Постанова № 193091, 25.10.2006, Господарський суд Закарпатської області

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЗАКАРПАТСЬКОЇ ОБЛАСТІ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

25 жовтня 2006 р. Справа № 14/150

За позовом: Відкритого акціонерного товариства Українська страхова компанія „Гарант - Авто”, м. Київ в особі Закарпатської обласної дирекції страхування, м. Ужгород

До відповідача: Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції, м. Ужгород

Про визнання нечинним податкового повідомлення –рішення від 03.03.2004р. №247-23-1-22100506/1832.

Заступник Голови господарського суду

Суддя О.С.Йосипчук

за участю представників сторін:

позивача: Гончаров В.В. - представник

відповідача: Рогач В.М. - представник

Розглянувши матеріали справи за позовом

Відкритого акціонерного товариства Українська страхова компанія „Гарант - Авто”, м. Київ в особі Закарпатської обласної дирекції страхування, м. Ужгород до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції, м. Ужгород про визнання нечинним податкового повідомлення –рішення від 03.03.2004р. №247-23-1-22100506/1832,

ВСТАНОВИВ:

Ужгородською МДПІ 27.02.2004р. було проведено планову документальну перевірку Закарпатської обласної дирекції страхування Відкритого акціонерного товариства Української Страхової Компанії „Гарант - Авто” з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства України за період діяльності з 01 квітня 2002р. по 30 червня 2003р. та правильності нарахування, повноти та своєчасності перерахування до бюджету утриманого прибуткового податку за період з 01 червня 2002р. по 01 вересня 2003р. за результатами якої було складено акт перевірки №21/23-111/22100506.

Згідно з згаданим актом перевірки, податковим органом встановлено заниження позивачем податку на прибуток у сумі 30843,99 грн., нарахованого за ставкою 3 відсотка, який підлягає сплаті до бюджету з посиланням на п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України від 22.05.1997р. №283/97-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств”. Таким чином, перевіркою зроблено висновок про невключення платником податку до оподатковуваного доходу в повному обсязі сум страхових платежів отриманих за укладеними договорами страхування, в сумі перерахованих дирекцією до головного підприємства у вигляді перерозподілу ризиків та встановлено заниження позивачем до сплати до бюджету податку на прибуток за ставкою 30% на суму 126,90грн. з посиланням на п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 вищезазначеного Закону, тобто оподаткування позивачем отриманої виручки від реалізації іноземних полісів як доходів від страхової діяльності за укладеними договорами страхування (перестрахування), без наявності ліцензії на здійснення виду страхування визначеного в іноземному полісі страхування.

За наслідками встановлених порушень Ужгородською МДПІ було прийнято податкове повідомлення –рішення від 03.03.2004р. №247-23-1-22100506/1832, яким ЗОДС ВАТ УСК „Гарант - Авто„ визначено податкове зобов”язання по податку на прибуток страхових організацій - 30 970,89грн. та застосовано штрафну санкцію по ньому в розмірі 15 115,30грн.

Позивач просить визнати нечинним загадане вище податкове повідомлення-рішення, обґрунтовуючи свої вимоги наступним:

Закарпатська обласна дирекція є відособленим підрозділом ВАТ Українська страхова компанія "Гарант - Авто" ї не має статусу юридичної особи. Юридичною особою є УСК "Гарант - Авто", Дирекція і УСК "Гарант - Авто" мають різний рівень юридичних прав і обов”язків за податковим і страховим законодавством.

Дирекція здійснює страхову діяльність від імені УСК "Гарант - Авто", яка за cт. 2 Закону України „Про страхування” є страховиком.

Згідно наказу УСК "Гарант - Авто" від 27.04.2001p. №45 „Про внесення змін в механізм перерозподілу ризиків по централізованих програмах страхування”, наказу від 07.03.2002р. ”Про порядок здійснення операцій перестрахування і розподілу ризиків в УСК "Гарант - Авто" компанія організовує контроль за страховими операціями відокремлених підрозділів.

Контролює максимальний обсяг страхових зобов”язань за окремими договорами страхування для цього передбачає розподіл страхової відповідальності і страхових внесків між УСК і обласними дирекціями.

Компанією здійснюється перестрахування та перерозподіл ризику в межах юридичної особи за договорами страхування, укладеними структурними підрозділами за її дорученням. При цьому юридична особа –страховик та його відокремлені підрозділи оподатковують страхові платежі пропорційно взятих на себе зобов”язнань.

