Постанова № 16534058, 22.06.2011, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 червня 2011 р. № 2а-11089/10/1370

Львівський окружний адміністративний суд в складі: головуючого судді Хоми О.П.,

з участю секретарів судового засідання Янчака П.О., Куч Ю.М.,

з участю представників: позивача Галайко Р.Й., Салдан Г.Р., відповідача Кармелюка Т.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Львівського обласного кооперативного міжгосподарського обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в :

Львівське обласне кооперативне міжгосподарське обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Львова, в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення відповідача від 07 жовтня 2010 року № 0001142300/4/23225, яким обєднанню визначено суму податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 75523,00 грн., у тому числі за основним платежем 50348,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 25175,00 грн. та від 07 жовтня 2010 року № 0001152300/4/23227, яким обєднанню визначено суму податкового зобовязання з податку на додану вартість на загальну суму 41891,00 грн., у тому числі за основним платежем 27927,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 13964,00 грн. В обґрунтування позовних вимог посилається на правомірність віднесення обєднанням до складу валових витрат вартість виготовленої ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд» проектно-кошторисної документації на будівництво багатоквартирного житлового будинку по вул. Варшавській-вул. Сосновій, 26 у м. Львові на суму 167564,00 грн., в т.ч. ПДВ 27927,33 грн. та виплачені бувшим працівникам апарату управління обєднання та пенсіонерам майнові паї на суму 61754,00 грн. Вказані операції підтверджуються належним чином оформленими первинними документами та підтверджують використання проектно-кошторисної документації в господарській діяльності обєднання, одним із основних видів діяльності якого є будівництво житла. Обєднання відповідно до Порядку про паювання та персоніфікацію майна «Львівоблагропромбуд», затвердженого загальними зборами трудового колективу 18.02.1998 року виплатило майнові паї від продажу розпайованого майна після розподілу часток та їх оподаткування податком з доходів фізичних осіб пенсіонерам бувшим працівникам обєднання, та не здійснювало оплату праці цим працівникам. За таких обставин висновки відповідача про порушення обєднанням вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та Закону України «Про податок на додану вартість»є безпідставним.

Представники позивача Галайко Р.Й., Салдан Г.Р. в судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві, просили позов задовольнити.

Представник відповідача Кармелюк Т.Б. в судовому засіданні позову не визнав з підстав, викладених у письмовому запереченні, суть яких зводиться до наступного. Виїзною плановою документальною перевіркою Львівського обласного кооперативного міжгосподарського обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд», оформленою актом перевірки від 19.04.2010 р. №518/81/23-121/03089153 встановлено порушення позивачем вимог п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, пп. 5.3.9 п.5.3, пп.5.6.1 п.5.6 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 122546 грн., та вимог пп.7.4.4, пп.7.4.5. п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено ПДВ на загальну суму 68106 грн. Обєднання неправомірно включило до складу валових витрат вартість виготовленої ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд» проектно-кошторисної документації на будівництво багатоквартирного житлового будинку по вул. Варшавській-вул. Сосновій, 26 у м. Львові на суму 167564,00 грн., в т.ч. ПДВ 27927,33 грн. та грошову винагороду від продажу корпоративних прав своїм працівникам в сумі 61754,00 грн. Первинними документами не підтверджено використання в господарській діяльності позивача проектно-кошторисної документації та виплата грошової винагороди від продажу корпоративних прав пенсіонерам-бувшим працівникам апарату управління обєднання. Вважає оскаржувані податкові повідомлення рішення від 07 жовтня 2010 року № 0001142300/4/23225 та від 07 жовтня 2010 року №0001152300/4/23227 законними. Просив у задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши пояснення сторін, зясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення, мотивуючи це наступним.

Позивач Львівське обласне кооперативне міжгосподарське обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»зареєстрований як субєкт підприємницької діяльності та перебуває на податковому обліку в ДПІ у Шевченківському районі м. Львова.

