Постанова № 19775572, 21.09.2011, Чернігівський окружний адміністративний суд

21.09.2011 Справа № 2а/2570/4360/2011

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"13" вересня 2011 р.

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої-суддіЖитняк Л.О.

при секретаріЗахаренкоО.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу№2а/2570/4360/2011

за позовомПублічного акціонерного товариства «Ніжинський хліб»

доНіжинської обєднаної державної податкової інспекції Чернігівської області

провизнання протиправним та скасування податкового повідомленнярішення від29.07.2011 №0000682301, -

В С Т А Н О В И В :

17.08.2011 Публічне акціонерне товариство «Ніжинський хліб» (даліПАТ«Ніжинський хліб») звернулось до суду з адміністративним позовом до Ніжинської обєднаної державної податкової інспекції Чернігівської області (даліНіжинська ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомленнярішення від29.07.2011 №0000682301, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток (доходи) приватних підприємств у сумі 500031,00грн. (за основним платежем у сумі 333403,00грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 166628,00грн.).

Обґрунтовуючи свої вимоги позивач зазначив, що спірне податкове повідомлення-рішення не ґрунтується на законі. Позивач наголошує, що висновки зазначені відповідачем під час планової виїзної перевірки в Акті перевірки від18.07.2011 №853/23-00381054 суперечать чинному законознавству. Так, наводячи норми Закону України від17.09.2008 №514-VI «Про акціонерні товариства», Закону України від19.09.1991 №1576-XII «Про господарські товариства» та рекомендації Вищого господарського суду України від28.12.2007 №04-5/14 «Про практику застосування законодавства у розгляді справ, що виникають з корпоративних відносин» позивач зазначає, що вищезазначені закони України не містять в собі положень про обовязкову виплату дивідендів, а отже твердження відповідача про обовязок позивача нарахувати та внести до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток за нараховані та сплачені дивіденди є хибним.

Крім того, позивач звертає увагу на те, що питання розподілу дивідендів за 2009рік було вирішено на загальних зборах акціонерів товариства, які відбулися 19.04.2010, тобто до набрання чинності Закону України «Про Державний бюджет України на 2010 рік», яким були внесені зміни та доповнення до ст.30 Закону України «Про акціонерні товариства» про обовязкову виплату дивідендів. На вказаних зборах було прийнято рішення направити на розвиток підприємства прибуток, отриманий за 2009рік. Таке саме рішення приймалось позивачем стосовно розподілу прибутку за 2007-2008роки. Про цей факт, як наголошує позивач, відповідачу було відомо, але останній залишив його без належної уваги. Отже, на думку позивача, оскільки рішення про виплату дивідендів він не приймав, тому не був зобовязаний нараховувати на вносити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток згідно вимог пп.7.8.2. п.7.8. ст.7 Закону України від28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».

Також, позивач наголошує на тому, що відповідач невірно застосовував вимоги п.123.1. ст.123 Податкового кодексу України від02.12.2010 №2755-VI, оскільки визначив суму податкового зобовязання позивача за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 166628,00грн., що значно перевищує 25%, які встановлені Кодексом, а отже, на думку позивача, донарахування грошових зобовязань з податку на прибуток було зроблено відповідачем безпідставно та з грубим порушенням законодавства.

Враховуючи зазначене, позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення від29.07.2011 №0000682301 є незаконним.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представники відповідача проти позову заперечили та просили у задоволенні позову відмовити, пояснивши, що спірне податкове повідомлення-рішення відповідає вимогам чинного законодавства. При цьому надали письмові заперечення проти позову та наголосили, що протоколів загальних зборів акціонерів щодо затвердження балансу підприємства та розподілу прибутку, положення про розподіл прибутку та нарахування дивідендів за 2007-2009роки на перевірку не надавались. Відповідач листом від04.06.2010 №1016/10/15-012 звернувся до ПАТ«Ніжинський хліб» щодо сплати авансового внеску по податку на прибуток виходячи з чистого прибутку отриманого протягом 2009року, але листом-відповіддю від14.06.2010 №212 (від15.06.10 вх.№261/01-118/4) позивач повідомив НіжинськуОДПІ: «...на загальних зборах акціонерів Товариства, які відбулися 19.04.2010, акціонерами, (що в сукупності володіють 96,5299% від загальної кількості акцій емітента), по питанню виплати дивідендів акціонерам по підсумкам роботи товариства за 2009рік, рішення не приймалося. Прибуток за звітний період віднесений на розвиток підприємства.».