Перераховані дирекцією до УСК "Гарант - Авто" 1 027 992,17грн. оподатковані в Києві і податки з цієї суми надійшли до бюджету.

Закарпатська ОДС ВАТ УСК „Гарант - Авто” також вважає, що нею правомірно оподатковано у валових доходах суму 423грн. за ставкою 3% страхової премії у розмірі 50% від суми страхових платежів по полісах „зелена карта”, отриманої згідно перерозподілу долі відповідальності за укладеним договором квотного пропорційного перестрахування між ВАТ УСК „Гарант –Авто” та Страховим акціонерним товариством „Беліндержстрах” 01.09.1995р., що відповідає вимогам чинного законодавства.

Відповідач проти позовних вимог заперечує з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Зокрема посилається на те, що незалежно від перерахування Закарпатською обласною дирекцією страхування до головного підприємства сум по перерозподілу ризиків, об”єктом оподаткування по податку на прибуток у дирекції є загальна сума страхових платежів отриманих за укладеними договорами страхування та вважає, що виручка від реалізації іноземних полісів підлягає оподаткуванню за ставкою 30%, оскільки не може вважатися такою, що отримана за договорами страхування (перестрахування) у зв”язку з відсутністю у позивача ліцензії на здійснення виду страхування визначеного в іноземному полісі страхування.

Заслухавши пояснення представників сторін, проаналізувавши

подані по справі доказові матеріали, щодо спірного питання,

Суд задовольняє позов, виходячи з наступного:

Судовим розглядом справи встановлено, що Закарпатська обласна дирекція страхування ВАТ УСК "Гарант - Авто" діє на підставі Положення про Закарпатську обласну дирекцію страхування ВАТ УСК „Гарант-Авто", затвердженого загальними зборами 05.12.97р., протокол №1 5 та як відокремлений підрозділ юридичної особи зареєстрована 21.03.1998р. Ужгородською районною державною адміністрацією і взята на податковий облік у ДПІ в Ужгородському районі (насьогодні Ужгородська МДПІ) 27.01.1999р.

Згідно з Положенням про порядок здійснення страхової діяльності відокремленими підрозділами страховиків, затвердженим наказом Комітету у справах нагляду за страховою діяльністю №13 від 12.03.94р. контроль за максимальним обсягом страхових зобов'язань структурних підрозділів здійснюється юридичною особою - страховиком.

Таким чином, згідно із згаданим вище Положенням, частину виконання зобов'язань по ризиках, які перевищують максимальний обсяг страхових зобов'язань по філії або представництву, Центральний офіс страхової компанії приймає на себе, а філія або представництво запишається відповідальною перед страхувальником лише у розмірі встановленої для неї частини ризику.

Відповідно до статті 12 Закону України „Лро страхування" № 2745-ІІІ від 04.10.2001р. страхові договори за централізованими програмами підлягають обов”язковому перестрахуванню.

Як вбачається із Наказу УСК "Гарант - Авто" від 27.04.2001р. №45 „Про внесення змін в механізм перерозподілу ризиків по централізованих програмах страхування", наказу від 07.03.2002р. №28 „Про порядок здійснення операцій перестрахування і розподілу ризиків в УСК „Гарант-Авто", УСК „Гарант-Авто”, в якості Центрального офісу страхової компанії, організовує контроль за страховими операціями своїх відокремлених підрозділів.

Таким чином, УСК "Гарант - Авто" правомірно контролює максимальний обсяг страхових зобов'язань за окремими договорами страхування, передбачаючи для цього перерозподіл страхової відповідальності і страхових внесків між УСК "Гарант - Авто" і обласними дирекціями (філії).

Згідно ст. 12 Закону України „Про страхування” перестрахуванням слід вважати страхування одним страховиком (цедентом, перестрахувальником) на визначених договором умовах ризику, виконання частини своїх обов'язків перед страхувальником у іншого страховика (перестраховика) резидента або нерезидента, який має статус страховика або перестраховика згідно з законодавством країни, в якій він зареєстрований.

Перестрахування у страховика (перестраховика) нерезидента здійснюється згідно з вимогами та в порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України, отже, дана норма Закону передбачає, що страхові договори за централізованими програмами підлягають обов'язковому перестрахуванню. УСК "Гарант - Авто" перестраховує договори, які від її імені укладені Закарпатською обласною дирекцією, згідно ст. 12 Закону № 2745-ІІІ та наказу УСК "Гарант - Авто" від 27.04.2001р. №45, що не заперечується сторонами та зазначено відповідачем на сторінках 11-13 акту перевірки від 27.02.2004р.

