Постанова № 17326223, 03.08.2011, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

_____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"03" серпня 2011 р. Справа № 2-а-3342/11/2170

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Анісімова О. В.,

при секретарі: Бабкіній О.В.,

за участю:

прокурора - Пагуби Т. В.,

представника позивача - Бурбело С. П.,

представника відповідача - Грудського С. В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом прокурора Великоолександрівського району Херсонської області в інтересах держави в особі Нововоронцовської міжрайонної державної податкової інспекції Херсонської області до селянського (фермерського) господарства "Таврія" про стягнення заборгованості з орендної плати за землю у розмірі 22765,26 грн. та земельному податку у розмірі 1496,41 грн.,

встановив:

Прокурор Великоолександрівського району Херсонської області звернувся до суду в інтересах держави в особі Нововоронцовської міжрайонної державної податкової інспекції Херсонської області (далі по тексту позивач або ДПІ) з вимогою стягнути з селянського (фермерського) господарства «Таврія» (далі по тексту відповідач або СФГ «Таврія») податковий борг із орендної плати за землю та земельного податку на загальну суму 24261,67 грн.

Відповідно до пояснень прокурора та представника позивача його вимоги обґрунтовані наступними обставинами.

Плата за землю, передбачена Законом України «Про плату за землю» від 03.07.1992 № 2535-XII (далі по тексту Закон № 2535-XII), включає в себе земельний податок, ставку якого визначено законом, та орендну плату за землю, що визначається договором оренди земельної ділянки. СФГ «Таврія» має у власності земельні ділянки, а також на підставі договору оренди використовує землі державної власності. Таким чином, відповідач є платником земельного податку та плати за землю в розумінні цього Закону. Згідно ст. 17 Закону № 2535-XII податкове зобов'язання по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Всупереч цьому, СФГ «Таврія» не вносить або вносить невчасно орендну плату за землю та земельний податок, а тому станом на 25.05.2011 за відповідачем обліковується податковий борг по орендній платі за користування землею у розмірі 22765,26 грн. та по земельному податку у розмірі 1496,41 грн. Вжиті ДПІ заходи стосовно погашення цього податкового боргу позитивних наслідків не мали. У звязку із цим позивач просить стягнути податковий борг по платі за землю у розмірі 24261,26 грн. з СФГ «Таврія» до місцевого бюджету Калінінської селищної ради Великоолександрівського району Херсонської області.

Представник відповідача у судовому засіданні визнав, що дійсно має у власності та користуванні земельні ділянки, які оподатковуються орендною платою та земельним податком. Разом з тим, він зазначив, що вносив платежі на погашення зазначених податкових зобовязань, а тому він заперечує проти позовних вимог ДПІ. При цьому зауважив, що борг ним погашався не у повному обсязі.

В свою чергу, представником ДПІ надано суду додаткові пояснення. Відповідно до них, відповідач має не погашену заборгованість по платі за землю перед ДПІ за минулі періоди, який ним на сьогоднішній день не сплачені. Враховуючи положення Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України), що набрав чинності 01.01.2011, грошові кошти на сплату податкових зобовязань спрямовуються податковими органами перш за все на погашення податкового боргу, що виник раніше, незалежно від призначення, вказаного для таких коштів платником податку.

Представник відповідача не погоджується з такими доводами ДПІ, вважає, що при спрямуванні коштів на погашення податкового зобовязання орган державної податкової служби зобовязаний враховувати призначення таких платежів, яке визначив платник податків при їх внесенні до банківської установи.

Дослідивши наявні у справі докази, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до Закону України "Про державну податкову службу в Україні" контроль за повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обовязкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством здійснюють органи державної податкової служби.

Крім цього, відповідно до п.41.5 ст.45 ПК України органи державної податкової служби є органами стягнення та уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу в межах їх повноважень.

Отже, з викладеного слідує, що органи державної податкової служби уповноваженні здійснювати контроль за повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів податків та звертатись до суду у разі виникнення податкового боргу з позовом про його стягнення, в тому числі по платі за землю.

СФГ «Таврія» є юридичною особою, яка здійснює відповідно до статуту господарську діяльність у сфері виробництва, переробки та реалізації сільськогосподарської продукції.