При цьому, представники відповідача звертають увагу, що протокол загальних зборів від19.04.2010, на який посилається позивач не надано ні під час перевірки, ні до матеріалів позову. Також, представники відповідача зазначили, що до ПАТ«Ніжинський хліб» на підставі Акту перевірки від05.01.2011 №10/23-00381054 були застосовані штрафні санкції з податку на прибуток у розмірі 25% суми визначеного податкового зобовязання - податкове повідомлення-рішення від21.01.2011 №0000042301, яке позивачем не оскаржувалось та повністю сплачене (а.с.89). Таким чином, на думку представників відповідача, порушення є повторним протягом 1095днів, а тому згідно податкового повідомлення рішення від29.07.2011 №0000682301 застосовано штрафні санкції у розмірі 50% суми нарахованого податкового зобов'язання.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд прийшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню частково з наступних підстав.

ВАТ«Ніжинський хліб» (кодЄДРПОУ00381054) як юридичну особу зареєстровано 29.07.1997 виконавчим комітетом Ніжинської міської ради Чернігівської області (свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серіїА01№355059, а.с.66), внесено до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України і взято на облік до НіжинськоїОДПІ як платник податків 14.06.1999 за №11.

Відповідно до рішення зборів акціонерів (протокол від19.08.2010 №2) змінено назву Відкритого акціонерного товариства«Ніжинський хліб» на Публічне акціонерне товариство«Ніжинський хліб» (державну реєстрацію змін до установчих документів проведено 14.09.2010 за №10631050011000232).

Згідно плану графіку проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання, на підставі направлень від10.06.2011 №409, від10.06.2011 №410, від10.06.2011 №411, від10.06.2011 №412, від10.06.2011 №413, від10.06.2011 №414, виданих працівникам Ніжинської ОДПІ, наказу від30.05.2011 №505 проведена планова виїзна перевірка ПАТ«Ніжинський хліб» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період 01.07.2010 по 31.03.2011, за результатами якої складено Акт перевірки від18.07.2011 №853/23-00381054 (далі-Акт перевірки) (а.с.7-60).

ПАТ«Ніжинський хліб» проінформоване про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від30.05.2011 №8/23 (лист від30.05.2011 №9488/01-125/23-015), яке отримано ПАТ«Ніжинський хліб» 31.05.2011.

Перевірка проводилась в період з10.06.2011 по11.07.2011.

В розділі4 Висновку Акту перевірки встановлено порушення:

1.пп.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України від22.05.1997 №283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», в періоді, що перевірявся, занижено податок на прибуток за Iквартал 2011року на загальну суму 149,00грн. та завищено відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток за I квартал 2011року на загальну суму 156443,00грн.

2.пп.7.8.2 п.7.8 ст.7 Закону України від28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями), з урахуванням вимог ст.30 Закону України від17.09.2008 №514-VI «Про акціонерні товариства» (із змінами та доповненнями), занижено податок на прибуток в частині несплати до бюджету авансового внеску за 9місяців 2010року, нарахованого на суму дивідендів, призначених для виплати законом у сумі 333254,00грн.

3.п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України від02.12.2010 №2756-VI, занижено ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 11174,63грн., в тому числі:

за січень 2011року на суму 10536,23грн.;

за лютий 2011року на суму 638,40грн.

4.п.9 ст.3 Закону України від06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), а саме: незабезпечення виконання щоденного друку фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій (РРО) за03.09.2010, 09.09.2010 (книга обліку розрахункових операцій (КОРО) №2513001258Р/7), за14.03.2011 (КОРО №2513001252Р/7); та незабезпечення зберігання в КОРО №2513001258Р/6 фіскальних звітних чеків РРО, а саме: відсутні фіскальні звітні чеки РРО (Z-звіти) за період з26.07.2010 по31.07.2010 (Z-звіти №№1992-1997).

