Постанова № 19380623, 28.10.2011, Луганський окружний адміністративний суд

Категорія №9.1

ПОСТАНОВА

Іменем України

28 жовтня 2011 року Справа № 2а-3883/11/1270

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Мазура Ю.Ю.

при секретарі: Лушниковій О.С.,

в присутності сторін:

від позивача: ОСОБА_1, довіреність від 30.03.2011 № 1

від відповідача: ОСОБА_2, довіреність від 04.01.2011 № 6/10

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Луганську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит» до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28 квітня 2011 року № 0000092200,

В С Т А Н О В И В:

11 травня 2011 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит» звернулося до Луганського окружного адміністративного суду з позовом до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28 квітня 2011 року № 0000092200.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за результатами позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит» з питань дотримання термінів розрахунків по зовнішньоекономічним контрактам від 26 квітня 2010 року № 26/2010-А та від 30 квітня 2010 року № 30/05-2010-А за період з 26.04.2010 по 11.04.2011 складено Акт від 14 квітня 2011 року № 210/22-/33432466.

28 квітня 2011 року Ленінською МДПІ у м. Луганську було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000092200, відповідно до якого встановлено порушення позивачем ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» та нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобовязань та порушення вимог валютного законодавства в розмірі 55 003,00 грн.

Підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення став висновок Ленінської МДПІ у м. Луганську, викладений в акті перевірки від 14 квітня 2011 року № 210/22-33432466, про порушення позивачем вимог ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» - виручка резидента в іноземній валюті зарахована на валютний рахунок в уповноважений банк у строки, які перевищують 180 календарних днів з дати митного оформлення продукції, без отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики згідно контрактів:

-від 26.04.2010 № 26/2010-А з компанією «CARBONES HOLDING GMBH», Австрія у сумі 28980,00 дол. США на 46 днів (з 18.01.2011 по 04.03.2011) та у сумі 21735,00 дол. США на 44 дні (з 20.01.2011 по 04.03.2011);

-від 30.04.2010 № 30/05-2010-А з РРН Centropol, Польща у сумі 194 євро на 73 дні (з 12.01.2011 по 25.03.2011).

Відповідачем по зовнішньоекономічним контрактам нарахована пеня по день зарахування валютної виручки, по контракту № 30/05-2010-А від 30.04.2010 за 25.03.2011, по контракту № 26/2010-А від 26.04.2010 за 04.03.2010, але як вже зазначено пеня стягується за кожний день прострочення, позивач вважає, що дати 25.03.2011 та 04.03.2011 не є днями прострочення, та на них не повинна нараховуватися пеня.

Крім того, правовідносини між сторонами виникли до набрання чинності Податкового кодексу України, тому норми цього Кодексу не можуть застосовуватися щодо зобовязань за зовнішньоекономічними контрактами.

В судове засідання прибув представник позивача, який надав пояснення аналогічні викладеним в позові та просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В судове засідання прибув представник відповідача, який просив відмовити в задоволенні позовних вимог та надав суду заперечення на адміністративний позов, в якому зазначив, що у період, який перевірявся, Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит» здійснювало експорт вугілля по 2 контрактами з підприємствами Польщі та Австрії.

Перевіркою проведення розрахунків у грошовій за формі при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за період з 26.04.2010 по 11.04.2011 встановлено порушення статті 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», якою передбачено, що виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення продукції, що експортується. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики, а саме:

-контракт від 26.04.2010 № 26/2010-А з компанією «CARBONES HOLDING GMBH», Австрія експортовано вугілля на загальну суму 50715,00 дол. США згідно ВМД: від 21.07.2010 № 702110001/2010/002021 на суму 228884,04 грн. (28980,00 дол. США) (товар вугілля антрацит, вага 276000 кг.).Термін отримання виручки - 17.01.2011 (21.07.2010 + 180 днів); від 23.07.2010 № 702110001/2010/002042 на суму 171641,30 грн. (21735,00 дол. США) (товар вугілля антрацит, вага 207000 кг.). Термін отримання виручки 19.01.2011 (23.07.2011 + 180 днів). Натомість виручка отримана 04.03.2011 у сумі 402524,96 грн. (50715 дол. США) з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного терміну надходження валютної виручки, без отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики: у сумі 28980,00 дол. США на 46 днів (з 18.01.2011 по 04.03.2011); у сумі 21735,00 дол. США на 44 дні ( з 20.01.2011 по 04.03.2011);

