Постанова № 19773292, 21.11.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а/1570/2008/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2011 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого суддіЛевчук О.А.,

при секретарі Височенко Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом приватного підприємства виробничо-комерційної фірми «Аллюр»до Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0000712301/0 та № 0000702301/0 від 25.02.2011 року, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та в обґрунтування позовних вимог зазначає, що Державною податковою інспекцією в Малиновському районі міста Одеси на підставі акта перевірки № 46/23-213/21039549 від 14.02.2011 року було прийнято податкові повідомлення-рішення № 0000712301/0 та № 0000702301/0 від 25.02.2011 року. Також позивач зазначає, що зазначені податкові повідомлення-рішення не відповідають вимогам закону та підлягають скасуванню, оскільки договірні відносини між ПП ВКФ «Аллюр» та ПП «Глобал Юніон Трейд»і ПП «Центр послуг Міленіум»не спрямовані на порушення прав громадян, знищення, пошкодження, заволодіння майном, а є направленими на зміну права власності на товар та отримання за нього коштів, а тому ДПІ в Малиновському районі м. Одеси неправомірно робить висновок у акті перевірки, що угоди укладені між ПП ВКФ «Аллюр» та ПП «Глобал Юніон Трейд»і ПП «Центр послуг Міленіум»є нікчемними та не створюють юридичних наслідків, крім тих, що повязані з їх недійсністю. Також позивач зазначає, що висновок відповідача в акті перевірки, що ПП ВКФ «Аллюр»не мала права включати суми ПДВ по податкових накладних, одержаних від підприємств ПП «Глобал Юніон Трейд»і ПП «Центр послуг Міленіум», суперечить чинному законодавству, оскільки на момент формування податкового кредиту та проведення перевірки ПП ВКФ «Аллюр»мало податкові накладні, оформлені відповідно до п.п.7.2.1 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», на підтвердження сплати податку на додану вартість, ПП «Глобал Юніон Трейд»і ПП «Центр послуг Міленіум»на момент складання податкових накладних та одержання їх позивачем були зареєстровані платниками ПДВ. На підставі вкладеного, позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000712301/0 та № 0000702301/0 від 25.02.2011 року.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечував, в обґрунтування заперечень зазначив, що на підставі направлення від 24.05.2011 року № 67, виданого ДПІ в Малиновському районі міста Одеси, та наказу ДПІ в Малиновському районі міста Одеси від 24.01.2011 року № 109 на виконання постанови старшого слідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Одеській області капітана податкової міліції Даракчі О.Г. про проведення позапланової перевірки ПП ВКФ «Аллюр»з питань взаємовідносин з «Глобал Юніон Трейд»і ПП «Центр послуг Міленіум»та згідно з п.п. 78.1.8 п.78.1 ст. 78 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено виїзну позапланову перевірку ПП ВКФ «Аллюр»з питань взаємовідносин з «Глобал Юніон Трейд»і ПП «Центр послуг Міленіум», за наслідками якої встановлено порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 30506 грн., та п.п.7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого занижено податок на додану вартість у сумі 24405 грн. Також, представник відповідача зазначив, що перевіркою встановлено, що угоди укладені між ПП ВКФ «Аллюр»та ПП «Глобал Юніон Трейд»і ПП «Центр послуг Міленіум»є нікчемними та не створюють юридичних наслідків, а тому просить суд відмовити ПП ВКФ «Аллюр»у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Вислухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши та проаналізувавши надані сторонами докази, суд встановив наступне.

Виконавчим комітетом Одеської міської ради було зареєстровано приватне підприємство виробничо-комерційну фірму «Аллюр»(а.с. 213-216).

23 грудня 2010 року до ДПІ в Малиновському районі міста Одеси надійшла постанова про призначення позапланової перевірки (ревізії) від 21 грудня 2010 року старшого слідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Одеській області капітана податкової міліції Даракчі О.Г. в рамках розгляду матеріалів кримінальної справи № 201201000048, згідно якої призначено проведення позапланової перевірки (ревізії) ПП ВКФ «Аллюр»(ЄДРПОУ 21039549) з питань своєчасності та сплати до бюджету держави податків по фінансово-господарських взаємовідносинах з ПП «Глобал Юніон Трейд»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Центр послуг Міленіум»(ЄДРПОУ 36503733) з урахуванням встановлених під час слідства безтоварної операції між вказаними підприємствами та фіктивності вказаних підприємств, проведення перевірки доручено співробітникам ДПІ в Малиновському районі міста Одеси (а.с. 114 зворотній бік аркуша).

