Постанова № 18391133, 14.09.2011, Закарпатський окружний адміністративний суд

Cправа № 2а-0770/1415/11

Рядок статзвіту № 8.2.6

Код - 11

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 вересня 2011 року м. Ужгород

Закарпатський окружний адміністративний суд під головуванням судді Маєцької Н.Д. за участю секретаря судового засідання Сідей І.І. та сторін, які беруть участь у справі:

представник позивача: Сакалош Ю.Ю.

представника відповідача: Борсенко О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Закарпатського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спелеоцентр Солотвино" до державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до статті 160 частини 3 КАС України 14 вересня 2011 року було проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Повний текст постанови виготовлено та підписано 19 вересня 2011 року.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Спелеоцентр Солотвино" звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовною заявою до державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області (далі - ДПІ у Тячівському районі) в якій просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Тячівському районі від 14.12.2010р. "№0001972332/1/1568-231/32927103/6369 в частині визначення суми податкового зобов'язання за платежем - податок на прибуток підприємств у сумі 84891,00 грн. за штрафними санкціями на суму 33956,00 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що податковим органом під час проведення планової виїзної перевірки неправомірно не враховано витрати Товариства за 9 місяців 2009 року у вигляді сплати відсотків за користування кредитом у розмірі 298883,61 грн., у звязку із чим, перевіркою помилково зменшено валові витрати Товариства на суму 339565,00 грн. та донараховано податкових зобовязань з податку на прибуток підприємств на суму 84891,00 грн.

Відповідач заперечив проти позову, з мотивів, що під час перевірки підприємством не надано письмових пояснень та відповідних підтверджуючих документів, які б підтверджували сплату відсотків по кредиту на підтвердження витрат вказаних в уточнюючому розрахунку податкових зобовязань від 06.10.2010 року №9004095215 на загальну суму 339565,00 грн., тобто бухгалтерією завищено валові витрати Товариства.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, з мотивів, наведених у позовній заяві і просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнав, просив суд відмовити в задоволенні такого як безпідставного, обґрунтовуючи свою позицію обставинами, викладеними у запереченнях на позов.

У судовому засіданні досліджено наявні у судовій справі матеріали, зокрема Акт перевірки №841-231/32927103 від 10.11.2010р., податкове повідомлення-рішення №0001972332/1/1568-231/32927103/6369 від 14.12.2010 року, копії декларацій з податку на прибуток за 2009 рік, уточнюючі розрахунки до декларації з податку на прибуток за 2009 рік, рішення про результати розгляду скарги від 17.01.2011 року, від 23.03.2011 року, дві банківські виписки про рух коштів, довідку банку про сплачені за період з червня по вересень 2009 року відсотки за користування кредитними коштами, копії кредитних договорів та додатків, копії меморіальних ордерів банку про списання коштів на погашення відсотків за користування кредитними коштами за спірний період, інші матеріали справи та пояснення сторін.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що 10.11.2010 року ДПІ у Тячівському районі проведена планова перевірка ТОВ «Спелеоцентр Солотвино»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2009 року по 30.06.2010 року, за результатами якої складено акт перевірки №841-231/32927103 у якому містяться висновки про порушення ТОВ «Спелеоцентр Солотвино»п.п.4.1.1 п.4.1. ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до декларації з податку на прибуток Товариства за три квартали 2009 року показник у рядку 04.1 Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» становить 1243554,00 грн. (із врахуванням уточнюючих декларацій), а показник у рядку 04.1 Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»за 2009 рік становить 1495531,00 грн., відповідно розмір показника у рядку 04.1 Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»за четвертий квартал становить 251977,00 грн. Уточнюючим розрахунком податкових зобовязань від 02.10.2010 року Товариством збільшено показник у рядку 04.1 Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»за 2009 рік на суму 1541,00 грн. За наслідками чого, загальна сума показника 04.1 Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»за 2009 рік становить 1497072 грн.(1495531,00 грн. + 1541,00 грн.).

