Постанова № 18398302, 19.04.2011, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 квітня 2011 р. Справа № 2а-14492/10/2070

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Бенедик А.П.,

Суддів: Курило Л.В. , Рєзнікової С.С. ,

за участю секретаря судового засіданняВерман А.М.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Богданової М.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 10.12.2010р. по справі№2а-14492/10/2070

за позовом Приватного підприємства "Хамелеон Софт"

до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова

про скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - приватне підприємство “Хамелеон Софт” - звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова, в якому просив скасувати податкове повідомлення рішення від 03.11.2010 року №0004102302/0, яким підприємству донараховано податок на прибуток у розмірі 44853,0 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 16201,70 грн., на загальну суму 61054,70 грн. та податкове повідомлення рішення від 03.11.2010 року № 0004112302/0, яким підприємству донараховано податок на додану вартість в розмірі 25993,00 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 12996,50 грн., на загальну суму 38989,50 грн.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 10.12.2010 року позов приватного підприємства “Хамелеон Софт” до Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова про скасування податкових повідомлень-рішень задоволено. Скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова № 0004102302/0 та №0004112302/0 від 03.11.2010 року.

Відповідач, не погодившись із судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 10.12.2010 року та прийняти нову постанову, якою відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на прийняття оскаржуваної постанови з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також на доводи та обставини, викладені в апеляційній скарзі.

Представник відповідача в судовому засіданні суду апеляційної інстанції доводи апеляційної скарги підтримала в повному обсязі, просила оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову постанову, якою відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

Представник позивача в судовому засіданні суду апеляційної інстанції, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просила залишити його без змін, а апеляційну скаргу відповідача - без задоволення.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, вислухавши представника позивача, представника відповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Матеріалами справи підтверджується, що Приватне підприємство “Хамелеон Софт” зареєстровано виконавчим комітетом Харківської міської ради, номер запису 1480102 0000 04310 від 09.06.2009 року.

Підприємство взято на податковий облік 10.06.2009 року в ДПІ у Київському районі м. Харкова за №23440, у періоді, за який проводилась перевірка було зареєстровано платником податку на додану вартість, комунального податку, податку з доходів фізичних осіб.

Відповідно до довідки АА №319165 ЄДРПОУ видами діяльності за КВЕД Приватного підприємства «Хамелеон Софт» є оптова торгівля компютерами, периферійними пристроями та програмним забезпеченням, інші види оптової торгівлі тощо. ( т.1 а.с. 59)

Фахівцями Державної податкової інспекції в Київському районі м. Харкова на підставі направлень №1034 від 20.09.2010 року та № 1098 від 04.10.2010 року проведена планова виїзна перевірка Приватного підприємства “Хамелеон Софт” з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 10.06.2009 року по 30.06.2010 року, за результатами якої складено акт від 20.10.2010 р. № 6118/235/36459695, яким встановлені порушення п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 з урахуванням п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, в результаті чого донараховано податку на прибуток 44853,00 грн., п.п.7.4.1, п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану”, в результаті чого донараховано податок на додану вартість у сумі 25993,00 грн. ( Т. 1 а.с. 10-42)

За період з 10.06.2009 року по 30.06.2010 року ПП «Хамелеон Софт» задекларувало валові витрати в сумі 21615259 грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованих валових витрат за період з 10.06.2009 року по 30.06.2010 року встановлено їх завищення всього у сумі 179412 грн., у т.ч. по періодах: за 3 квартал 2009 року на суму 22758 грн., за 4 квартал 2009 року на суму 96071 грн., за 1 квартал 2010 року на суму 28833 грн. за 2 квартал 2010р. на суму 31750 грн.

За період з 10.06.2009 року по 30.06.2010 року ПП «Хамелеон Софт» задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 23682 грн.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 10.06.2009 року по 30.06 2010 року встановлено його заниження в сумі 25993 грн., у тому числі: у жовтні 2009 року в сумі 4192 грн., у листопаді 2009 року в сумі 1900 грн., у грудні 2009 року в сумі 3386 грн., у січні 2010 року в сумі 3683 грн., у лютому 2010 року в сумі 3833 грн., у березні 2010 року у сумі 2083 грн., у квітні 2010 року в сумі 2083 грн., у травні 2010 року в сумі 1600 грн., у червні 2010 року в сумі 3233 грн.