Львівське обласне кооперативне міжгосподарське обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»відповідно Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 19.04.2004 р. № 18173370, виданого ДПІ у Шевченківському районі м. Львова, індивідуальний податковий номер № 030891513074, був зареєстрований платником ПДВ.

Згідно пп.2.2.1 п.2.2 Статуту (в редакції 2001 року) Львівського обласного кооперативного міжгосподарського обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»предметом діяльності обєднання є, зокрема, ведення будівельно-монтажних робіт на обєктах житла, соціальної сфери та агропромислового комплексу, капітального будівництва, реконструкції та технічного переозброєння, капітального ремонту, виготовлення будівельних матеріалів, виробів і конструкцій.

Згідно наданої Головним управлінням статистики у Львівській області Довідки АА№062744 з ЄДРПОУ одним із видів діяльності Львівського обласного кооперативного міжгосподарського обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»за КЕВД є будівництво будівель.

На здійснення будівельної діяльності Львівському обласному кооперативному міжгосподарському обєднанню по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»Львівською облдержадміністрацією видана Ліцензія (серія АВ № 082688) від 03.02.2006 року на строк дії до 03.02.2011 року.

ДПІ у Шевченківському районі м. Львова проведено виїзну планову документальну перевірку Львівського обласного кооперативного міжгосподарського обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»(код ЄДРПОУ 03089153) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 р. по 31.12.2009 р.

Результати перевірки оформлені актом від 19.04.2010 р. №518/81/23-121/03089153.

Як вбачається з акту №518/81/23-121/03089153, податковим органом встановлено:

- п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, пп. 5.3.9 п.5.3, пп.5.6.1 п.5.6 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 122546 грн.;

- пп.7.4.4, пп.7.4.5. п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено ПДВ на загальну суму 68106 грн.

На підставі вказаного акту ДПІ у Шевченківському районі м. Львова прийнято податкові повідомлення рішення від 13.05.2010 року:

- №0001142300/0/11103, яким підприємству визначено суму податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 75523,00 грн., у тому числі за основним платежем 50348,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 25175,00 грн.

- №0001152300/0/11102, яким визначено суму податкового зобовязання з податку на додану вартість на загальну суму 41891,00 грн., у тому числі за основним платежем 27927,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 13964,00 грн.

За результатами розгляду повторних скарг позивача ДПІ у Шевченківському районі м. Львова прийнято податкові повідомлення рішення від 07 жовтня 2010 року:

- №0001142300/4/23225, яким підприємству визначено суму податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 75523,00 грн., у тому числі за основним платежем 50348,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 25175,00 грн.,

- №0001152300/4/23227, яким підприємству визначено суму податкового зобовязання з податку на додану вартість на загальну суму 41891,00 грн., у тому числі за основним платежем 27927,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 13964,00 грн.

Підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень стали висновки податкового органу про неправомірність включення до складу валових витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість у вересні 2007 року 27927,33 грн. суми податку на додану вартість на підставі податкової накладної № 596 від 28.09.2007 року на суму 167564,00 грн., в т.ч. ПДВ 27927,33 грн., за виготовлення ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд»проектно-кошторисної документації на будівництво багато-квартирного житлового будинку по вул. Варшавській-Сосновій, 26 у м. Львові та завищення валових витрат на суму виплаченої грошової винагороди від продажу корпоративних прав в сумі 61754,00 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року в сумі 33254,00 грн. та за 1 квартал 2008 року в сумі 28500,00 грн., що призвело до заниження податку на прибуток, зроблені на підставі того, що первинними документами не підтверджено: а) використання в господарській діяльності проектно-кошторисної документації від ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд»; б) виплати грошової винагороди від продажу корпоративних прав пенсіонерам-бувшим працівникам апарату управління обєднання.

Суд вважає такі висновки податкового органу помилковими та мотивує це наступним.

На момент виникнення спірних правовідносин поняття валових витрат виробництва та обігу, порядок включення сум до складу валових витрат визначалися Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 393/34 ВР від 28 грудня 1994 року (далі Закон № 393/34 ВР).