5.п.2 Порядку надання документів для застосування податкової соціальної пільги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від29.12.2010 №1227, пп.169.1.1 п.169.1 ст.169 розділу IV Податкового кодексу України від02.12.2010 №2756-VI, занижено нарахування податку на доходи фізичних осіб в I кварталі 2011року в сумі 1526,37грн.

На підставі вказаного Акту перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення від29.07.2011 №0000682301 про збільшення суми грошового зобовязання за платежем податок на прибуток (доходи) приватних підприємств у сумі 500031,00грн. (за основним платежем у сумі 333403,00грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 166628,00грн.), яке є предметом даного спору.

Так в Акті перевірки зазначено, що ПАТ«Ніжинський хліб» за період з01.07.2010 по31.03.2011 не відображались показники по рядку 20 декларацій з податку на прибуток «Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів» щодо нарахованих сум авансових внесків. Так, ПАТ«Ніжинський хліб» не здійснювало нарахування та виплати дивідендів, а відповідно і сум авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів, отже підприємством занижено суму авансових внесків за звітний період 9 місяців 2010року на суму 333254,00грн.

НіжинськаОДПІ в Акті перевірки наголошує, що згідно з ч.2 ст.30 Закону України «Про акціонерні товариства» за період з01.07.2010 по31.03.2011 встановлено, що виплата дивідендів здійснюється з чистого прибутку звітного року та/або нерозподіленого прибутку, у строк не пізніше шести місяців після закінчення звітного року. Виплата дивідендів здійснюється господарським товариством з чистого прибутку у звітному році та/або нерозподіленого прибутку в розмірі не менше 30%. Розмір виплати дивідендів може бути збільшений за рішенням загальних зборів акціонерного товариства. У разі відсутності або недостатності чистого прибутку звітного року та нерозподіленого прибутку виплата дивідендів за привілейованими акціями здійснюється за рахунок резервного капіталу товариства.

Також, в ході перевірки встановлено, що станом на 01.01.2010 за даними головної книги обліковується сальдо по рахунку441 у сумі 4548732,14грн., яке сформовано за рахунок отриманих прибутків за 2007-2009роки, а також інших періодів, що передували вищезазначеному періоду, дані по яким відсутні. Станом на 01.01.2010 за даними оборотно-сальдової відомості по рахунку441 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» по дебету рахунка сальдо становить 105346,85грн., а по кредиту рахунка сальдо становить 4548732,14грн., отже нерозподілений прибуток становить 4443385,29грн. Згідно даних головний книг за 2007-2010роки рахунки443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» та 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» відсутні.

Отже перевіркою встановлено, що виходячи з норм ст.30 Закону України «Про акціонерні товариства» та п.7.8 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ПАТ«Ніжинський хліб» повинно в термін до 01.07.2010 зарахувати і виплатити дивіденди грошовими коштами у розмірі не менше 30% чистого прибутку, отриманого у 2009році, та/або нерозподіленого прибутку та внести до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток із суми дивідендів.

Відповідно даних головних книг, форми №1 «Баланс», №2 «Звіт про фінансові результати», №4 «Звіт про власний капітал» за 2007-2009роки по ПАТ«Ніжинський хліб» чистий прибуток за вказаний період складає 4443385,29грн., тому в Акті перевірки розраховано, що сума дивідендів в розмірі 30% чистого прибутку повинна становити 1333015,59грн., сума авансового внеску за ставкою 25% від суми дивідендів 333254,00грн.

Крім іншого в Акті перевірки вказано, що протоколів загальних зборів акціонерів щодо затвердження балансу підприємства та розподілу прибутку, положення про розподіл прибутку та нарахування дивідендів за 2007-2009роки на перевірку не надано.

