Постанова № 18694420, 04.10.2011, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 жовтня 2011 р. № 2а-6208/11/1370

у складі: головуючого судді Кузьмича С. М.

при секретарі Залуцькій І. І.

за участю представника позивача - Навроцького А. І.

представника відповідача - Томашівського О. Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Деос Реліз" до державної податкової інспекції в Личаківському районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Деос Реліз" звернулось в суд із позовом до державної податкової інспекції в Личаківському районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Позовні вимоги обґрунтовує тим, що державною податковою інспекцією в Личаківському районі м. Львова проведено планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 року по 30.09.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008 року по 30.09.2009 року, про що складений акт перевірки №32/23-9/19337475 від 30.01.2009 року. На підставі акту перевірки відповідачем прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення №0000162320/0 від 08.02.2010 року про визначення податкових зобов'язань зі сплати податку на прибуток в сумі 77584,00 грн. в тому числі: основний платіж - 51723,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 25861,00 грн. та №0000172320/0 від 08.02.2010 року про визначення податкових зобов'язань зі сплати податку на додану вартість в сумі 1875,00 грн. в тому числі: основний платіж 1 250,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції 625,00 грн. В висновках акту перевірки зазначено, що позивачем порушено п. 1.31 ст. 1, п.п. 4.1.1. п. 4.1. ст. 4, п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5, п.п. 7.10.1., 7.10.3 та 7.10.8 п. 7.10. ст. 7, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11, п.п. 12.1.5. п. 12.1. ст.. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п.п. 7.4.1., 7.4.4. та 7.4.5. п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість". Також в акті перевірки №32/23-9/19337475 від 30.01.2009 року випливає, що в ході проведення перевірки встановлено, що позивачем за IV квартал 2008 року занижено скоригований валовий дохід за рахунок не включення до складу валового доходу вартості виконаних монтажних та пусконалагоджувальних робіт в даному періоді. Товариство з обмеженою відповідальністю "Деос Реліз" не погоджується з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями №0000162320/0 від 08.02.2010 року, №0000172320/0 від 08.02.2010 року та вважає що вони прийняті з порушення норм діючого законодавства та підлягають скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з мотивів, зазначених у позовній заяві та дав аналогічні пояснення по справі і просить суд позов задовольнити.

Представник відповідач в судовому засіданні проти позову заперечив та просить в позові відмовити, оскільки під час перевірки встановлено, що підприємством за перевірений період безпідставно включено до податкового кредиту ПДВ на загальну суму 1250,00 грн. У відповідності до Реєстрів отриманих податкових накладних вказана сума ПДВ підприємством була включена до податкового кредиту. Відповідно даних ВІАС ДПА у Львівській області та податкової звітності, поданої до податкового органу ПП "Загата" не включено вищевказану суму до податкового зобов'язання продавця.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, суд даючи правову оцінку спірним правовідносинам, виходив з наступного.

Державною податковою інспекцією в Личаківському районі м. Львова проведено планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 року по 30.09.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008 року по 30.09.2009 року, про що складений акт перевірки №32/23-9/19337475 від 30.01.2009 року.

В висновках акту перевірки зазначено, що позивачем порушено п. 1.31 ст. 1, п.п. 4.1.1. п. 4.1. ст. 4, п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5, п.п. 7.10.1., 7.10.3 та 7.10.8 п. 7.10. ст. 7, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11, п.п. 12.1.5. п. 12.1. ст.. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та п.п. 7.4.1., 7.4.4. та 7.4.5. п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість". Також в акті перевірки №32/23-9/19337475 від 30.01.2009 року випливає, що в ході проведення перевірки встановлено, що позивачем за IV квартал 2008 року занижено скоригований валовий дохід за рахунок не включення до складу валового доходу вартості виконаних монтажних та пусконалагоджувальних робіт в даному періоді.

На підставі акту перевірки відповідачем прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення №0000162320/0 від 08.02.2010 року про визначення податкових зобов'язань зі сплати податку на прибуток в сумі 77584,00 грн. в тому числі: основний платіж - 51723,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 25861,00 грн. та №0000172320/0 від 08.02.2010 року про визначення податкових зобов'язань зі сплати податку на додану вартість в сумі 1875,00 грн. в тому числі: основний платіж 1 250,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції 625,00 грн.

Згідно даних бухгалтерського обліку по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" за ІІ півріччя 2008 року товариство з обмеженою відповідальністю "Деос Реліз" у відповідності до умов договору №21-0215/06 від 19.12.2006 року у липні, жовтні, листопаді та грудні 2008 року було виконано для Управління Національного банку України в Луганській області монтажні та пусконалагоджувальні роботи згідно актів виконаних робіт на загальну суму 448 341,20 грн., у тому числі ПДВ 74 723,53 грн. Розрахунки за виконані роботи станом на 31.12.2008 року проведено в повному обсязі.