Підтвердженням членства УСК „Гарант-Авто” в МТСБУ з 15.03.1998р. є свідоцтво №02-П та договір квотного пропорційного перестрахування зі страховим акціонерним товариством „Беліндержстрах” (цедент) від 01.09.1995р.

Згідно із Положенням про порядок здійснення страхової діяльності відокремленими підрозділами страховиків, .затвердженим наказом Комітету у справах нагляду за страховою діяльністю від 12.03.1994р. за №ІЗ (зареєстрованим у Міністерстві Юстиції України 17.05.1994 р. за №100/309), філія страховика - відокремлений підрозділ страховика, який не є юридичною особою, має відокремлений баланс та здійснює страхову діяльність по видах, право на проведення яких надано загальними зборами учасників страховика в повному обсязі або з обмеженням на підставі відповідної ліцензії.

Згідно із зазначеним Положенням страховик організовує контроль за страховими операціями філій, зокрема, за максимальним обсягом страхових зобов'язань структурних підрозділів.

Страхова компанія несе повну відповідальність за діяльність своїх філій, здійснює перерозподіл ризику в межах компанії, а саме - частину виконання зобов'язань по ризиках, які перевищують максимальний обсяг страхових зобов"язань по філії, приймає на себе. Такий перерозподіл ризику здійснюється, в основному, за централізованими програмами страхування, за якими юридичною особою передбачається страхування ризиків, в тому числі за межі України.

Матеріали справи свідчать, що страхова компанія "Гарант - Авто" має розгалужену мережу структурних підрозділів і здійснює перестрахування ризиків централізовано в цілому по юридичній особі. Тобто компанією здійснюється перерозподіл ризику в межах юридичної особи. При цьому юридична особа –страховик та його відокремленні підрозділи здійснюють оподаткування страхових платежів пропорційно до взятих на себе зобов”язань.

Страхові договори за централізованими програмами страхування укладені Закарпатською дирекцією від імені УСК „Гарант-Авто" на підставі ст. 12 Закону України "Про страхування", Положення про порядок здійснення операцій з перестрахування, затвердженого Постановою Кабміну України від 24.10.1996 р. №1290 та наказу УСК "Гарант - Авто" від 27.04.2001 p. № 45 "Про внесення змін в механізм перерозподілу ризиків по централізованих програмах страхування'' перестраховуються УСК "Гарант-Авто".

Наявний у матеріалах справи акт ДПІ у Печерському р-ні м. Києва від 23.02.2004 р. №10/23-177/16467237 "Про результати планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства ВАТ УСК "Гарант - Авто" за період з 01.04.2002р. по 01.07.2003р. свідчить про передачу обласною дирекцією страхування у перестрахування УСК „Гарант-Авто" 1027992,17грн., які оподатковані у повному обсязі та податки з цієї суми надійшли до бюджету (аркуш 10 акту перевірки).

На сторінці 11 та 12 акту перевірки Ужгородської МДПІ від 27.12.2004р. №21/23-111/22100506 також зазначено про передачу позивачем сум 585,50грн. та 569,25грн. у перестрахування іншим учасникам страхової діяльності ніж головне підприємство.

Підпунктом 7.2.1 п. 7.2 ст. Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994р. №334/94-ВР оподатковувані доходи від страхової діяльності (крім страхування життя) страховиків - резидентів оподатковуються за ставкою у розмірі 3 відсотки суми валового доходу, встановленою статтею 10 цього Закону.

Для цілей оподаткування страхової діяльності під оподатковуваним доходом необхідно розуміти суму страхових внесків, страхових премій, одержаних (нарахованих) страховиками резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами (крім договорів страхування життя), зменшених на суму страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), оплачених (нарахованих) страховиком за договорами перестрахування з резидентом та сплачених за договорами перестрахування з нерезидентом у тому ж податковому періоді.

Таким чином, наведені докази по справі свідчать про те, що Закарпатська обласна дирекція як відокремлений підрозділ правомірно здійснює оподаткування страхових платежів пропорційно взятих на себе зобов”язаннях.