25.10.2010 року Приватним підприємством «Хамелеон Софт» за вих. №25/10 на акт перевірки подані письмові заперечення. (т.1 а.с. 43-44)

Листом від 27.10.2010 р. за вих. №23324/10/23-516 ДПІ у Київському районі м. Харкова надана відповідь на заперечення позивача до акту перевірки, якою повідомлено, що висновок за актом перевірки від 20.10.2010р. № 6118/23-506/36459695 є правомірним та таким, що відповідає дійсності. ( т.1 а.с. 46-48).

На підставі акту перевірки від 20.10.2010р. № 6118/235/36459695 відповідачем були винесені та направлені позивачу податкове повідомлення-рішення від 03.11.2010 року №0004102302/0, яким підприємству визначено суму податкового зобовязання з податку на прибуток в сумі 61054,70 грн., в тому числі: за основним платежем - 44853,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями- 16201,70 грн., та податкове повідомлення рішення від 03.11.2010 року № 0004112302/0, яким підприємству визначено суму податкового зобовязання з податку на додану вартість в сумі 38989,50 грн., в тому числі: за основним платежем - 25993,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 12996,50 грн. ( т. 1 а.с. 49-50)

Не погодившись із зазначеними податковими повідомленнями - рішеннями Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова, позивач звернувся з відповідним позовом до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що фактичне виконання/надання послуг може підтверджуватися складанням первинних облікових документів, що в свою чергу є достатньою підставою для підтвердження валових витрат з точки зору податкового обліку та позивачем на підтвердження своєї позиції до матеріалів справи надано податкові накладні, які підтверджують податковий кредит позивача.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (із змінами та доповненнями) обєктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно зі статтями 8 і 9 цього Закону.

Пунктом 5.1. ст. 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” передбачено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

Підпунктом 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами податкового обліку.

Господарська діяльність відповідно до пункту 1.32 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - будь яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі, коли безпосередня участь такої особи в організації господарської діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Матеріалами справи підтверджується, що Приватне підприємство "Хамелеон Софт" і СПД ФО ОСОБА_3 (код НОМЕР_1) уклали договір № 02/07-09 від 14.07.2009р. про надання консультаційних послуг, де ПП "Хамелеон Софт" -замовник, а СПД ФО ОСОБА_3 - виконавець. Відповідно до умов зазначеного договору СПД ФО ОСОБА_3 (код НОМЕР_1) зобовязувався здійснювати консультаційні послуги для ПП “Хамелеон Софт”, а ПП « Хамелеон Софт» - оплатити їх вартість. Крім того, між сторонами 30.11.2009 року укладено додаткову угоду №1 до зазначеного Договору ( т.1 а.с. 239, 240, 241)

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі на підставі платіжних доручень та виписок банківських установ. У періоді, за який проводилась перевірка, сума перерахувань склала 75140,50 грн.

Вартість вищезазначених робіт віднесена ПП “Хамелеон Софт” до складу валових витрат в декларації з податку на прибуток по ряд. 04 “Валові витрати” на загальну суму 31588 грн., у т.ч. по періодах: за 3 квартал 2009р. на суму 14758 грн., за 4 квартал 2009р. на суму 16829,5 грн.

На підтвердження використання Підприємством позивача цих послуг позивачем під час перевірки надані акти виконаних робіт, розрахункові, банківські документи.

Між ПП "Хамелеон Софт" з СПД ФО ОСОБА_2 ( код НОМЕР_2) укладено договір б/н від 01.07.2009р. про надання консультаційних послуг, де ПП "Хамелеон Софт" -замовник, а СПД ФО Букрєєв О. С. - виконавець. За умовами договору Виконавець зобовязується надавати консультаційні послуги з питань комерційної діяльності, управлінням підприємством та рекламі, а Замовним оплатити їх варість. Крім того, між сторонами 30.11.2009 року укладено додаткову угоду №1 до зазначеного Договору ( т.1 а.с. 225, 226)

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі на підставі платіжних доручень та виписок банківських установ, за перевіряємий період сума перерахувань склала 44448 грн., розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі на підставі платіжних доручень та виписок банківських установ. Станом на 30.06.2010р. по рахунку № 6852 немає заборгованості між суб'єктами господарювання.