Згідно п. 5.1. ст. 5 Закону № 393/34 ВР валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп. 5.2.1. п.5.2. цієї ж статті до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у звязку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

До складу валових витрат відповідно до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 393/34 ВР не належать будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обовязковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Пункт 5.11. статті 5 Закону № 393/34 ВР забороняє установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.99 р. № 996-ХІУ (зі змінами та доповненнями) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Згідно зі ст.9 цього ж Закону первинні документи повинні мати такі обовязкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобовязань і фінансових результатів.

Згідно п. 2.2 вищевказаного Положення, первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Пунктом 2.4 Положення передбачено, що первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обовязкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Судом встановлено, що 16 січня 2007 року Львівське обласне кооперативне міжгосподарське обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»(Замовник) та Товариство з обмеженою відповідальністю «Індустріальна компанія «Укртрансбуд»(Підрядник) уклали договір підряду на проведення проектних робіт, а саме: виготовлення проектно-кошторисної документації на будівництво багатоквартирного житлового будинку по вул. Варшавській-Сосновій, 26 у м. Львові, вартістю 167564,00 грн., в т.ч. ПДВ 27927,33 грн.

На підтвердження здійснення господарської операції з ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд»та використання її в своїй господарській діяльності позивач представив суду наступні документи:

- договір підряду на проведення проектних робіт від 16 січня 2007 року;

- свідоцтво про державну реєстрацію ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд»та довідку № 09-134 з ЄДРПОУ з видами діяльності за КВЕД;

- свідоцтво про реєстрацію ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд» платником податку на додану вартість від 25.05.2007 р. № 100042895, видане Коростишевською міжрайонною ДПІ, індивідуальний податковий номер № 342676906103;

- ліценцію (серія АВ № 119379) з додатком на здійснення ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд» будівельної діяльності (в тому числі на виконання проектних робіт) видана Міністерством будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства України від 21.07.2006 року на строк дії до 21.07.2011 року;

- акт здачі-приймання виконаних робіт № 27 від 28.09.2007 року;

- виписану ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд» податкову накладну № 596 від 28.09.2007 року на суму 167564,00 грн., в т.ч. ПДВ 27927,33 грн.;

- виписку банку про оплату ЛОКМО АБ «Львівоблагропромбуд» 167564,00 грн., в т.ч. ПДВ 27927,33 грн. ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд»;

- робочий проект (Організація будівництва; Книга ІІ. 1. Зведений кошторисний розрахунок; Розділ 1. Загальна пояснююча записка; Книга ІІ.2.1. Локальні кошториси (Зовнішні інженерні мережі); Розділ ІІ. Кошторисна документація Книга ІІ.2.2. Локальні кошториси (секція в осях 1-15; 15-30); Розділ ІІ. Кошторисна документація Книга ІІ.2.3. Локальні кошториси (секція в осях 31-46 ІІ черга будівництва); Розділ 3. Робоча документація Папка 3.1 Розділи: ГП;ТМр;ЗВК;ЕП;СЗМ;ГПЗ;АЗ; Розділ 3. Робоча документація Папка 3.3 Розділи: АБ (Архітектурно-будівельне рішення вище +0,000); Розділ 3. Робоча документація Папка 3.4 Розділи:ОВТ;ТМ;ВК;ЕО;СЗ;ГПВ;СГ);

- ухвалу Львівської міської ради від 25.10.2007 року № 1236 про погодження ЛОКМО АБ «Львівоблагропромбуд»місця розташування земельної ділянки та надання дозволу на виготовлення проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки площею 0,514 га на розі вул. Варшавської вул. Соснової в оренду терміном на 10 років для будівництва багатоквартирного житлового будинку.

Всі представлені документи відповідають вимогам, встановленим Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності.