Відповідно до даних системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України в Декларації по ПДВ за листопад 2008 року, що подана позивачем в державну податкову інспекцію в Личаківському районі м. Львова 22.12.2008 року, сума задекларованого товариства з обмеженою відповідальністю "Деос Реліз" податкового зобов'язання по операціях з Управлінням Національного банку України в Луганській області складає 57 608,20 грн. ( ПН №884 від 28.11.2008 року на суму 15 364,80 грн., в тому числі ПДВ 2 560,80 грн.; ПН №885 від 28.11.2008 року на суму 330 284,40 грн., в тому числі ПДВ 55 047,40 грн.), в Декларації по ПДВ за грудень 2008 року, що подана позивачем в державну податкову інспекцію в Личаківському районі м. Львова 19.01.2009 року, сума задекларованого товариства з обмеженою відповідальністю "Деос Реліз" податкового зобов'язання по операціях з Управлінням Національного банку України в Луганській області складає 17 125,33 грн. (ПН №936 від 15.12.2008 року на суму 12 628,80 грн., в тому числі ПДВ 2 114,80 грн., ПН №968 від 23.12.2008 року на суму 90 063,20 грн., в тому числі ПДВ 15 010,53 грн.).

У зв'язку з тим, що дата виникнення податкових зобов'язань виконавця довгострокового договору повинна співпадати із датою збільшення валових доходів, а розрахункова сума податкових зобов'язань з ПДВ зазначається у податковій накладній, отже, база нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за певним договором не повинна відрізнятися від розміру валових доходів за таким договором.

Пунктом 4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Згідно п.п.7.10.3 п.7.10 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" виконавець самостійно визначає доходи і витрати, нараховані (понесені) протягом звітного періоду у зв'язку із виконанням довгострокового договору (контракту), використовуючи оціночний коефіцієнт виконання такого довгострокового контракту.

Дохід виконавця у звітному періоді у відповідності до п.п. 7.10.5 п.7.10 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначається як добуток загальнодоговірної ціни довгострокового договору (контракту) на оціночний коефіцієнт виконання довгострокового контракту».

Витрати і доходи, понесені (нараховані) виконавцем довгострокового договору (контракту) протягом звітного періоду, включаються до складу валових витрат або валових доходів такого виконавця за наслідками такого періоду в сумах, визначених підпунктами 7.10.5 та 7.10.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Для цілей оподаткування суми авансів або передоплат, отриманих виконавцем довгострокового договору (контракту), відносяться до складу валового доходу такого виконавця виключно у межах сум, визначених згідно із п.п.7.10.5 п.7.10 ст.7, п.п7.10.8 п.7.10 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Виконавець довгострокового договору нараховує податкові зобов'язання по ПДВ так само, як і збільшує валовий дохід, тобто по спеціальних правилах, встановлених пп. 7.3.7 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", зокрема: датою виникнення податкових зобов'язань виконавця щодо контрактів, визначених довгостроковими відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", є дата збільшення валового доходу виконавця довгострокового контракту.

Так як дата виникнення податкових зобов'язань виконавця довгострокового договору виконавця повинна співпадати із датою збільшення валових доходів, визначених на підставі п.7.10 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно база нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за певним договором не повинна відрізнятися від розміру валових доходів за таким договором, а тому в податковій накладній має зазначатися розрахункова сума податкових зобов'язань з ПДВ.

Крім того, вищевказана сума не була відображена як в попередніх так і в наступних періодах поданих деклараціях у складі валових доходів товариства з обмеженою відповідальністю "Деос Реліз", відповідно перевіркою встановлено, що до складу валового доходу за період з 01.07.2008 року по 30.09.2009 року в тому числі у IV кварталі 2008 року не було віднесено суми 373618,00 грн. з вартості виконаних монтажних та пусконалагоджувальних робіт системи охоронно-тривожної сигналізації, теленагляду, контролю та управління режимним доступом будівлі Управління Національного банку України в Луганській області робіт за адресою м. Луганськ, вул. Радянська, 83, у межах договору №21-0215/06 від 19.12.2006 року, укладеного з Управлінням Національного банку України в Луганській області.

Таким чином, враховуючи вищенаведене, підприємством в порушення п.п.7.10.3, п.п.7.10.5, п.п.7.10.8 п.7.10 ст.7, п.1.31 ст.1, п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", та враховуючи п.п.11.3.1, п.11.3. ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" занижено валовий дохід за період з 01.07.2008 року - 30.09.2009 року в сумі 373618,00 грн. в тому числі у IV кварталі 2008 року в сумі 373618,00 грн.