Вартість вищезазначених робіт віднесена ПП "Хамелеон Софт" до складу валових витрат в декларації з податку на прибуток по ряд. 04 “Валові витрати” на загальну суму 44448 грн., у т.ч. по періодах: за 3 квартал 2009р. - 8000 грн., 4 квартал 2009р. - 36448 грн.

На підтвердження використання Підприємством позивача цих послуг позивачем під час перевірки надані акти виконаних робіт, розрахункові, банківські документи.

Між ПП "Хамелеон Софт" та Приватним підприємством «Рекламно маркетинговим агентством» Креатив-технолоджи» (далі по тексту - ПП «РМА «Креатив-технолоджи»), (код 33922504) укладено договір №15 від 25.01.2010р. про надання послуг, де ПП "Хамелеон Софт" - замовник, а ПП «РМА «Креатив-технолоджи» - виконавець.

Згідно умов договору Виконавець зобовязується надавати послуги з пошуку покупців продукції на ринку України та близького зарубіжжя, а Замовник оплатити їх варість. Крім того, між сторонами 30.01.2010 року укладено додаткову угоду №1 до зазначеного Договору ( т.1 а.с. 61,62)

Відповідно до наданих до перевірки актів виконаних робіт ПП РМА "Креатив- Технолоджи" (код 33922504) здійснювало послуги по дослідженню кон'юктури ринку для ПП "Хамелеон Софт " .

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі на підставі платіжних доручень та виписок банківських установ. Станом на 30.06.2010р. лічиться заборгованість ПП "Хамелеон Софт " перед ПП «РМА «Креатив-технолоджи» в сумі 16000 грн.

Вартість вищезазначених робіт віднесена ПП "Хамелеон Софт" до складу валових витрат в декларації з податку на прибуток по ряд. 04 “Валові витрати” на загальну суму 42166,67 грн., у т.ч. по періодах: за 1 квартал 2010р.-10416,67 грн., за 2 квартал 2010р. - 31750 грн.

На підтвердження використання Підприємством позивача цих послуг під час перевірки позивачем надані акти виконаних робіт, розрахункові, банківські документи.

Між ПП "Хамелеон Софт" та підприємством "Техномет-комплект "Харківської обласної організації Всеукраїнської організації інвалідів «Союз організації інвалідів України» (далі по тексту - підприємство "Техномет-комплект "ХООВОІ "СОІУ"), (код 35589372) укладено договір №10-09 від 01.10.2009р. про надання послуг, де ПП "Хамелеон Софт" - замовник, а підприємство "Техномет-комплект "ХООВОІ "СОІУ" (код 35589372)- виконавець. Згідно умов договору Виконавець зобовязується надавати послуги з пошуку покупців, а Замовник оплатити варість наданих послуг. Крім того, між сторонами 01.10.2010 року укладено додаткову угоду №1 до зазначеного Договору ( т.1 а.с. 114,115)

Згідно наданих до перевірки актів виконаних робіт підприємство "Техномет-комплект "ХООВОІ "СОІУ" (код 35589372) здійснювало послуги для ПП "Хамелеон Софт ".

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі на підставі платіжних доручень та виписок банківських установ. Станом на 30.06.2010р. по рахунку № 6852 немає заборгованості між суб'єктами господарювання.

Вартість вищезазначених робіт віднесена ПП "Хамелеон Софт" до складу валових витрат в декларації з податку на прибуток по ряд. 04 “Валові витрати” на загальну суму 61210 грн., у т.ч. по періодах: за 4 квартал 2009р.- 42793,33 грн., за 1 квартал 2010р. - 18416,67 грн.

На підтвердження використання Підприємством позивача цих послуг останнім під час перевірки надані акти виконаних робіт, розрахункові, банківські документи.