В пункті 3.1 р. З Порядку складання декларації про доходи страховика, затвердженого наказом ДПА України від 29.07.1997 р. №265 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.08.1997р. за №322/2126, зазначено, що під валовим доходом від страхової діяльності розуміється сума одержаних (нарахованих) протягом звітного періоду валових внесків за договорами страхування і перестрахування за виключенням повернутих страхувальникам надмірно сплачених ними страхових платежів, а також платежів, отриманих від реалізації страхових полісів інших страховиків при виконанні платником податку агентської діяльності та платежів, одержаних від філії, відділень та інших відокремлених підрозділів платника податку, що не мають статусу юридичної особи.

Також з наявного у матеріалах справи договору квотного пропорційного перестрахування укладеного 01.09.1995р. між ВАТ УСК „Гарант –Авто” та САТ „Беліндержстрах” вбачається, що ВАТ УСК „Гарант –Авто” передано 50% відповідальності по договорах страхування, створення у страховика нерезидента фонду майбутніх збитків шляхом відрахування частини належної ВАТ УСК „Гарант –Авто” страхової премії за перестрахування ризиків, на підставі якого ВАТ УСК „Гарант –Авто” здійснювало виплату по страхових випадках за страховими полісами САТ „Беліндержстрах”, що підтверджує перерозподіл відповідальності між страховиком нерезидентом та перестраховиком (ВАТ УСК „Гарант –Авто”).

За таких обставин, з урахуванням наявності у ВАТ УСК „Гарант –Авто” ліцензії на страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів (Синя карта), що підтверджено на сторінці 8 акту ДПІ у Печерському районі м. Києва від 23.02.2004р., суд вважає правомірним віднесення Закарпатською ОДС ВАТ УСК „Гарант –Авто” до об”єкту оподаткування (валового доходу) по податку на прибуток за ставкою 3% суми страхової премії отриманої від перерозподілу 50% суми страхових платежів по полісах „Синя карта” відповідно до вимог п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994р. №334/94-ВР та п.3.1 р.3 Порядку складання декларації про доходи страховика, затвердженого наказом ДПА України від 29.07.1997 р. №265.

Разом з тим, слід прийняти до уваги і те, що згідно п.1.1. ст..1 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” платники податків це юридичні особи, їх філії,відділення та інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, на яких згідно із законодавством покладено обов’язок утримувати та сплачувати податки і збори.

Відповідно до п.2.1.3. ст..2 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичних осіб можуть бути платниками податку нарівні із іншими суб’єктами податкового законодавства.

За таких обставин, наявність у Закарпатської дирекції страхування статусу самостійного платника податків зобов’язує цей відокремлений підрозділ юридичної особи дотримуватися правил податкового обліку, встановлених Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств”.

Однак, у відповідності до ст..4 Закону України „Про систему оподаткування” платниками податків і зборів (обов’язкових платежів) є виключно юридичні та фізичні особи.

Тому, поєднуючи зміст ст.2 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” та ст..4 Закону України „Про систему оподаткування” суд робить висновок про те, що даними правовими нормами проголошено обов’язок будь-якої особи утримувати податок безпосередньо, або через свої, у встановлений спосіб зареєстровані, відокремлені підрозділи.

У відповідності до п.3 ст.9 Закону України „Про систему оподаткування” обов’язок щодо сплати податку чи іншого обов’язкового платежу до бюджету припиняється сплатою цього податку.

Тому, оскільки матеріалами справи підтверджено факт сплати податку на прибуток УСК „Гарант-Авто” у повному обсязі, відповідно до отриманого юридичною особою (із урахуванням поступлень до відокремлених підрозділів) оподатковуваного доходу, суд вважає, що правові підстави додатково нараховувати податок на прибуток на дохід, який вже піддано оподаткуванню, у відповідача відсутні з огляду на викладене вище.

На підставі наведеного та керуючись , ст.ст. 2, 7 –12, 70, 86, 94, 158 –163 Кодексу адміністративного судочинства України

СУД ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Ужгородської МДПІ від 03.03.2004р. №247-23-1-22100506/1832 щодо визначення Відкритому акціонерному товариству Українська страхова компанія „Гарант - Авто”, м. Київ в особі Закарпатської обласної дирекції страхування, м. Ужгород податкового зобов”язання по податку на прибуток страхових організацій в сумі 30 970,89грн. та застосованій штрафній санкції по ньому в розмірі 15 115,30грн. повністю.

Постанова набирає чинності протягом 10-ти днів з дня складення в повному обсязі відповідно до ст.ст. 254, 186, 160 Кодексу адміністративного судочинства України і може бути оскаржена до Львівського апеляційного господарського суду.

Повний текст постанови складено 26.10.2006р.

Суддя О.С.Йосипчук