Відповідно до зведених регістрів бухгалтерського обліку та первинних документів, наданих до перевірки, валові витрати підприємства, відображені у податковій декларації з податку на прибуток підприємства у рядку 04.1 за ІІІ - IV квартал 2008 року та ІІІ квартал 2009 року, з порушенням встановлених законодавством вимог. На підприємстві ведеться податковий облік господарських операцій, які у вартісному виразі знайшли своє відображення у податкових деклараціях з податку на прибуток відповідних звітних періодів. У ході проведення перевірки проведено розрахунок валових витрат поквартально за період з 01.07.2008 року по 30.09.2009 року відповідно до даних бухгалтерського обліку підприємства та первинних документів, наданих до перевірки. Витрати, пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг) - р. 04.1 декларації з податку на прибуток підприємства розраховані відповідно до наданих до перевірки первинних документів та бухгалтерського обліку на підставі бухгалтерських проведень: Д-т 152, 201, 203, 205, 207, 209, 22, 28, К-т 631, 372 Д-т 84, 85,92,94,951, К-т 631,372,311.

Підприємством у рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" відображено суму 5 270919,00 грн., а згідно наданих до перевірки первинних документів та даних бухгалтерського обліку на підставі вищенаведених бухгалтерських проведень перевіркою встановлено, що у рядку 04.1."Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" має бути відображена сума 5 437 646,00 грн.

У відповідності до п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу валових витрат включаються, зокрема, суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Отже, підприємством не враховані витрати пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг) для здійснення основної діяльності в сумі 166 727,00 грн., товариством з обмеженою відповідальністю "Деос Реліз" занижено (не враховано) валові витрати, відображені в декларації з податку на прибуток підприємства в IV кварталі 2008 року на суму 166 727,00 грн.

Враховуючи порушення зазначені в акті перевірки ДПІ у Личаківському районі м. Львова винесено податкове повідомлення-рішення №0000162320/0 від 08.02.2010 року, яким визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток в сумі 77 584,00 грн. (основний платіж 51 723,00 грн., штрафна (фінансова) санкція 25 861,00 грн.).

Договори між товариством з обмеженою відповідальністю "Деос Реліз" та ПП "Загата" в письмовій формі не укладались. Позивачем для перевірки представлено: реєстр отриманих податкових накладних, оборотно-сальдову відомість по рах.631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" на загальну суму 72505,00 грн., податкові накладні, акти виконаних робіт.

Відповідно до представлених прихідних документів від ПП "Загата" встановлено, що на підприємстві відсутня податкова накладна №4154 від 30.06.2009 року, прихідна накладна/акт виконаних робіт на загальну суму 7500,00 грн. в тому числі ПДВ 1250,00 грн.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Положенням п.1.7 ст.1 Закону України "Про податок на додану вартість" (в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин) визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку з операцій поставки товарів (робіт, послуг) на митній території України, не підтверджених податковими накладними, як це передбачено абз.1 пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість".

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Державної податкової адміністрації України №165 від 30.05.1997 року, яким передбачено, що податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія) у момент виникнення податкових зобов'язань продавця; усі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати продаж товарів (робіт, послуг), та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця.

Згідно із пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

Відповідно до пп. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 цього ж Закону у разі коли платник купляє товар (роботи, послуги), вартість якого не відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) і не підлягає амортизації, податки, що сплачені у зв'язку з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел і до складу податкового кредиту не включаються.

Під час перевірки встановлено, що підприємством за перевірений період безпідставно включено до податкового кредиту ПДВ на загальну суму 1250,00 грн. У відповідності до Реєстрів отриманих податкових накладних вказана сума ПДВ підприємством була включена до податкового кредиту. Відповідно даних ВІАС ДПА у Львівській області та податкової звітності, поданої до податкового органу ПП "Загата" не включено вищевказану суму до податкового зобов'язання продавця.

Виходячи з вищенаведеного, на порушення пп. 7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", товариством з обмеженою відповідальністю "Деос Реліз" включено до складу податкового кредиту податок на додану вартість на суму 1 250,00 грн., в тому числі: за червень 2009 року на 1 250,00 грн.

Враховуючи викладене, суд вважає, що позовні вимоги безпідставні і необґрунтовані, а тому адміністративний позов не підлягає до задоволення.

Керуючись ст. ст. 7 - 14, 18, 19, 70, 71, 86, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

В позові відмовити повністю.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення постанови. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлено 07.10.2011 року.

Головуючий/підпис/ С. М. Кузьмич

Постанова не набрала законної сили

З оригіналом згідно

Суддя С. М. Кузьмич