Згідно п.п. 11.2.1. п. 11.2 ст. 11 зазначеного Закону датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Таким чином, підставою для включення витрат підприємства до складу валових витрат є належне документальне підтвердження факту понесення таких витрат та їх звязок з господарською діяльністю.

В свою чергу, факт безпосереднього звязку витрат з господарською діяльністю платника податків може бути встановлений з врахуванням якісних характеристик послуг, які б одночасно свідчили про призначення наданих послуг для використання в господарській діяльності платника податків, відповідали б змісту цієї діяльності.

За своєю суттю маркетинг для підприємства це система організації його праці, за якою виробничі рішення приймаються спеціальним вивченням вимог ринку, прогнозуванням та управлінням їх. У систему маркетингу входить вивчення конюктури та динаміки платоспроможного попиту на продукцію, що виробляється (збувається) підприємством; аналіз зміни цін на продукцію та її замінники; прогнозування доходів потенційних споживачів і їх потреб у певному товарі; використання реклами як основного способу нецінової боротьби з конкуруючими фірмами, стимулювання збуту продукції; планування товарного асортименту з урахуванням соціально психологічних настанов різних груп споживачів; спеціальна організація обслуговування споживачів, яка передбачає максимальне наближення товару до потенційного споживача.

Будь які докази одержання за вказаними договорами і актами способів чи методів позиціювання товарів, вивчення сегментації ринку тощо позивачем не надані ні під час перевірки, ані в судовому процесі.

В матеріалах справи відсутні будь які відомості, що б містили дані про те, яку саме роботу по спостереженню, вивченню та аналізу стану ринку товарів, які реалізує позивач, було проведено виконавцем за названим договором.

Адже, в наданих ПП "Хамелеон Софт" до перевірки актах виконаних робіт не вказано, які роботи маркетингового характеру та в якому обсязі були виконані ПП «Рекламно маркетинговим агентством «Креатив Технолоджи» та Підприємством «Техномет-комплект» ХООВОІ «СОІУ». Види наданих згідно з актами здачі прийняття робіт носять загальний характер і фактично відтворюють умови договору про надання маркетингових послуг стосовно зобовязань виконавця за цими договорами.

Також позивачем не надано будь яких доказів ні під час перевірки, ані в судовому процесі, які б свідчили, що завдяки отриманню таких послуг від Підприємства «Техномет-комплект» ХООВОІ «СОІУ», починаючи з 01.10.2009 року, та послуг від ПП «Рекламно маркетингового агентства «Креатив Технолоджи», починаючи з 25.01.2010 р., постійно збільшувалась кількість контрагентів позивача, яким останній реалізував продукцію.

Колегія суддів погоджується з правом підприємства замовляти та оплачувати будь які послуги на власний вибір, проте, віднесення їх оплати до складу валових витрат може здійснюватись лише за умови використання у власній господарській діяльності, тобто, з метою отримання прибутку.

Щодо надання позивачу консультаційних послуг, колегія суддів зазначає, що в наданих до перевірки актах виконаних робіт ПП “Хамелеон Софт” не вказано які саме та в якому обсязі були здійснені СПДФО ОСОБА_2 та СПДФО ОСОБА_3 консультаційні послуги, і яким чином позивач використав їх у власній господарській діяльності. Таким чином не можливо пов'язати вказані витрати, з виробничою діяльністю підприємства.

З огляду на зазначене, колегія суддів приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 03.11.2010 року №0004102302/0 ДПІ у Київському районі м. Харкова прийнято правомірно, а тому відсутні підстави для його скасування.

Відповідно до п. 1.7 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобовязання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Відповідно до п.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” №168/97-ВР вiд 03.04.1997р. (із змінами та доповненнями), податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Вимогами пп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” визначено, що якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Отже, визначення податкового кредиту законодавцем чітко повязується з наявністю конкретного товару (послуги), яку придбаває платник податку з метою подальшого використання виключно в межах господарської діяльності.

