Постанова № 19992056, 24.11.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/1570/5384/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 листопада 2011 року

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Катаєвої Е.В.

суддів Левчук О.А.

Бутенко А.В.

секретаря Юзефович Ю.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алакозай»до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків міста Одеси, за участю прокуратури Приморського району міста Одеси, про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 08.07.2011 року №0000301520, -

В С Т А Н О В И В:

До суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Алакозай» (далі ТОВ «Алакозай») з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків міста Одеси (далі СДПІ), в якому просить визнати нечинним податкове повідомлення - рішення від 08.07.2011 року №0000301520 за формою «В4», яким йому зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4383667,0 грн.

Позивач зазначив, що оскаржуєме податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі акту від 22.06.2011 № 282/15-2/31432553/67 про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з ПДВ за травень 2011 року. В акті перевірки зазначено про встановлення трьох порушень: 1) допущення методологічних помилок, які привели до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду на суму 3 989 684 грн.; 2) допущення арифметичних помилок, які привели до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду на суму 393 983 грн.; 3) в порушення п. 4.6. «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість»у редакції Наказу ДПА України від 25.01.2011 №41 ТОВ «Алакозай» за травень 2011 року завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, яке враховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 167 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що на даний час відсутній предмет спору з приводу другого порушення щодо завищення підприємством залишку від'ємного значення, який після бюджетного кодування включається до складу податкового кредиту за травень 2011 року згідно даних податкової декларації з податку на додану вартість № 9004314448 від 20.06.2011 на суму 393 983 грн., оскільки ТОВ «Алакозай»згідно уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ від 23.06.2011року № 9004391714 самостійно, з додержанням положень п. 50.2 Податкового кодексу України, до отримання акту камеральної перевірки від 22.06.2011, зменшений залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на вказану суму, тобто підприємством самостійно була виправлена помилка.

Позивач зазначив, що два інших порушення зазначені відповідачем неправомірно. Свої позовні вимоги позивач обґрунтував тим, що ним до декларації з ПДВ за травень 2011 року наданий Додаток № 1, заповнений згідно діючого законодавства в розрізі контрагентів та розрахунків коригування до податкових накладних. Позивач вважає, що виходячи із приписів Наказу ДПА України від 25.01.2011 № 41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» не заповнення графи «підстава для коригування»не вважається порушенням та не є підставою для невизнання такого коригування взагалі.

Що стосується висновків акту перевірки про завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду на суму 3 989 684 грн., позивач зазначив, цей висновок перевіряючих ґрунтується на тому, що є попередній акт планової виїзної документальної перевірки №203/15-2/31432553/34 від 13.05.2011 року за період з 01.01.2010 по 31.12.2010 року, висновки якого не враховані в даних декларації ТОВ за травень 2011 року. Проте податкові зобовязання які визначені ТОВ «Алакозай»на підставі акту перевірки від 13.05.2011 року є предметом оскарженні у суді, і до набрання судовим рішенням законної сили податкове зобовязання визначене контролюючим органом є неузгодженим відповідно до п.56.18 ст.56 ПК України. Про звернення до адміністративного суду з позовом СДПІ було повідомлено ним листом від 07.06.2011 року. Таким чином, дані декларації за травень 2011 року без урахування висновків попередньої перевірки є правомірним.

Ухвалою суду від 12.10.2011 року (а.с.74) до участі у справі допущена прокуратура Приморського району міста Одеси за її заявою (а.с.56)

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві.

Представник відповідача СДПІ вважав позов необґрунтованим та просив у його задоволенні відмовити.

Представник прокуратури Приморського району міста Одеси вважав позов не обґрунтованим та таким, що задоволенню не підлягає .

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши та проаналізувавши надані докази у їх сукупності, судом встановлено, що ТОВ «Алакозай»зареєстроване Комінтернівською районною державною адміністрацією Одеської області 05.06.2001 року.

22.06.2011 року СДПІ склало акт №282/15-2/31432553/67 про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій декларації з ПДВ(а.с.9-11).

Позивач на акт перевірки 07.07.2011 року надав заперечення (а.с.12-13), відповіддю на які за №24853110/15-2 від 08.07.2011 року СДПІ висновки акту залишила без змін, а заперечення без задоволення (а.с.14).