Уточнюючим розрахунком податкових зобовязань від 06.10.2010 року №9004095215 Товариством збільшено показник у рядку 04.1 Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»за 2009 рік на суму 339565,00 грн., у звязку із чим на відповідну суму Товариством зменшено обєкт оподаткування за 2009 рік на суму 339565,00 грн. та зменшено суму податку на прибуток в сумі 84891,00 грн.

У Акті перевірки міститься висновок податкового органу про те, що Товариством безпідставно внесено у рядку 04.1 Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»в уточнюючому розрахунку податкових зобовязань від 06.10.2010 року №9004095215 до декларації з податку на прибуток підприємств за 2009 рік на суму 339565,00 грн. Зокрема, у Акті перевірки зазначено, що під час проведення перевірки посадовими особами Товариства не надано пояснень та первинних документів на підтвердження понесених витрат на загальну суму 339565,00 грн., які відображені у рядку 04.1 Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»уточнюючого розрахунку податкових зобовязань від 06.10.2010 року №9004095215. У звязку із чим, у Акті перевірки міститься висновок про порушення ТОВ «Спелеоцентр Солотвино»вимог п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», зокрема завищено валові витрати на суму 339565,00 грн. без надання відповідних підтверджуючих документів.

За результатами перевірки ДПІ у Тячівському районі прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.11.2010 року №0001972332/0 яким визначила ТОВ «Спелеоцентр Солотвино»84891,00 грн. зобовязань з податку на прибуток і 33956,00 грн. штрафної санкції. ТОВ «Спелеоцентр Солотвино»оскаржило зазначене податкове повідомлення-рішення у адміністративному порядку. Рішенням про результати розгляду скарги від 14.12.2010 року № 6320/10-17 ДПІ у Тячівському районі залишила без змін податкове повідомлення-рішення а скаргу без задоволення. ДПІ у Тячівському районі відповідно до вимог п.5.3 Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій прийняла 14 грудня 2010 року податкове повідомлення-рішення № 0001972332/1 яким визначено нові строки до сплати 84891,00 грн. податку на прибуток підприємств та 33956,00 грн. штрафних санкцій. ТОВ «Спелеоцентр Солотвино»оскаржило зазначене податкове повідомлення-рішення у подальшому до ДПА у Закарпатській області, за наслідком якої прийнято рішення від 17.01.2011 року №192/7/25-044 про залишення без змін податкового повідомлення-рішення № 0001972332/1 від 14 грудня 2010 року яким визначено нові строки до сплати 84891,00 грн. податку на прибуток підприємств та 33956,00 грн. штрафних санкцій. ТОВ «Спелеоцентр Солотвино»оскаржило зазначене податкове повідомлення-рішення у подальшому до ДПА України, за наслідком якої прийнято рішення від 23.03.2011 року №5676/6/25-0115 про залишення без змін податкового повідомлення-рішення № 0001972332/1 від 14 грудня 2010 року яким визначено до сплати 84891,00 грн. податку на прибуток підприємств та 33956,00 грн. штрафних санкцій. За наслідками адміністративного оскарження до ДПА у Закарпатській області та ДПА України у відповідності до вимог ст.56 Податкового кодексу України, який почав діяти під час прийняття рішення по розгляду відповідних скарг нові податкові повідомлення рішення не виносилися.

ТОВ «Спелеоцентр Солотвино»оскаржило податкового повідомлення-рішення ДПІ у Тячівському районі № 0001972332/1 від 14 грудня 2010 року до Закарпатського окружного адміністративного суду.

Судом встановлено, що ТОВ «Спелеоцентр Солотвино»за період з червня по вересень 2009 року сплачено відсотки на суму 298883,61 грн. нараховані по кредитним договорам №75/2005 від 17.05.2005 року, №140/2008 від 14.05.2005 року, №134/2006 від 08.08.2006 року.

Зазначена сума 298883,61 грн. сплачених відсотків у період з червня по вересень 2009 року була включена до рядку 04.1 Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»за 2009 рік та містилася у зазначеній сумі 339565,00 грн., уточнюючого розрахунку податкових зобовязань від 06.10.2010 року №9004095215.