-контракт від 30.04.2010 № 30/05-2010-А з РРН Centropol, Польща експортовано вугілля на загальну суму 69128,47 грн. (6887,00 євро) згідно ВМД від 15.07.2010 № 702110001/2010/001941. Граничний термін надходження виручки 11.01.2011 (15.07.2011 + 180 днів). Натомість виручка отримана 25.05.2010 у сумі 6693 євро або 66290,80 грн., 25.03.2011 у сумі 194 євро або 2181,07 грн. з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного терміну надходження валютної виручки, без отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики на 73 дні (з 12.01.2011 по 25.03.2011).

Заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи, дослідивши надані сторонами докази, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит», зареєстровано виконавчим комітетом Луганської міської ради 15 березня 2003 року.

26 квітня 2010 року між Товариством обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит», Україна та компанією «CARBONES HOLDING GMBH», Австрія укладений контракт про поставку вугільної продукції (антрацит) (а. с. 32-44).

30 квітня 2010 року між Товариством обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит», Україна та РРН Centropol, Польща укладений контракт № 30/05-2010-А про поставку вугілля (а. с. 26-31).

14 квітня 2011 року Ленінською міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Луганську на підставі направлення від 14.04.2011 було здійснено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит» з питань дотримання термінів розрахунків по зовнішньоекономічним контрактам від 26.04.2010 № 26/2010-А та від 30.04.2010 № 30/05-2010-А, за період з 26.04.2010 по 11.04.2011, за результатами якої складено акт від 14.04.2011 № 210/22-33432466 (а. с. 9-17).

Згідно акту перевірки від 14.04.2011 № 210/22-33432466, перевіркою встановлено порушення ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок розрахунків в іноземній валюті» (із змінами та доповненнями) виручка резидента в іноземній валюті зарахована на валютний рахунок в уповноважений банк у строки, які перевищують 180 календарних днів з дати митного оформлення продукції, без отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики згідно контрактів:

-від 26.04.2010 № 26/2010-А з компанією «CARBONES HOLDING GMBH», Австрія у сумі 28980,00 дол. США на 46 днів (з 18.01.2011 по 04.03.2011) та у сумі 21735,00 дол. США на 44 дні (з 20.01.2011 по 04.03.2011);

-від 30.04.2010 № 30/05-2010-А з РРН Centropol, Польща у сумі 194 євро на 73 дні (з 12.01.2011 по 25.03.2011).

Згідно розрахунку пені за перевищення термінів розрахунків Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит» по контрактам від 26.04.2010 № 26/2010-А та від 30.04.2010 № 30/05-2010-А, за період з 26.04.2010 по 11.04.2011, пеня за перевищені терміни розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності склала 55003,00 грн. (а. с. 17).

На підставі акту перевірки від 14.04.2011 № 210/22-33432466 Ленінською міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Луганську винесено податкове повідомлення-рішення від 28.04.2011 № 0000092200, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит» нараховано суму грошового зобовязання за платежем: пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності та за невиконання зобовязань та порушення вимог валютного законодавства в розмірі 55003,00 грн. (а. с. 7).

В акті перевірки від 14.04.2011 № 210/22-33432466 зазначено, що на виконання умов контракту від 26.04.2010 № 26/2010-А з компанією «CARBONES HOLDING GMBH», Австрія експортовано вугілля на суму загальну суму 50715,00 дол. США згідно ВМД:

-від 21.07.2010 року № 702110001/2010/002021 на суму 228884,04 грн. /курс 7,898/ що відповідно 28980,00 дол. США (код товару 270111110 вугілля антрацит, 276000). Термін отримання виручки 17.01.2011.;

-від 23.07.2010 №702110001/2010/002042 на суму 171641,30 грн. / курс 7,897/ що відповідно 21735,00 дол. США (код товару 27011110- вугілля антрацит, вага 207000). Термін отримання виручки 19.01.2011. Виручка отримана 04.03.2011 у сумі 50715 дол. США (402524,96 грн.) на рахунок ВАТ «БГ Банк» № 26003301003672 з перевищенням законодавчо встановленого 180- денного терміну надходження валютної виручки, без отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики: у сумі 28980,00 дол. США на 46 днів (з 18.01.2011 по 04.03.2011); у сумі 21735,00 дол. США на 44 дні ( з 20.01.2011 по 04.03.2011).