Підпунктом 7.5.1. п.7.5. ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” визначена дата виникнення права платника податку на податковий кредит, а саме: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг). Відповідно до п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг) не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Відповідно до статті 901 Цивільного кодексу України, за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором. Положення цієї глави можуть застосовуватися до всіх договорів про надання послуг, якщо це не суперечить суті зобов'язання.

Між ПП "Хамелеон Софт" та Приватним підприємством «Рекламно маркетинговим агентством» Креатив-технолоджи» (код 33922504) укладено договір №15 від 25.01.2010р. про надання послуг.

Згідно наданих ПП «Хамелеон Софт» до перевірки актів виконаних робіт ПП «РМА "Креатив- Технолоджи» (код 33922504) здійснювало послуги по дослідженню кон'юктури ринку для ПП "Хамелеон Софт ".

Розрахунки за надані послуги між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі на підставі платіжних доручень та виписок банківських установ. Станом на 30.06.2010р. лічиться заборгованість ПП "Хамелеон Софт " перед ПП «РМА» Креатив-технолоджи» в сумі 16000 грн.

Вартість вищезазначених робіт віднесена ПП «Хамелеон Софт» до складу валових витрат в декларації з податку на прибуток по ряд.04 «Валові витрати» на загальну суму 42166,67 грн., у т.ч. по періодах: за 1 квартал 2010 року -10416,67 грн., за 2 квартал 2010 року 31750 грн.

Приватним підприємством «РМА «Креатив- Технолоджи» на адресу Приватного підприємства «Хамелеон Софт» виписані податкові накладні № 112006 від 30.06.2010 року, №112005 від 09.06.2010 року, № 112003 від 30.04.2010 року, № 112002 від 31.03.2010 року, №112001 від 26.02.2010 року. (т.1 а.с. 64, 68,72,76,81,86).

Загальна сума податкового кредиту ПП «Хамелеон Софт» від ПП «Рекламно маркетингове агентство «Креатив Технолоджи» за період з лютого 2010 року по червень 2010 року становить 12833,33 грн., яку ПП «Хамелеон Софт» віднесло до складу податкового кредиту.

Між ПП "Хамелеон Софт" та підприємством "Техномет-комплект" Харківської обласної організації Всеукраїнської організації інвалідів «Союз організації інвалідів України» ( код 35589372) укладено договір №10-09 від 01.10.2009р. про надання послуг.

Відповідно до листа Ленінської МДПІ у м.Луганську за № 47215/23- 722 від 13.10.2010р., наданого на запит ДПІ у Київському районі м.Харкова № 7711/7/23-506 від 24.09.2010р. щодо проведення перевірки контрагента Підприємства "ТЕХНОМЕТ-КОМПЛЕКТ" ХООВОІ "СОГУ" (код за ЄДРПОУ 35589372) з питань підтвердження отриманих від платника податків ПП “Хамелеон Софт”(код за ЄДРПОУ 36459695) відомостей за жовтень - грудень 2009р., січень 2010 року, фахівцями Ленінської МДПІ у м.Луганську 13.10.2010р. здійснено відповідні заходи з метою проведення документальної невиїзної перевірки - ПІДПРИЄМСТВА ОБ'ЄДНАННЯ ГРОМАДЯН (РЕЛІГІЙНОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ, ПРОФСПІЛКИ) "ТЕХНОМЕТ-КОМПЛЕКТ" ХООВОІ "СОІУ" (код за ЄДРПОУ 35589372) з питань підтвердження отриманих від платника податків ПП “Хамелеон Софт” (код за ЄДРПОУ 36459695) відомостей за жовтень - грудень 2009р., січень 2010 року, але здійснити документальну невиїзну перевірку Підприємства "ТЕХНОМЕТ-КОМПЛЕКТ" ХООВОІ "СОІУ" (код за ЄДРПОУ 35589372) не має можливості, оскільки підприємство не знаходиться за юридичною адресою.

Згідно довідки № 819/7/26-31 від 03.02.2010р. відділу податкової міліції Ленінської МДПІ у м. Луганську підприємство не знаходиться за юридичною адресою.

