчинених дій вимогам діючого законодавства.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю ПСК "Енергобуд" є юридичною особою, що підтверджується Довідкою з ЄДРЮОФОП (а.с. 11, т. 1) та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Київському районі м. Харкова.

Судом встановлено, що ДПІ у Київському районі м. Харкова був складений та надісланий на адресу ТОВ ПСК "Енергобуд" письмовий запит від 06.10.2011р. № 20050/10/23-118 про надання інформації та її документального підтвердження. Із вказаного запиту вбачається, що він був направлений на у звязку з встановлення сумнівності у факті здійснення операцій (існування розбіжностей задекларованих у деклараціях з ПДВ показників податкового кредиту та податкових зобовязань) з АК «Харківобленерго» за вересень 2011 р. (а.с. 38, т. 2).

Позивачем листом вих. № 365 від 04.11.11 було відмовлено ДПІ у Київському районі м. Харкова в наданні відомостей та їх документального підтвердження на зазначений вище запит з посилання на невідповідність останнього вимогам діючого законодавства. (а.с. 43-45, т. 2)

Відповідачем було складено акт № 811/23-5/36191288 від 14.11.11 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ПСК ЕНЕРГОБУД» щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків Акціонерною компанією «ХАРКІВОБЛЕНЕРГО», та реальності повноти відображення в обліку за період вересень 2011р. (а.с. 8-10, т. 1)

Перевіряючи дії відповідача по проведенню зустрічної звірки та складенню вказаного вище акту на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Порядок дій органів державної податкової служби України під час реалізації владної управлінської функції - контролю за правильністю та повнотою справляння податкових зобовязань, станом на момент виникнення спірних правовідносин був визначений Податковим кодексом України.

Згідно з п.п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Згідно з п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження. Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту. Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: 1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

З аналізу запиту від 06.10.2011р. № 20050/10/23-118 вбачається, що відповідачем у вказаному запиті не зазначено жодної з підстав, передбачених п. 73.3. ст. 73 Податкового кодексу України для направлення такого запиту, що є обовязковою складовою письмового запиту про подання інформації необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань.

Крім того, судом встановлено, що відповідачем запитувалася інформація про відображення в податковому обліку результатів операцій по господарським відносинам за вересень 2011 року у звязку з існуванням розбіжностей у задекларованих у деклараціях з ПДВ показників податкового кредиту та податкових зобовязань. Вказаний запит, як зазначено вище було складено відповідачем 06.10.2011р. (а.с. 38, т. 2) Однак, з досліджених в судовому засіданні копії декларації позивача з ПДВ за вересень 2011 року, квитанцій про прийняття податковим органом вказаної декларації з додатками у електронному вигляді, встановлено, що вказана декларація була отримана податковим органом лише 19.10.2011 р. (а.с. 26-31, т. 1) Тобто, станом на час направлення до позивача запиту у звязку з існуванням розбіжностей у задекларованих у деклараціях з ПДВ показників за вересень 2011 року, позивачем така декларація до податкового органу ще не була податна. А тому підстав для направлення запиту з цього приводу у відповідача на дату його направлення не існувало. Представником відповідача в судовому засіданні не надано пояснень з приводу встановлених обставин.

Таким чином, суд приходить до висновку про складення відповідачем вказаного вище запиту з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому п. 73.3. ст. 73 Податкового кодексу України.

Відповідно до ч. 5 п. 73.3. ст. 73 Податкового кодексу України у разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Судом встановлено, що відповідачем 14.11.2011р. було складено акт № 811/23-5/36191288 «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ПСК ЕНЕРГОБУД» щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків Акціонерною компанією «ХАРКІВОБЛЕНЕРГО», та реальності повноти відображення в обліку за період вересень 2011р. (а.с. 8-10, т. 1)

З аналізу вказаного вище акту вбачається, що відповідачем при його складенні були використані податкова декларація з ПДВ за вересень 2011 року з додатками; декларація з податку на прибуток за 2011 рік із додатками; форма 1-ДФ за 1,2 квартали 2011 року. У висновках вказаного акту відповідачем зазначено про порушення ТОВ «ПСК Енергобуд» п.201.1, п.201.4, п.201.7, п.201.10 ст.201 ПК України та ст.228 ЦК України в частині укладення правочину, який суперечить моральним засадам суспільства, а також порушує публічний порядок, спрямований на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету, а отже, є нікчемним. Також, відповідачем зазначено про відсутність факту реального вчинення господарських операцій за вересень 2011 року по операціям з АК «Харківобленерго». (а.с. 9-10, т. 1)

Суд зазначає, що відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Відповідно до п.п. 6, 7 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. № 1232, у разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку. За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення.