Відповідно до Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємств затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 року №143 суми витрат сплачених у вигляді процентів за користування кредитами включаються до рядку 04.13 декларації «Інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12». Натомість включення зазначених сум до рядку 04.1 Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»здійснено ТОВ «Спелеоцентр Солотвино»помилково, а тому висновки податкового органу, які містяться у Акті перевірки (абзац 6 сторінка 9 Акту), що Товариством уточнюючим розрахунком від 06.10.2010 року збільшено показник рядку 04.1. Декларації «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»за 2009 рік на суму 339565,00 грн. без підтверджуючих документів (накладних, товарно транспортних накладних та ін.) є правомірними, оскільки Товариство підтвердило допущення методологічної помилки при формуванні відповідного рядку Декларації.

Натомість, як вбачається із поданих до суду документів (кредитних договорів, додатків до них, банківської виписки із рахунку про рух коштів), які оцінювалися під час проведення перевірки та адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, податковим органом за наявності достатніх доказів, які засвідчують понесені Товариством витрати на погашення відсотків за кредитними договорами за період з червня по вересень 2009 року, а також пояснення про методичну помилку Товариства під час відображення зазначених витрат в уточнюючому розрахунку від 06.10.2010 року №9004095215 декларації з податку на прибуток підприємств за 2009 рік помилково не враховано відповідні витрати у складі валових витрат Товариства за 2009 рік, внаслідок чого Товариству помилково визначено зобовязання з податку на прибуток підприємств на суму 74720,90 грн. та штрафними санкціями на суму 29888,01 грн.

Відповідно до ст.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у редакції яка діяла на момент спірних правовідносин, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону, суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Згідно ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Відповідно до п.п.5.5.1 п.5. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Відповідно п. «б»п.п.4.2.2 п.4.2. ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.

Отже, податковий орган під час проведення перевірки незалежно від показника рядку 04.13 декларації «Інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12»за 2009 рік (за наслідками поданих уточнюючих розрахунків) за наявності доказів понесення витрат по сплаті відсотків за користування кредитними коштами у спірному періоді, повинен був врахувати зазначені витрати при визначенні обєкту оподаткування. Неврахування витрат Товариства у розмірі 298883,61 грн. понесених у червні по вересень 2009 року призвела до помилкового збільшення обєкту оподаткування та суму 298883,61 грн. та помилкового збільшення зобовязання з податку на прибуток на суму 74720,90 грн. (298883,61 * 25%) та застосування штрафних санкцій на суму 29888,01 грн. за наслідками перевірки.

У частині збільшення за наслідками перевірки обєкту оподаткування з податку на прибуток у розмірі 40681,39 грн. (339565,00 - 298883,61), що призвело до збільшення податкових зобовязань на суму 10170,34 грн. (40681,39*25%) та застосованих штрафних санкцій 4067,99 грн. податкове повідомлення-рішення ДПІ у Тячівському районі № 0001972332/1/1568-231/32927103/6369 від 14.12.2010 року є правомірним, оскільки Позивачем не підтверджено належними доказами підставність формування відповідної частини валових витрат.

За наведених вище обставин суд приходить до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення підлягає частковому скасуванню, а адміністративний позов частковому задоволенню.

На підставі наведеного та керуючись ст.ст. 11, 70, 71, 86, 94, 104-107, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Спелеоцентр Солотвино" до державної податкової інспекції у Тячівському районі Закарпатської області, про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Тячівському районі Закарпатської області від 14.12.2010 року №0001972332/1/1568-231/32927103/6369 у частині визначення Товариству з обмеженою відповідальністю "Спелеоцентр Солотвино" податкового зобов'язання за платежем - податок на прибуток підприємств на суму 74720,90 грн. та штрафними санкціями на суму 29888,01 грн.

3. У іншій частині у задоволенні позову відмовити.

4. Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Апеляційна скарга подається через Закарпатський окружний адміністративний суд з одночасним надсиланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Маєцька Н.Д.