Відповідно до п. 14.1.175 Податкового кодексу України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно із ст. 270 ПК України земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, а також земельні частки (паї), що перебувають у власності, є обєктами оподаткування платою за землю. Разом з тим, Розділ ХІІІ ПК України «Плата за землю» розрізняє два види цього податку: земельний податок та орендна плата за землю. Здійснивши системний аналіз норм зазначеного розділу, суд дійшов висновку, що підставою для нарахування земельного податку є наявність у власності або у користуванні платника податку земельної ділянки, яка підлягає оподаткуванню. Щодо орендної плати за землю, то вона справляється за надані у користування платникові податку земельні ділянки державної та/або комунальної власності на підставі договору оренди.

Відповідно до змісту копій довідок відділу Держкомзему у Великоолександрівському районі Херсонської області у приватній власності членів СФГ «Таврія» перебувають земельні ділянки площею 32,06 га., які використовуються даною юридичною особою у здійсненні сільськогосподарської діяльності. Нормативна грошова оцінка таких ділянок станом на 20.01.2010 складає 403307,14 грн. Крім того, СФГ «Таврія» надано в оренду землі державної власності площею 166,00 га, нормативна грошова оцінка яких станом на 20.01.2010 складає 1882176,00 грн. Також, згідно іншої довідки у оренду СФГ «Таврія» надано земельні ділянки державної власності загальною площею 43,06 га, нормативна грошова оцінка яких станом на 20.01.2010 становить 439174,40 грн. Таким чином, відповідач є платником земельного податку та орендної плати за землю в розумінні ПК України.

Стосовно заборгованості СФГ «Таврія» по земельному податку, суд встановив наступне.

Згідно із ст. 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Пунктом 286.2 ст. 286 ПК України встановлено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. Таким чином, з дня подання такої декларації відповідно до ст. 54 ПК України таке податкове зобовязання визнається узгодженим.

Виходячи із змісту ст. 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. Податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

СФГ «Таврія» надало до ДПІ податкову декларацію із земельного податку 26.01.2011 за вх. № 1036, відповідно до якої річна сума земельного податку за 2011 рік складає 2285,48 грн. Тобто, податкове зобовязання зі сплати земельного податку узгоджене відповідачем.

Згідно із ст. 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. Податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Однак, всупереч цьому, СФГ «Таврія» не сплачує вчасно суми земельного податку. Станом на 01.05.2011 за відповідачем обліковується податковий борг із земельного податку у розмірі 1496,41 грн. за базові звітні (податкові) періоди місяці з вересня 2010 р. по квітень 2011 р., про що свідчить розрахунок заборгованості відповідача у матеріалах справи.

Щодо заборгованості СФГ «Таврія» з орендної плати за землю, суд встановив, що на підставі договору оренди від 22.06.2009 (далі по тексту Договір оренди) та акту приймання-передачі земель до нього, укладеного між Великоолександрівською районною державною адміністрацією та СФГ «Таврія», останньому передаються в оренду землі запасу (не витребувані паї) площею 43,06 га. Зазначене підтверджується копіями відповідних документів у матеріалах справи.

Відповідно до п. 288.4 ст. 288 ПК України розмір та умови внесення орендної плати за землю встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, але річна сума платежу не може бути меншою для земель сільськогосподарського призначення від розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом. Враховуючи положення ст. ст. 271 та 289 ПК України, базою оподаткування земельного податку є нормативна грошова оцінка землі, яка підлягає щорічній індексації. Тобто, зі змісту цих норм слідує, що сума податкового зобовязання з орендної плати за землю та строки її внесення узгоджуються платником податку з моменту укладення договору оренди. Сам розмір орендної плати за землю може змінюватись у звязку з індексацією нормативної грошової оцінки орендованої земельної ділянки, що відображається у щорічних податкових деклараціях. Разом з тим, згідно із ст. 288 ПК України, порядок обчислення орендної плати за землю, строки подання звітності, сплати податку регулюються тими ж нормами, що встановлюють такі вимоги до сплати земельного податку.