Як встановлено судом вище, відповідачем не було отримано від позивача інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження. З акту про неможливість проведення зустрічної звірки вбачається, що відповідачем під час складення вказаного акту не здійснювалося співставлення бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, оскільки такі документи у відповідача були відсутні. (а.с. 9, т. 1)

В Акті про неможливість проведення зустрічної звірки від 14.11.2011р. № 811/23-5/36191288, викладені висновки з приводу обставин здійснення ТОВ «Енергоресурс» господарської діяльності, однак, як встановлено вище, зустрічна звірка фактично не відбулась.

Крім того, в порушення вимог Податкового кодексу України відповідачем було складено Акт, а не довідку, як передбачено вимогами законодавства. Таким чином, за формою Акт про неможливість проведення зустрічної звірки від 14.11.2011р. № 811/23-5/36191288, не відповідає вимогам п. 7 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. № 1232, який встановлює припис про оформлення результатів зустрічної звірки у вигляді Довідки.

Відповідно до п. 1 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. № 1232, зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

З аналізу викладених вище норм суд приходить до висновку про відсутність у податкового органу повноважень по здійсненню в рамках проведення зустрічних звірок контролю за додержанням податкового законодавства. Зустрічна звірка є заходом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби, відповідно до п.73.5 ст. 73 ПК України та, відповідно її віднесенням законодавцем до глави 7 Податкового кодексу України «Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів державної податкової служби». В той час, як функція податкового щодо контролю за дотриманням податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, реалізується останніми шляхом проведення перевірок у випадках та в порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Таким чином, викладені в Акті про неможливість проведення зустрічної звірки від 14.11.2011р. № 811/23-5/36191288 висновки субєкта владних повноважень про порушення позивачем вимог п.201.1, п.201.4, п.201.7, п.201.10 ст.201 ПК України та ст.228 ЦК України зроблені з перевищенням компетенції органів державної податкової служби України.

Враховуючи викладене вище, суд зазначає, що відповідачем було порушено законодавчо встановлений порядок та спосіб проведення зустрічної звірки, передбачений п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України та Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010р. №1232. Вирішуючи спір, суд бере до уваги, що відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Разом з тим, під час розгляду справи належних та допустимих в розумінні ст. 70 КАС України доказів на підтвердження правомірності вчинених дій податковий орган до суду не надав.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до ст. 94 КАС України.

Враховуючи викладене, керуючись ст.ст. 8, 19 Конституції України, ст.ст. 20, 73 Податкового кодексу України, Постановою КМУ "Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок" від 27.12.2010р. № 1232, ст.ст. 11, 12, 51, 71, 72, 94, 158, ст. 159, ст. 160, ст. 161, 162, ст. 163 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ПСК "Енергобуд" до Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова про визнання дій незаконними - задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати незаконними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова щодо проведення зустрічної звірки ТОВ ПСК "Енергобуд" (код ЄДРПОУ 36191288, місце знаходження: вул. Артема, 4, кв. 12, м. Харків, 61002), на підставі якої складено Акт від 14.11.2011р. № 811/23-5/36191288.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ПСК "Енергобуд" (код ЄДРПОУ 36191288, місце знаходження: вул. Артема, 4, кв. 12, м. Харків, 61002) витрати по сплаті судового збору в розмірі 28.23 (двадцять вісім грн. 23 коп.) грн.

4. Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги у десятиденний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня отримання копії постанови. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання апеляційної скарги обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

5. Постанова набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлено 13 грудня 2011 року.

Суддя Волкова Л.М.