Оскільки одним із видів діяльності Львівського обласного кооперативного міжгосподарського обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»є будівництво та виконання будівельних робіт, то суд дійшов переконливого висновку, що виготовлена ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд»проектно-кошторисна документація на будівництво багатоквартирного житлового будинку по вул. Варшавській-Сосновій, 26 у м. Львові була використана позивачем у його господарській діяльності, відтак понесені ним витрати по договору підряду на проведення проектних робіт від 16 січня 2007 року були повязані з господарською діяльністю підприємства і правомірно віднесені до складу валових витрат.

Відповідно до підпункту 7.8.7. пункту 7.8. статті 7 Закону Закон № 393/34 ВР виплата дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями (іншими корпоративними правами), які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюється з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу валових витрат платника податку.

Визначення дивіденду міститься в підпункті 1.9. статті 1 Закону № 393/34 ВР, згідно якого це - платіж, який здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у звязку з розподілом частини прибутку такого емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

До дивідендів прирівнюється також платіж, який здійснюється державним некорпоратизованим, казенним чи комунальним підприємством на користь відповідно держави або органу місцевого самоврядування у звязку з розподілом частини прибутку такого підприємства, платіж, який виплачується власнику сертифіката фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю. При цьому наявність чи відсутність прибутку, розрахованого згідно з правилами податкового обліку, не може впливати на прийняття чи неприйняття рішення щодо нарахування дивідендів.

Відповідно до пункту 1.8. статті 1 Закону № 393/34 ВР корпоративні права - право власності на статутний капітал юридичної особи або його частку (пай), включаючи права на управління, отримання відповідної частки прибутку такої юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства, незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства,підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах.

Згідно підпункту 5.6.1. пункту 5.6 статті 5 Закону № 393/34 ВР з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).

Загальними зборами трудового колективу апарату обєднання «Львівоблагропромбуд» 18 лютого 1998 року затверджено Положення про паювання і персоніфікацію частки майна, яка належить трудовому колективу апарату обєднання «Львівоблагропромбуд» в майні організацій і підприємств.

Згідно підпункту 2.2. пункту 2 Положення до списку осіб, які мають право на отримання майнового паю включаються пенсіонери, безперервний стаж яких в апараті обєднання складає 8 і більше років, вийшли на пенсію з даної організації, і на день приватизації являються громадянами України (а. с. 157).

Проведення грошових виплат працівникам апарату обєднання та пенсіонерам, які не перебувають у трудових відносинах і вийшли на пенсію з обєднання, за отриманні доходи, від продажу акцій, корпоративних прав, паїв у відповідності до Положення про паювання і персоніфікацію майна в організаціях та підприємствах обєднання «Львівоблагропромбуд» передбачено Колективним договором між профспілковим комітетом та адміністрацією апарату обєднання «Львівоблагропромбуд», затвердженим загальними зборами трудового колективу 25 серпня 2007 року (підпункт 3.12 розділу 3 «Зростання життєвого рівня») (а. с. 159-163).

Постановою Правління Львівського обласного кооперативного міжгосподарського обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»від 21 листопада 2007 року № 26 вирішено направити 260 тис. грн. від суми продажу корпоративних прав ТзОВ «Судововишнянський цегельний завод»(596 тис.200 грн.) на виплату тим працівникам обєднання і пенсіонерам, які мають право на отримання майнового паю у грошовому виразі. При цьому розрахунок виплати грошової винагороди повинен проводитися відповідно до Положення від 18.02.1998 року (а. с. 164).

На виконання вимог постанови Правління від 21 листопада 2007 року № 26 та у відповідності до Положення від 18.02.1998 року 21 листопада 2007 року проведено розрахунок виплати грошової винагороди від продажу корпоративних прав ТзОВ «Судововишнянський цегельний завод»10 пенсіонерам бувшим працівникам апарату управління обєднання «Львівоблагропромбуд» на суму 33254,00 грн. (а. с. 165).