24 січня 2011 року ДПІ в Малиновському районі міста Одеси було видано наказ № 109 про проведення виїзної позапланової перевірки ПП ВКФ «Аллюр»код ЄДРПОУ 21039549, згідно якого, з метою здійснення контролю за додержанням податкового, валютного та іншого законодавства, на підставі листа старшого слідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Одеській області капітана податкової міліції Даракчі О.Г. від 22.12.2010 року № 195/08-0010, відповідно п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 розділу ІІ глави 8 Податкового кодексу України головним державним податковим ревізорам-інспекторам відділу перевірок платників податків управління податкового контролю юридичних осіб доручено провести виїзну позапланову перевірку ПП ВКФ «Аллюр», код ЄДРПОУ 21039549, з питання взаємовідносин з ПП «Глобал Юніон Трейд»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Центр послуг Міленіум»(ЄДРПОУ 36503733) (а.с. 113).

З 25 січня 2011 року по 07 лютого 2011 року на підставі направлення від 24.05.2011 року № 67, виданого ДПІ в Малиновському районі міста Одеси та наказу ДПІ в Малиновському районі міста Одеси від 24.01.2011 року № 109 на виконання постанови старшого слідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Одеській області капітана податкової міліції Даракчі О.Г. про проведення позапланової перевірки ПП ВКФ «Аллюр», код ЄДРПОУ 21039549 з питань взаємовідносин з ПП «Глобал Юніон Трейд»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Центр послуг Міленіум»(ЄДРПОУ 36503733) та згідно з п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 розділу ІІ глави 8 Податкового кодексу України проведено виїзну позапланову перевірку ПП ВКФ «Аллюр», код ЄДРПОУ 21039549 з питань взаємовідносин з ПП «Глобал Юніон Трейд» код 35695694 і з питань взаємовідносин з ПП «Центр послуг Міленіум»код 6503733, за результатами якої складено акт № 46/23-213/21039549 від 14 лютого 2011 року про результати виїзної позапланової перевірки ПП ВКФ «Аллюр», код ЄДРПОУ 21039549, з питань взаємовідносин з ПП «Глобал Юніон Трейд»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Центр послуг Міленіум»(ЄДРПОУ 36503733) (а.с. 104-109).

У висновку акта перевірки № 46/23-213/21039549 від 14 лютого 2011 року зазначено, що перевіркою встановлено порушення ПП ВКФ «Аллюр»п.5.1, п.п.5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 30506 грн., та п.п. 7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», внаслідок чого занижено податок на додану вартість у сумі 24405 грн..

На підставі акта № 46/23-213/21039549 від 14 лютого 2011 року про результати виїзної позапланової перевірки ПП ВКФ «Аллюр», код ЄДРПОУ 21039549, з питань взаємовідносин з ПП «Глобал Юніон Трейд»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Центр послуг Міленіум»(ЄДРПОУ 36503733) ДПІ в Малиновському районі міста Одеси прийняті податкове повідомлення-рішення № 0000712301/0 від 25 лютого 2011 року, яким збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість в розмірі 30506 грн., та податкове повідомлення-рішення № 0000702301/0 від 25 лютого 2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 38133 грн. (а.с. 111).

Відповідно до п. п. 78.1.11. п. 78.1. ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.

Згідно до п 78.4. ст. 78 Податкового кодексу України про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Пунктом 86.9. ст. 86 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Згідно до п. 58.4. ст. 58 Податкового кодексу України у разі коли судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, винесено обвинувальний вирок, що набрав законної сили, або винесено рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, відповідний контролюючий орган зобов'язаний визначити податкові зобов'язання платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, та прийняти податкове повідомлення-рішення про нарахування платнику таких податкових зобов'язань і застосування стосовно нього штрафних (фінансових) санкцій у розмірах, визначених цим Кодексом. Складання та надсилання платнику податків податкового повідомлення-рішення за податковими зобов'язаннями платника податків за податками та зборами, несплата податкових зобов'язань за якими встановлена рішенням суду, забороняється до набрання законної сили рішенням суду у справі або винесення постанови про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

Таким чином, зі змісту вищезазначених норм законодавства вбачається, що матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку, а статус таких матеріалів перевірки та висновків органу державної податкової служби визначається кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність, а тому матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби не можуть бути досліджені в порядку адміністративного судочинства до набрання законної сили рішенням, прийнятим в порядку кримінально-процесуального судочинства.