Рішенням Господарського суду Луганської області від 01.07.2010р.за № 20/696 Підприємство "ТЕХНОМЕТ-КОМПЛЕКТ" ХООВОІ "СОІУ" визнано банкрутом, головою ліквідаційної комісії призначено Кондратенко Павла Олександровича (І.Н. НОМЕР_3).

Згідно наданих до перевірки актів виконаних робіт, підприємство "Техномет-комплект "ХООВОІ "СОІУ" (код 35589372) здійснювало послуги для ПП "Хамелеон Софт ".

Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у безготівковій формі на підставі платіжних доручень та виписок банківських установ. Станом на 30.06.2010р. по рахунку № 6852 не має заборгованості між суб'єктами господарювання.

Підприємством "Техномет-комплект" Харківської обласної організації Всеукраїнської організації інвалідів «Союз організації інвалідів України» на адресу Приватного підприємства «Хамелеон Софт» виписані податкові накладні № ПН-2901-1 від 29.01.2010 р., №ПН-2001-1 від 20.01.2010 р., ПН-0401-1 від 04.01.2010 р., ПН-2512-2 від 25.12.2009р., ПН-1412-1 від 14.12.2009 р., ПН-0912-1 від 09.12.2009 р., ПН-0212-1 від 02.12.2009 р., №ПН-3011-2 від 30.11.2009 р., ПН-3110-1 від 31.10.2009 р., ПН-2110-1 від 21.10.2009 р. ( т.1 а.с.118,122,127, 131, 135,140,144, 148,166).

Загальна сума податкового кредиту ПП «Хамелеон Софт» від підприємства "Техномет-комплект "ХООВОІ "СОІУ" за період з жовтня 2009 року по січень 2010 року становить 13161 грн., яку ПП «Хамелеон Софт» віднесло до складу податкового кредиту.

Колегія суддів зазначає, що надання податковому органу належним чином всіх оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковим органом не встановлено та не доведено, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Таким чином, в порушення вимог п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 року 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" зі змінами та доповненнями ПП “Хамелеон Софт” неправомірно включено до податкового кредиту суму ПДВ 12833,33 грн.

Відповідно до вимог статті 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”№996-XIV вiд 16.07.1999р. визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

В наданих до перевірки актах виконаних робіт ПП "Хамелеон Софт" не вказано які роботи маркетингового характеру та в якому обсязі були виконані ПП «Рекламно маркетингове агентство «Креатив Технолоджи», та підприємством "Техномет-комплект "ХООВОІ "СОІУ". Види наданих згідно з актами здачі прийняття робіт носять загальний характер і фактично відтворюють умови договору про надання маркетингових послуг стосовно зобовязань виконавця за цим договором.

Фактичне реальне здійснення конкретної операції у межах господарської діяльності платника податку повинно підтверджуватися належними та допустимими доказами, визначеними в статті 70 КАС України.

Отже, визначення податкового кредиту законодавцем чітко повязується з наявністю конкретного товару (послуги), яку придбаває платник податку з метою подальшого використання виключно в межах господарської діяльності.

Колегія суддів зазначає, що позивачем не наведено доказів використання маркетингових та консультаційних послуг у власній господарській діяльності

Відповідно до п.п.17.1.3. п.17.1 ст. 17 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

На підставі вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку про правомірність винесення Державною податковою інспекцією у Київському районі міста Харкова податкового повідомлення-рішення №0004112302/0 від 03.11.2010 року.

Відповідно до ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним та обґрунтованим.

Колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції від 10.12.2010 року не відповідає вимогам ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно ч.2 ст.205 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги може своєю постановою змінити постанову суду першої інстанції або прийняти нову постанову, якими суд апеляційної інстанції задовольняє або не задовольняє позовні вимоги.

Враховуючи встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що постанова судом першої інстанції прийнята з порушенням норм матеріального права, а тому підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, ст. 202, ч.2 ст. 205, ст.ст. 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 10.12.2010р. по справі№2а-14492/10/2070 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог Приватного підприємства "Хамелеон - Софт" - відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя(підпис)Бенедик А.П.

Судді(підпис)

(підпис)Курило Л.В. Рєзнікова С.С. ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Курило Л.В. Повний текст постанови виготовлений 26.04.2011 р.