Наказом Голови правління Львівського обласного кооперативного міжгосподарського обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»від 11 березня 2008 року № 06 направлено 190,0 тис. грн. від продажу акцій обєднання у ЗАТ «Вістовицький завод будівельної і художньої кераміки ім. Ю.С. Завадського»на виплату винагороди тим працівникам обєднання і пенсіонерам, які мають право на отримання майнового паю у грошовому виразі. Із вказаної суми 15% або 28,5 тис. грн. направлено на виплату винагороди пенсіонерам обєднання, які згідно Положення мають право а отримання майнового паю в грошовому виразі (а. с. 166).

На виконання вимог наказу від 11 березня 2008 року № 06 та у відповідності до Положення від 18.02.1998 року 11 березня 2008 року проведено розрахунок виплати грошової винагороди від продажу акцій ЗАТ «Вістовицький завод будівельної і художньої кераміки ім. Ю.С. Завадського»11 пенсіонерам обєднання «Львівоблагропромбуд», які мають право на майновий пай, на суму 28500,00 грн. (а. с. 167).

Виплата вказаної грошової винагороди підтверджується банківськими виписками (а.с. 168).

Матеріалами справи підтверджено, що виплати винагороди від продажу розпайованого майна тим працівникам обєднання і пенсіонерам, які мають право на отримання майнового паю у грошовому виразі, були здійснені після розподілу часток та оподаткування податком з доходів фізичних осіб.

Суми 33254,00 грн. та 28500,00 грн. відображені в рядку 04.13 Декларації з податку на прибуток підприємства за 2007 рік та 1 півріччя 2008 року (а.с.150-156) і не вплинули на заниження податкового зобовязання обєднання з податку на прибуток підприємства, оскільки включені як в доходи, так і витрати обєднання «Львівоблагропромбуд».

Встановлені фактичні обставини свідчать про помилковість висновку податкового органу про порушення підприємством вимог підпункту 5.6.1. пункту 5.6 статті 5 Закону №393/34 ВР, оскільки мала місце виплата дивідендів (майнового паю), передбачена підпунктом 7.8.7. пункту 7.8. статті 7 Закону Закон № 393/34 ВР , тому обєднання, належним чином оподаткувавши суми цих виплат, правомірно включило 33254,00 грн. та 28500,00 грн. до складу валових витрат.

На момент виникнення спірних правовідносин визначення платників податку на додану вартість, обєкти, бази та ставки оподаткування, перелік неоподаткованих та звільнених від оподаткування операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету були встановлені Законом України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03 квітня 1997 року з наступними змінами та доповненнями (далі Закон № 168/97-ВР).

Відповідно до п.1.7 ст.1 Закону № 168/97-ВР податковий кредит сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобовязання звітного періоду, визначена згідно з цим законом.

Спеціальною нормою в регулюванні спірних правовідносин є правила податкового обліку, встановлені статтею 7 Закону № 168/97-ВР.

Відповідно до підпункту 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 цього Закону податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобовязань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю. Копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг.

Відомості, які повинні міститися у податковій накладній, визначено підпунктом 7.2.1 пункту 7.2. статті 7 Закону № 168/97-ВР.

Датою виникнення податкових зобовязань з поставки товарів (робіт, послуг) відповідно до підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 цього Закону вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові кошти дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Згідно підпункту 7.2.6 пункту 7.2 цієї ж статті 7 податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до п. 7.4.1. ст. 7 Закону № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1. статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у звязку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону № 168/97-ВР датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку і оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Підпунктом 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 зазначеного Закону встановлено заборону на включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

За приписами пп.7.2.4 п.7.2 ст.7 Закону № 168/97-ВР право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому ст.9 цього Закону.

Системний аналіз наведених пп. 7.2.3, 7.2.4 п. 7.2, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 свідчить про те, що податкова накладна як звітний податковий документ, що є підставою для включення покупцем в податковому обліку до податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених (нарахованих) у звязку з придбанням товарів (робіт, послуг), що підлягають використанню в його господарській діяльності, має таке юридичне значення при обовязковій умові нарахування податку та виписування податкової накладної особою, яка зареєстрована як платник податку на додану вартість в порядку, встановленому статтею 9 Закону України «Про податок на додану вартість».

