Постанова № 19382420, 14.11.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 10981/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 листопада 2011 року м.Одеса

о 14год. 15хв.

У залі судових засідань №29

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Харченко Ю.В.

При секретарі Гурченковій Г.М.

За участю представників сторін:

Від позивача: Михайлов О.А. - керівник Підприємства споживчої кооперації «Сільгоспринок»Арцизької РССТ (паспорт серії НОМЕР_1, виданий Арцизьким РВ УМВС України в Одеській області 11.06.1999р., Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Серії ААБ №451158 від 04.11.2011р.).

Від відповідача: Арцизької Міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області ОСОБА_2 - за довіреністю від 25.01.2010року №429/10/10.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Підприємства споживчої кооперації «Сільгоспринок»Арцизької районної спілки споживчих товариств до Арцизької Міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області про скасування рішення від 12.10.2010року №0002702300/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 42258,00грн., -

ВСТАНОВИВ:

Підприємство споживчої кооперації «Сільгоспринок»Арцизької районної спілки споживчих товариств звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд скасувати рішення Арцизької міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області від 12.10.2010року №0002702300/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 42 258грн., посилаючись на те, що Підприємство повністю виконало вимоги п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004р. №637 стосовно своєчасного та повного оприбуткування готівки, про що свідчать записи в касовій книзі, книзі обліку доходів та витрат, дані фіскальних звітних чеків РРО, виписки банку.

Відповідач Арцизька міжрайонна державна податкова інспекція Одеської області, з позовними вимогами не згодна та вважає їх необґрунтованими, з підстав викладених у письмових запереченнях на адміністративний позов (від 26.07.2011р. вихід.№8291/10/10), наголошуючи, зокрема, на правомірності винесення оскаржуваного рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.10.2010року №0002702300/0, оскільки позивачем в порушення приписів п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004р. №637, не забезпечено своєчасне оприбуткування готівкових коштів у повній сумі.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності та системно проаналізувавши приписи чинного законодавства, суд встановив наступне.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, 29.09.2010р. фахівцями Державної податкової адміністрації в Одеській області Мурогрян В.С. та Худик В.Р., на підставі направлень від 03.09.2010р. №4664/23-7023, була проведена перевірка господарської одиниці - ринку, що розташований за адресою: Одеська обл., м.Арциз, вул.Орджонікідзе, ринок, субєкта господарської діяльності Підприємства споживчої кооперації «Сільгоспринок»Арцизької районної спілки споживчих товариств, з питань дотримання субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій. Вказана перевірка була проведена на підставі положень Законів України від 4 грудня 1990року №509 - ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», від 06 липня 1995року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», від 23 березня 1996року №98/96-ВР «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», від 01 червня 2000р. №1775-ІІІ «Про ліцензування певних видів господарської діяльності», від 19 грудня 1995року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», Указу Президента України від 12 червня 1995р. №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004р. №637.

За наслідками означеної перевірки складено акт №3748/15/32/23/36965619 від 30.09.2010р. «Перевірки за дотриманням субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій», в якому зафіксовано порушення Підприємством споживчої кооперації «Сільгоспринок»Арцизької районної спілки споживчих товариств п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004р. №637, а саме: у книзі обліку розрахункових операцій №1507000632., зареєстрованій 09.08.2010р. у Арцизькій МДПІ Одеської області, не забезпечено оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень на підставі фіскальних звітних чеків РРО (Z звітів), зокрема: за 21.09.2010р. №0038 у сумі 1677,70грн., за 22.09.2010р. №0039 у сумі 922,30грн., за 23.09.2010р. №0040 у сумі 797,20грн., за 24.09.2010р. №0041 у сумі 731,60грн., за 25.09.2010р. №0042 у сумі 802,50грн., за 26.09.2010р. №0043 у сумі 1839,00грн., за 28.09.2010р. №0044 у сумі 938,70грн. Отже, встановлено неоприбуткування готівкових коштів у книзі обліку розрахункових операцій №1507000632, Розділ 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків»за вересень 2010р. на загальну суму 7 709,00грн. Також, встановлено відсутність у КОРО №1507000631- у Розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків»за вересень 2010р. запису про оприбуткування готівки на підставі фіскального звітного чеку РРО (Z звітів), а саме за 28.09.2010р. №0043 у сумі 742,60грн. Таким чином, податковим органом встановлено не оприбуткування позивачем у КОРО за вересень 2010р. готівки на загальну суму 8 451,60грн.

У зв»язку з чим, на підставі вказаного акта перевірки Арцизькою Міжрайонною державною податковою інспекцією Одеської області 12.10.2010р. винесено рішення №0002702300/0 про застосування до Підприємства споживчої кооперації «Сільгоспринок»Арцизької районної спілки споживчих товариств штрафних (фінансових) санкцій у загальній сумі 42 258,00грн. (7 709,00грн. х 5 + 742,60грн. х 5).

Не погоджуючись з означеним рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій Арцизької Міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області №0002702300/0 від 12.10.2010р., позивач звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом про його скасування.

Так, на думку суду, оскаржуване позивачем рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0002702300/0 від 12.10.2010р. винесене податковим органом правомірно, ґрунтовно та з урахуванням приписів чинного податкового законодавства України, з урахуванням наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Так, порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою, визначені Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004р. (зі змінами та доповненнями).