На підставі акту №282/15-2/31432553/67 від 22.06.2011 року СДПІ прийняло податкове повідомлення - рішення від 08.07.2011 року №0000301520 за формою «В4», яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4383667,0 грн. по декларації №9004314448 від 20.06.2011 року за звітний період травень 2011 року, а також застосовані штрафні санкції у розмірі 98495,75грн. (а.с.8).

Згідно висновків акту №282/15-2/31432553/67 від 22.06.2011 року камеральною перевіркою встановлено порушення позивачем:

- п.п. 54.3.2. п. 54.3. ст.54 ПК України та згідно матеріалів акту планової виїзної документальної перевірки № 203/15-2/31432553/34 від 13.05.2011 за період з 01.01.2010року по 31.12.2010 року відповідно до п.п. 3.1.1. п. 3.1. ст. 3, п. 4.1. ст. 4, п. 4.2. ст. 4, пп. 6.1.1. п. 6.1 ст. 6, пп. «д»пп. 7.2.1, пп. 7.2.6. п. 7.2., п.п. 7.3.1. п. 7.3, п.п. 7.4.1, 7.4.4., 7.4.5. п.7.4, п.п.7.7.1, 7.7.2, 7.7.7 п.7.7. ст.7 закону України «Про податок на додану вартість»ТОВ «Алакозай»за травень 2011 року при складанні податкової декларації з податку на додану вартість від 20.06.2011 № 9004314448 були допущені методологічні помилки, які привели до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 3989684грн.;

- п.п. 54.3.2 п. 54.3. ст. 54 ПК України при складанні податкової декларації з ПДВ за травень 2011 року допущені арифметичні помилки, які привели до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду на суму 393 983 грн;

- в порушення п.4.6. Наказу ДПА України від 25.01.2011 № 41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» ТОВ «Алакозай» за травень 2011 року завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, яке враховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 167 грн.

Дослідивши податкову декларацію з ПДВ за травень 2011 року та розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації (а.с.26-37) судом встановлено, що позивачем дійсно в податковій декларації з травень 2011 року зменшено податкові зобовязання на суму 2547грн. та податковий кредит на суму 2380грн., проте в рядку 8 Додатку не зазначено підстав для корегування. З урахуванням викладеного суд вважає, що позивачем у декларації за травень 2011 року завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, яке враховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 167 грн.

Проте судом також встановлено, що в оскаржуємому податковому повідомленні-рішенні від 08.07.2011 року №0000301520 позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 4383667,0 грн., тобто в зазначену суму увійшли два інших порушення щодо завищення від'ємного значення (3989684грн. + 393983грн.) та не враховане порушення щодо завищення від'ємного значення на суму 167грн.

Судом також встановлено, що відносно позивача була проведена планова виїзна документальна перевірка за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року, яка оформлена актом №203/15-2/31432553/34 від 13.05.2011 року, та якою встановлено порушення Закону України від 03.04.97 р. "Про податок на додану вартість", що призвело до заниження податку на додану вартість що підлягає сплаті до бюджету всього на суму 3900107грн.; завищення на 2154087грн. - суми від'ємного значення, яке після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду; завищення суми від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду, рядок 22.2 за грудень 2010 року, що відноситься до податкового кредиту наступного податкового періоду, до рядка 23.1 січня 2011 року, на суму 180175грн. (а.с.15-19)

Прийняті за результатами перевірки податкові повідомлення- рішення позивачем були 06.06.2011року оскаржені до суду (а.с.20-23), про що повідомлений відповідач (а.с.24).

Таким чином, визначені податкові зобовязання позивача визначені рішеннями контролюючого органу є неузгодженими.

Проте суд вважає обґрунтованими висновки акту камеральної перевірки про допущення ТОВ «Алакозай» при складанні податкової декларації з податку на додану вартість від 20.06.2011 № 9004314448 за травень 2011 року методологічних помилок, які привели до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 3989684грн. При цьому суд виходить з наступного.

Згідно п.46.1 ст.46 ПК України податкова декларація, розрахунок це документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки,встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобовязання. Пунктом 46.5 визначено, що форма податкової декларації встановлюється центральним органом державної податкової служби за погодженням з Міністерством фінансів України.

Наказом ДПА України від 25.01.2011 № 41 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість»затверджені форми податкової звітності з податку на додану вартість та встановлений Порядок їх заповнення. Підпунктом 4.6.7 Порядку встановлено, що рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

Таким чином, на виконання вказаного Порядку та затвердженої форми декларації позивач повинен був неузгоджену суму податкового зобовязання за результатами перевірки включити саме у рядок 21.3 декларації. Зазначена сума, як сума неузгодженого податкового зобовязання, не могла приймати участь у розрахунках податкових зобовязань, податкового кредиту, визначення від'ємного значення та бюджетного відшкодування наступного податкового звітного періоду, до її узгодження.