Перевіряючи спірні правовідносини, суд враховує п.4 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від29.11.1999 №290, де визначено, що дивіденди - частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства. А згідно п.1.9 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» дивіденд - платіж, який здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у звязку з розподілом частини прибутку такого емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Згідно статуту ПАТ«Ніжинський хліб», викладеного в новій редакції від14.09.2010 за №10631050011000232, порядок розподілу чистого прибутку та покриття збитків визначається відповідно до чинного законодавства України та статуту товариства.

Так, листом від04.06.2010 №1016/10/15-012 НіжинськаОДПІ звернулась до ПАТ«Ніжинський хліб» щодо сплати авансового внеску по податку на прибуток виходячи з чистого прибутку отриманого протягом 2009року, але листом-відповіддю від14.06.2010 №212 (від15.06.10 вх.№261/01-118/4) ПАТ«Ніжинський хліб» повідомив: «...на загальних зборах акціонерів Товариства, які відбулися 19.04.2010, акціонерами, (що в сукупності володіють 96,5299% від загальної кількості акцій емітента), по питанню виплати дивідендів акціонерам по підсумкам роботи товариства за 2009рік, рішення не приймалося. Прибуток за звітний період віднесений на розвиток підприємства.».

Отже суд зазначає, що відповідно до абзацу1 ст.1 Закону України від17.09.2008 №514-VI «Про акціонерні товариства» порядок створення, діяльності, припинення, виділу акціонерних товариств, їх правовий статус, права та обовязки акціонерів. Стаття5 Закону встановлює, що акціонерні товариства за типом поділяються на публічні акціонерні товариства та приватні акціонерні товариства. Таким чином, вимоги Закону України «Про акціонерні товариства» розповсюджуються виключно на публічні акціонерні товариства та приватні акціонерні товариства. Вказане твердження повністю кореспондує позиції Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку, яка відповідно до п.23 ст.7 Закону України від30.10.1996 №448/96-ВР «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні» розяснила питання порядку застосування окремих положень розділу«Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про акціонерні товариства» у звязку з набранням ним чинності. Цими розясненнями від14.07.2009 року №8 визначено, що акціонерні товариства до приведення у відповідність з нормами Закону України «Про акціонерні товариства» статуту та інших внутрішніх положень акціонерного товариства мають керуватись у своїй діяльності з30.04.2009 по30.04.2011 Законом України «Про господарські товариства». Крім того Державний комітет України з питань регуляторної політики та підприємництва, листом від07.05.2009 №5224 «Про порядок застосування окремих положень Закону України «Про акціонерні товариства» зазначив, що цей Закон надав можливість діючим акціонерним товариствам до приведення у відповідність своїх установчих документів, згідно із встановленим Законом строком, керуватися нормами Закону України «Про господарські товариства» у частині, що стосується акціонерних товариств.

В даному випадку, оскільки спірні питання стосуються статусу акціонерного товариства, суд враховує, що Вищий господарський суд України в своїх рекомендаціях від28.12.2007 №04-5/14 «Про практику застосування законодавства у розгляді справ, що виникають з корпоративних відносин» чітко розяснив, що дія статей 1-49 Закону України «Про господарські товариства» протягом двох років відповідно до Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про акціонерні товариства» надає цим нормам статусу складової положень Закону України «Про акціонерні товариства». Таким чином, до акціонерних товариств, створених до набрання чинності Законом України «Про акціонерні товариства», застосовуються положення статей 1-49 Закону України «Про господарські товариства» до втрати ними чинності або до моменту приведення статутів акціонерних товариств у відповідність до Закону України «Про акціонерні товариства».

ВАТ«Ніжинський хліб» повідомило в газеті «Бюлетень.Цінні папери України», від01.03.2010 №37(2839) про проведення щочергових загальних зборів акціонерів, які відбудуться об 11-00 19.04.2010 (оригінал досліджено в судовому засіданні), в порядку денному яких передбачалось затвердження статуту товариства в новій редакції. Так, ПАТ«Ніжинський хліб» з метою виконання вимог законодавства щодо строків приведення статутів та інших внутрішніх документів акціонерного товариства у відповідність з вимогами Закону України «Про акціонерні товариства» зареєстрував статут товариства в новій редакції, який містив нову назву типу акціонерного товариства: Публічне акціонерне товариство «Ніжинський хліб».