На виконання умов контракту від 30 квітня 2010 № 30/05-2010-А з РРН Centropol, Польща згідно ВМД від 15.07.2010 № 702110001/2010/001941 експортована продукція (код товару 27011110- вугілля антрацит, вага 77100) на суму 69128,47 грн. /курс 10,03753/ що відповідно 6887,00 євро. Граничний термін надходження виручки 11.01.2011. Отримана виручка на рахунок ВАТ «БГ Банк» № 26003301003672: 25.05.2010 у сумі 6693 євро або 66290,80 грн., 25.03.2011 у сумі 194 євро або 2181,07 грн. з перевищенням законодавчо встановленого 180-денного терміну надходження валютної виручки, без отримання висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики на 73 дні (з 12.01.2011 по 25.03.2011).

Статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності визначає Закон України «Про державну податкову службу в Україні».

Згідно ст.3 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» (у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) органи державної податкової служби України у своїй діяльності керуються Конституцією України, законами України, іншими нормативно-правовими актами органів державної влади, а також рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим і Ради міністрів Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань оподаткування, виданими у межах їх повноважень.

Статтею 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» передбачено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ.

Згідно п. 1.2. Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавств (що діяв на момент виникнення спірних правовідносин) (далі Порядок) позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї із обставин, визначених Законом України "Про державну податкову службу в Україні" (509-12) та іншими законодавчими актами. Вона здійснюється за місцезнаходженням такого суб'єкта господарювання чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така позапланова виїзна перевірка.

Згідно п.1.3 Порядку за результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання оформляється акт, а в разі відсутності порушень податкового, валютного та іншого законодавства - довідка.

Згідно ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23 вересня 1994 №185/94-ВР (у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Згідно ст.4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до підпункту 54.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобовязаний самостійно визначити суму грошових зобовязань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток або відємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобовязань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Згідно із п. 57.3 ст. 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобовязання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.154.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобовязаний сплатити нараховану суму грошового зобовязання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобовязання платник податків зобовязаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Суд критично оцінює доводи представника позивача стосовно того, відповідач не мав права застосовувати до правовідносин щодо зобовязань за зовнішньоекономічними контрактами, які виникли до 01.01.2011, норми Податкового кодексу України, і виносити на підставі нього податкове повідомлення-рішення від 28 квітня 2011 року № 0000092200, оскільки на момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяли норми Податкового кодексу, і відповідальність за порушення термінів розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами передбачена саме Законом України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», який діяв, як на час здійснення зовнішньоекономічних операцій так і на час винесення податковим органом оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Крім того суд вважає необґрунтованими посилання позивача на те, що Ленінською МДПІ у м. Луганську не вірно було зазначено дату з якої повинен відраховуватися день прострочення та нарахована пеня у розмірі 0,3 відсотка від суми неотриманої виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості по зовнішньоекономічним контрактам, оскільки днем виникнення заборгованості по контракту № 30/05-2010-А від 30.04.2010 є 12 січня 2011 року, сума простроченої заборгованості складає 194,00 євро, а кількість днів прострочки з 12.01.2011 по 25.03.2011 73 дні; по контракту № 26/2010-А від 26.04.2010 є 18 січня 2011, сума простроченої дебіторської заборгованості складає 28 980,00 дол. США, кількість днів прострочки з 18.01.2011 по 04.03.2011 46 днів; по контракту № 26/2010-А від 26.04.2010 є 20.01.2011, сума простроченої заборгованості складає 21735,00 дол. США, кількість днів прострочки з 20.01.2011 по 04.03.2011 44 дні.

На підставі вищевикладеного суд приходить до переконання, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з підстав того, що позивачем при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності порушено вимоги ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», що підтверджується доказами, які містяться в матеріалах справи, тому Ленінською МДПІ у м. Луганську на підставі ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» нараховано Товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит» пеню в розмірі 55003, 00 грн.

На підставі ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 27.09.2011 проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 03.10.2011, про що повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст. ст. 2, 11, 71, 94, 159-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Антрацит» до Ленінської міжрайонної державної податкової інспекції у м. Луганську про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28 квітня 2011 року № 0000092200 відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до суду апеляційної інстанції

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо субєкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення пятиденного строку з моменту отримання субєктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови складено та підписано у повному обсязі 03 жовтня 2011 року

Суддя Ю.Ю. Мазур