Відповідно до п. 9 Договору оренди за кожен гектар ріллі СФГ «Таврія» сплачує 145 грн. на рік. Пунктом 10 цього Договору встановлено, що орендна плата, враховуючи несплачену, підлягає індексації відповідно до рівня інфляції національної валюти України. Строк сплати орендної плати встановлений п. 11 Договору оренди: така плата вноситься щомісячно протягом 20 днів місяця, наступного за тим, за яким здійснюється платіж.

СФГ «Таврія» подано до ДПІ податкові декларації від 30.01.2009 вх. № 960, від 26.01.2010 вх. № 535 та від 26.01.2011 вх. № 892, відповідно до яких ним узгоджено остаточну суми орендної плати за землю площею 43,06 га за базові звітні (податкові) періоди календарні роки - з 2009 по 2011 рр.

Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Всупереч вищевказаним положенням Конституції України, ПК України, а також Договору оренди, відповідач не вчасно вносить суму орендної плати за землю. Станом за на 01.05.2011 за СФГ «Таврія» обліковується податковий борг з орендної плати за землю та нарахованої пені за несвоєчасне виконання зобовязання загалом у розмірі 22765,26 грн. Зазначена обставина підтверджується розрахунком заборгованості відповідача з орендної плати за землю.

З метою погашення податкового боргу СФГ «Таврія» ДПІ сформовано та надіслано йому першу податкову вимогу від 22.08.2007 № 1/45 та другу податкову вимогу від 25.09.2007 № 2/52. Однак, зазначений захід не призвів до погашення податкової заборгованості відповідача зі сплати земельного податку та орендної плати за землю.

Відповідно до п. 95.2 ст. 95 ПК України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.

Враховуючи, що зазначений строк з дня надіслання податкової вимоги сплив, заборгованість відповідача по земельному податку та орендній платі за землю підлягає стягненню.

Щодо заперечень відповідача стосовно того, що ним погашено зазначені податкові зобовязання, а також того, що платник податку має право визначати призначення коштів на погашення податкових зобовязань, суд зазначає наступне.

Так, відповідно до змісту позову позивач просить стягнути з відповідача заборгованість за період з 01.08.2009 року по 01.05.2011 року. Однак, згідно з розрахунком заборгованості орендної плати за землю за відповідачем перед ДПІ рахувалась заборгованість станом на 30.07.2009 року у сумі 37358 грн. 50 коп., яка виникла внаслідок не виконання ним своїх зобовязань за інших договором. На момент подачі позову до суду ця заборгованість залишається не погашеною.

Відповідно до п. 89.7 ст. 89 ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Тобто у разі надходження від відповідача коштів в рахунок погашення зобовязань по договору оренди земельних ділянок від 22.06.2009 року, вони автоматично зараховувались в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Виходячи з цього, ДПІ, перераховуючи кошти відповідача в рахунок погашення податкового боргу, що виник раніше, діяла правомірно, а тому заперечення представника СФГ «Таврія" з цього приводу не підлягають врахуванню судом.

Приймаючи до уваги викладені обставини, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 158 - 163, 167 КАС України, суд -

постановив:

Позов прокурора Великоолександрівського району Херсонської області в інтересах держави в особі Нововоронцовської міжрайонної державної податкової інспекції до селянського (фермерського) господарства "Таврія" про стягнення заборгованості з орендної плати за землю у розмірі 22765,26 грн. та земельному податку у розмірі 1496,41 грн. задовольнити.

Стягнути з селянського (фермерського) господарства "Таврія" (код ЄДРПОУ 14127661) до місцевого бюджету Калінінської селищної ради Великоолександрівського району Херсонської області заборгованість по орендній платі за землю в сумі 22765 (двадцять дві тисячі сімсот шістдесят пять) грн. 26 коп. та заборгованість по земельному податку в сумі 1496 (одна тисяча чотириста девяносто шість) грн. 41 коп., а всього у сумі 24261 грн. (двадцять чотири тисячі двісті шістдесят одна) грн. 67 коп. на р/р 33217812700066, одержувач ГУДК у Херсонській області, код ОКПО 24103816 банк м. Херсон УДК, МФО 852010.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 04 серпня 2011 р.

Суддя Анісімов О.В.

кат. 8.1.5