Таким чином, до 14.09.2010 ВАТ«Ніжинський хліб» керувалося виключно Законом України «Про господарські товариства». Норми вказаного закону не містять в собі положень про обовязкову виплату дивідендів.

Крім того, питання розподілу дивідендів за 2009рік позивача було вирішено на загальних зборах акціонерів товариства, які відбулися 19.04.2010, тобто до набрання чинності Закону України «Про Державний бюджет України на 2010 рік», яким були внесені зміни та доповнення до ст.30 Закону України «Про акціонерні товариства» про обовязкову виплату дивідендів. На вказаних зборах було прийняте рішення направити на розвиток підприємства прибуток, отриманий за 2009рік. Таке саме рішення приймалось стосовно розподілу прибутку за 2007-2008 роки.

Відповідно до пп.7.8.2. п.7.8. ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в редакції згідно Закону України від27.04.2010 №2151 «Про Державний бюджет України на 2010 рік», яким були внесені зміни та доповнення до ст.30 Закону України «Про акціонерні товариства» про обовязкову виплату дивідендів, - емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пп.10.1 ст.10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів. Отже обовязок нараховувати та вносити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток виникає лише у емітентів, які прийняли рішення про виплату дивідендів.

Як вбачається з матеріалів справи, ПАТ«Ніжинський хліб» рішення про виплату дивідендів не приймав, отже не був зобов'язаний нараховувати та вносити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток.

В силу ст.58 Конституції України - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Ніхто не може відповідати за діяння, які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення.

З огляду на встановлене, суд прийшов до висновку про таке: вимога відповідача про те, що в термін до 01.07.2010 нарахування та виплата дивідендів підприємством не проводилось, тому ПАТ«Ніжинський хліб» було зобовязано нарахувати та внести до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток в сумі 333254,00грн. (4443385,29грн. х 30% х 25%) вийшла поза межі правових норм та дії норм Закону в часі.

Крім того судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення від29.07.2011 №0000682301 в частині нарахування податкового зобовязання на суму 149,00грн. за основним платежем та 1,00грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) позивачем не оскаржується та в позовних вимогах не обґрунтовується.

Відповідно щодо штрафної санкції у розмірі 1грн. суд встановив, що нарахування штрафних санкцій на податковий борг у розмірі 149,00грн., який виник у 2011році, проводилось згідно п.7 підрозділу10 розділуХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України із застосуванням «податкових канікул».

Отже податкове повідомлення-рішення Ніжинської обєднаної державної податкової інспекції Чернігівської області від29.07.2011 №0000682301 в частині нарахування податкового зобовязання на суму 149,00грн. за основним платежем та 1,00грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) скасуванню не підлягає.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, суд вважає, що обставини, на які посилається відповідач як підставу своїх правомірних дій, не знайшли свого обґрунтування в ході судового розгляду та не підтверджуються матеріалами справи.

У даному випадку, констатуючи спірність нарахування податку на прибуток (доходи) приватних підприємств згідно вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», враховуючи ст.19 Конституції України та ч.1 ст.11, ст.ст.71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд встановив незаконність податкового повідомлення-рішення Ніжинської обєднаної державної податкової інспекції Чернігівської області від29.07.2011 №0000682301 частково на суму 333254,00грн. за основним платежем та 166627,00грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Також, враховуючи ч.1 ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України. Оскільки позивач просить стягнути витрати по сплаті судового збору з НіжинськоїОДПІ як із субєкта владних повноважень, суд визнав необхідним в цій частині позовних вимог відмовити.

Керуючись ст.ст. 160-163, ст.167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Позов задовольнити частково.

Визнати частково протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від29.07.2011 №0000682301 на суму 333254,00грн. за основним платежем та 166627,00грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку статей167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Л.О.Житняк