Судом встановлено, що контрагент позивача ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд»мав право на виписку податкової накладної № 596 від 28.09.2007 року на суму 167564,00 грн., в т.ч. ПДВ 27927,33 грн., оскільки на момент видачі такої був зареєстрований платником ПДВ (свідоцтво про реєстрацію платником податку на додану вартість від 25.05.2007 р. № 100042895).

Оцінюючи зібрані по справі та досліджені в судовому засіданні докази, суд приходить до висновку, що Львівське обласне кооперативне міжгосподарське обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»як підприємство, яке веде господарську діяльність з будівництва, правомірно включило до складу валових витрат вартість виготовленої ТзОВ «Індустріальна компанія «Укртрансбуд»проектно-кошторисної документації на будівництво багатоквартирного житлового будинку по вул. Варшавській-вул. Сосновій, 26 у м. Львові, які використало в своїй господарській діяльності, відтак обєднання не занижувало прибуток підприємства та сформувало податковий кредит правомірно.

Відповідно до вимог ч.2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не подано доказів правомірності прийняття податкових повідомлень - рішень від 07 жовтня 2010 року № 0001142300/4/23225 та від 07 жовтня 2010 року №0001152300/4/23227.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті ( вчинені ) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повно важення надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши оскаржувані позивачем податкові повідомлення рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 07 жовтня 2010 року №0001142300/4/23225 та від 07 жовтня 2010 року №0001152300/4/23227, суд прийшов до висновку, що вони прийняті відповідачем без урахування вимог Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03 квітня 1997 року та Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР і з порушенням передбачених статтею 2 Кодексу адміністративного судочинства України принципів.

Згідно зі статтею 162 Кодексу адміністративного судочинства України суд вправі постановою визнати протиправним рішення субєкта владних повноважень чи окремі його положення, дії чи бездіяльність і скасувати або визнати нечинним рішення чи окремі його положення.

Виходячи із системного аналізу статей 105, 162, 171 Кодексу адміністративного судочинства України такий спосіб захисту як вимога визнання акту нечинним може стосуватися лише випадків оскарження нормативно-правових актів.

Відмінність між встановленням судом протиправністю акту індивідуальної дії, яким є податкове повідомлення рішення, та нормативно-правових актів є істотною і полягає, зокрема, в моменті втрати чинності такими актами.

У разі визнання протиправним індивідуальний акт є таким, що не діє з моменту його прийняття, а нормативно-правовий акт, якщо інше не встановлено законом або не зазначено судом, втрачає чинність після набрання законної сили судовим рішенням.

З урахуванням викладеного, способом захисту при оскарженні податкового повідомлення рішення є визнання його судом протиправним.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає, що податкові повідомлення - рішення відповідача від 07 жовтня 2010 року №0001142300/4/23225 та від 07 жовтня 2010 року №0001152300/4/23227 підлягають визнанню протиправними.

Відповідно до частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України підлягають відшкодуванню з Державного бюджету України понесені позивачем судові витрати у вигляді судового збору в розмірі 3 грн.40 коп., сплаченого за платіжним дорученням № 321 від 24 листопада 2010 року.

Керуючись ст.ст.7-14, 69-71, 86, 87, 94, 159, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в :

Позов задовольнити.

Визнати протиправним податкове повідомлення - рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 07 жовтня 2010 року №0001142300/4/23225.

Визнати протиправним податкове повідомлення рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 07 жовтня 2010 року №0001152300/4/23227.

Стягнути з Державного бюджету України в користь Львівського обласного кооперативного міжгосподарського обєднання по агропромисловому будівництву «Львівоблагропромбуд»3 (три) грн. 40 коп. судових витрат.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд з одночасним надсиланням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення.

У разі застосування судом ч.3 ст.160 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови виготовлений 25 червня 2011 року.

Суддя Хома О.П.