Крім того, за результатами перевірок платників податків, призначених в рамках порушеної кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори (ст. 212 Кримінального кодексу України), контролюючий орган визначає суми грошових зобов'язань, але податкове повідомлення-рішення не приймає до набрання законної сили обвинувальним вироком, винесеним судом за результатами розгляду кримінальної справи про злочини, предметом якої є податки, збори, або рішенням про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами.

З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов до висновку, що ДПІ в Малиновському районі міста Одеси в порушення норм Податкового кодексу України на підставі акту № 46/23-213/21039549 від 14 лютого 2011 року про результати виїзної позапланової перевірки ПП ВКФ «Аллюр», код ЄДРПОУ 21039549, з питань взаємовідносин з ПП «Глобал Юніон Трейд»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Центр послуг Міленіум»(ЄДРПОУ 36503733) прийняті податкове повідомлення-рішення № 0000712301/0 від 25 лютого 2011 року та податкове повідомлення-рішення № 0000702301/0 від 25 лютого 2011 року, оскільки, як вбачається з наказу ДПІ в Малиновському районі міста Одеси від 24.01.2011 року № 109, документальна позапланова виїзна перевірка ПП ВКФ «Аллюр»була проведена з метою здійснення контролю за додержанням податкового, валютного та іншого законодавства, на підставі постанови старшого слідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Одеській області капітана податкової міліції Даракчі О.Г. від 21 грудня 2010 року, відповідно п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 розділу ІІ глави 8 Податкового кодексу України (а.с. 113-114).

Крім того, у судовому засіданні встановлено, що кримінальна справа № 201201000048, яку порушено за фактом організації фіктивного підприємництва та умисного ухилення від сплати податків за ст. ст. 27 ч. 3, 205 ч. 2, 27 ч. 3, 212 ч. 3 Кримінального кодексу України, знаходиться в провадженні СВ ПМ ДПА в Одеській області, відсутні будь-які рішення суду у кримінальній справі № 201201000048 або постанова про закриття такої кримінальної справи за нереабілітуючими підставами, які набрали законної сили, а тому ДПІ в Малиновському районі міста Одеси не мала права на підставі акту № 46/23-213/21039549 від 14 лютого 2011 року приймати оскаржувані податкові повідомлення-рішення (а. с. 284).

Також, суд вважає неправомірним посилання відповідача у акті № 46/23-213/21039549 від 14 лютого 2011 року на п. п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України як на підставу проведення перевірки ПП ВКФ «Аллюр»код ЄДРПОУ 21039549, з питань взаємовідносин з ПП Глобал Юніон Трейд»(ЄДРПОУ 35695694) і ПП «Центр послуг Міленіум»(ЄДРПОУ 36503733), оскільки в наказі ДПІ в Малиновському районі міста Одеси від 24.01.2011 року № 109, яким призначено проведення зазначеної перевірки, вказано, що позапланова виїзна перевірка ПП ВКФ «Аллюр»призначена з метою здійснення контролю за додержанням податкового, валютного та іншого законодавства, на підставі листа старшого слідчого з особливо важливих справ СВ ПМ ДПА в Одеській області капітана податкової міліції Даракчі О.Г. від 22.12.2010 року № 195/08-0010, відповідно п. п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 розділу ІІ глави 8 Податкового кодексу України. Жодних посилань на п. п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України як на підставу проведення зазначеної перевірки у наказі немає.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси № 0000712301/0 від 25.02.2011 року та № 0000702301/0від 25.02.2011 року є протиправними та підлягають скасуванню.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси № 0000712301/0 від 25.02.2011 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси № 0000702301/0від 25.02.2011 року.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо субєкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення пятиденного строку з моменту отримання субєктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Повний текст постанови складено та підписано 21 листопада 2011 року.

Суддя