Відповідно до п.6 ч.1 ст.33 Закону України "Про Національний банк України" від 20 травня 1999року №679-XIV(зі змінами та доповненнями) до повноважень Національного банку України, серед інших, належить визначення порядку ведення касових операцій для банків, інших фінансових установ, підприємств і організацій.

Пунктом 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України визначено, що: книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункових книжок оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до пп.4.3 п.4 даного Положення записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі.

Наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000р. №614 затверджений Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, який розроблено на виконання Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг". Порядок поширюється на книги обліку розрахункових операцій і розрахункові книжки, що використовуються суб'єктами підприємницької діяльності при здійсненні розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, окрім розрахунків при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.

Порядок ведення книги ОРО регулюється розділом 7 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок. Зокрема, пп.7.5 встановлено, що використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.

Так, враховуючи вищевикладене, а також те, що будь-яких доказів, які б спростовували наведені в акті перевірки висновки податкового органу та, відповідно, підтверджували дотримання Підприємством споживчої кооперації «Сільгоспринок» Арцизької РССТ вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2004р., та забезпечення у КОРО облік готівкових коштів за фіскальними звітними чеками РРО (Z звітів), зокрема, за 21.09.2010р. №0038 у сумі 1677,70грн., за 22.09.2010р. №0039 у сумі 922,30грн., за 23.09.2010р. №0040 у сумі 797,20грн., за 24.09.2010р. №0041 у сумі 731,60грн., за 25.09.2010р. №0042 у сумі 802,50грн., за 26.09.2010р. №0043 у сумі 1839,00грн., за 28.09.2010р. №0044 у сумі 938,70грн., за 28.09.2010р. №0043 у сумі 742,60грн., що загалом складає 8 451,60грн., позивачем суду не надано.

Між тим, як з»ясовано судом та вбачається з наявних у матеріалах справи документів, у належній позивачу книзі обліку розрахункових операцій №1507000632, зареєстрованій 09.08.2010року у Арцизькій МДПІ Одеської області, не забезпечено оприбуткування готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень, на підставі фіскальних звітних чеків РРО (Z звітів) у загальному розмірі 7709,00грн., з яких: за фіскальними звітними чеками РРО (Z звітів) від 21.09.2010р. №0038 у сумі 1677,70грн., від 22.09.2010р. №0039 у сумі 922,30грн., від 23.09.2010р. №0040 у сумі 797,20грн., від 24.09.2010р. №0041 у сумі 731,60грн., від 25.09.2010р. №0042 у сумі 802,50грн., від 26.09.2010р. №0043 у сумі 1839,00грн., від 28.09.2010р. №0044 у сумі 938,70грн. Також, судом зясовано, що у книзі обліку розрахункових операцій №1507000631, зареєстрованій 09.08.2010р. у Арцизькій МДПІ Одеської області, у Розділі 2 - «Облік руху готівки та сум розрахунків»за вересень 2010р., відсутній запис про оприбуткування готівки на підставі фіскального звітного чеку РРО (Z звітів), а саме за 28.09.2010р. №0043 у сумі 742,60грн.

Відповідно до п.1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995р. №436/95 (зі змінами та доповненнями) у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, у тому числі за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Згідно з п.2 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" штрафні санкції, передбачені цим Указом, застосовуються до осіб, зазначених у статті 1 означеного Указу, органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових органів та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань.

Відповідно до п.3 означеного Указу Президента України контроль за додержанням особами, зазначеними у статті 1 вказаного Указу (крім банків), норм з регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюються Національним банком України, здійснюють органи державної податкової служби, державної контрольно-ревізійної служби, Міністерства внутрішніх справ України та фінансові органи, а банками - Національний банк України.

Оскільки позивачем порушено норми Положення про проведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України №637 від 15.12.2007р., суд приходить до висновку, що штрафні (фінансові) санкції є наслідком порушення касової дисципліни, порядок дотримання якої встановлено Національним банком України, з огляду на це і на підставі абз.2 п.1 зазначеного Указу Президента України, суд вважає, що відповідні санкції застосовані правомірно, у відповідності до положень діючого законодавства України.

Відтак, враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що Арцизькою Міжрайонною державною податковою інспекцією Одеської області правомірно застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції у загальній сумі 42258,00грн., за порушення вимог п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, та незабезпечення у КОРО обліку готівки у повній сумі їх фактичних надходжень, на підставі фіскальних звітних чеків РРО (Z звітів) у загальному розмірі 8 451,60грн.

Вищевикладене спростовує твердження позивача, наведені у позовній заяві та викладені усно у судових засіданнях в ході судового розгляду справи по суті.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.1 ст.69 та ч.1 ст.70 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Відповідно до ст.86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а згідно з ч.3 ст. 105 КАС України позивач, у тому числі має право вимагати скасування або визнання нечинним рішення відповідача - суб'єкта владних повноважень повністю чи окремих його положень.

Згідно зі ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Відтак, беручи до уваги наведене та оцінюючи надані сторонами по справі письмові докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Підприємства споживчої кооперації «Сільгоспринок»Арцизької РССТ до Арцизької Міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області про скасування рішення від 12.10.2010року №0002702300/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 42258,00грн., не обґрунтовані, документально не підтверджені, не відповідають приписам законодавства, отже задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Підприємства споживчої кооперації «Сільгоспринок» Арцизької РССТ до Арцизької Міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області про скасування рішення від 12.10.2010року №0002702300/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 42258,00грн., відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено та підписано 14 листопада 2011 року.

Суддя Харченко Ю.В.