У звязку з викладеним суд не приймає доводи позивача, що він правомірно включив неузгоджені суми податкового зобовязання з ПДВ у розрахунок наступного звітного періоду. Вимоги Порядку щодо декларування сум неузгодженого податкового зобовязання в окремому рядку співвідноситься з наслідками щодо декларування сум ПДВ, у тому числі виникнення права на бюджетне відшкодування за сумами, які неузгоджені.

Також судом встановлено, що у податковій декларації з ПДВ за травень 2011 року № 9004314448 від 20.06.2011р. позивачем допущена арифметична помилка, яка привела до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду на суму 393 983 гривень. Зазначене порушення, яке встановлене камеральною перевіркою не оспорюється позивачем.

23.06.2011 року ТОВ «Алакозай»надав до СДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ № 9004391714, в якому виправив зазначену помилку.

Суд не приймає доводи позивача щодо відсутності у нього вказаного порушення, оскільки він самостійно виправив помилку відповідно до положень п.50.2 ст.50 ПК України до отримання ним акту камеральної перевірки, так як згідно вказаної норми Податкового кодексу України платник податків не має права подавати уточнюючий розрахунок до податковій декларації, поданої за період, який на дату подання уточнюючого розрахунку перевіряється відповідним контролюючим органом. Судом встановлено, що не оспорювалось представником позивача у судовому засіданні, що він 22.06.2011 року був повідомлений відповідачем про здійснення камеральної перевірки даних його декларації за травень 2011 року № 9004314448 від 20.06.2011р.

Таким чином, станом на 23.06.2011 року, на час подання уточнюючого розрахунку, позивач достовірно знав про проведення перевірки за вказаний період, а тому відповідно до п. 50.2 ст.50 ПК України не мав права надавати уточнюючий розрахунок до податкової декларації. Зазначена норма не пов'язує право на надання уточнюючих розрахунків до декларації з отриманням акту перевірки, оскільки складанням акту - перевірка закінчується, тому доводи позивача суд вважає неспроможними.

Проте враховуючи подання позивачем 23.06.2011 року уточнюючого розрахунку № 9004391714 до податковій декларації з ПДВ за травень 2011 року № 9004314448 від 20.06.2011р., який прийнятий органом державної податкової служби, суд вважає, що прийняте податкове повідомлення-рішення від 08.07.2011 року №0000301520 у цієї частині щодо завищення від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 393 983 гривень підлягає скасуванню, оскільки фактично зменшено самим позивачем.

Відповідно до податкового повідомлення - рішення від 08.07.2011р. №0000301520 за формою «В4», яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4383667,0 грн. по декларації №9004314448 від 20.06.2011 року за звітний період травень 2011 року, до нього також застосовані штрафні санкції у розмірі 98495,75грн. (а.с.8).

Суд вважає, що податкове повідомлення-рішення в частині нарахування штрафних санкцій позивачу у розмірі 98495,75грн. підлягає скасуванню, оскільки пунктом 7 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення»встановлено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 01 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гр. за кожне порушення. Таким чином, до позивача не могли бути застосовані штрафні санкції за встановлені порушення більш ніж 2грн.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд прийшов до висновку, що позивач довів суду ті обставини, на які посилався в обґрунтування позовних вимог і вони підлягають частковому задоволенню шляхом визнання протиправним та скасуваня податкового повідомлення - рішення від 08.07.2011 року №0000301520 за формою «В4», яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Алакозай»зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4383667,0 грн. по декларації №9004314448 від 20.06.2011 року за звітний період травень 2011 року, та застосовані штрафні санкції у розмірі 98495,75грн. в частині зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 393983грн. та застосування штрафних санкції у розмірі 98493,75грн.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159-164 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Алакозай»до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків міста Одеси про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від 08.07.2011 року №0000301520 задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 08.07.2011 року №0000301520 за формою «В4», яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Алакозай»зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4383667,0 грн. по декларації №9004314448 від 20.06.2011 року за звітний період травень 2011 року, та застосовані штрафні санкції у розмірі 98495,75грн. в частині зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 393983грн. та застосування штрафних санкції у розмірі 98493,75грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Головуючий:

Судді:

24 листопада 2011 року