Ухвала суду № 16522752, 21.06.2011, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Савченко С.В.

Суддя-доповідач - Старосуд М.І.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 червня 2011 року справа №2а/0570/6357/2011 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Старосуда М.І.

суддів

Юрченко В.П., Чебанова О.О.

при секретарі Іллінові О.Є.

за участю представника позивача Колотович Д.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Торезі на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 26 травня 2011 року у справі № 2а/0570/6357/2011 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю “Вуглересурс” до Державної податкової інспекції у м. Торезі про скасування податкового повідомлення рішення, -

ВСТАНОВИЛА:

Позивач звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Торезі про скасування податкового повідомлення рішення від 5 квітня 2011 року № 0000072310 про нарахування податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 498496,25 грн., з яких 398797 грн. основний платіж та 99699,25 грн. штрафна санкція.

В позовних вимогах зазначив відсутність з його боку порушення вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині формування валових витрат при придбанні матеріальних цінностей для проведення кріплення гірничих виробок, оскільки ці виробки відносяться на собівартість видобутку вугілля, є гірничопідготовчими роботами та не підлягають амортизації. Позивач також зазначає про специфіку роботи вугільної галузі з посиланням на Положення про проектування гірничодобувних підприємств України та визначення запасів корисних копалин за ступенем підготовленості до видобування, затвердженого Наказом Міністерства промислової політики України від 07.05.2004 року № 221 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 07.07.2004 року № 846/9445. Цим положенням затверджено класифікацію гірничих робіт та гірничих виробок, а саме гірничорозвідувальні, гірничо-капітальні, гірничопідготовчі, нарізні, очисні та закладні. Витрати, які повязані з гірничорозвідувальними та гірничо-капітальними роботами підлягають амортизації, а, отже, одразу при придбанні або виконанні робіт не відносяться до складу валових витрат. Витрати, які повязані з гірничопідготовчими роботами, не відносяться до витрат на придбання, будівництво, реконструкцію, ремонт та поліпшення основних фондів (гірничі виробки (штреки) не відносяться до складу основних фондів), а тому відносяться до складу валових витрат при придбані матеріальних цінностей для проведення кріплення штреків.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 26 травня 2011 року у справі № 2а/0570/6357/2011 позов задоволено, скасовано податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у м. Торезі від 5 квітня 2011 року № 0000072310 про нарахування податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 498496,25 грн., з яких 398797,00 грн. основний платіж та 99699,25 грн. штрафна санкція.

Податковим органом на вказане судове рішення подано апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду першої інстанції скасувати, в звязку з порушенням норм матеріального та процесуального права, прийняти нову, якою відмовити у задоволенні позову.

Колегія суддів, заслухала доповідь судді-доповідача, перевірила матеріали справи, обговорила доводи апеляційної скарги і дійшла до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, Державною податковою інспекцією у м. Торезі проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 року по 30.09.2010 року, за результатами якої складено акт від 18.03.11 № 151/23-2/31843321, в якому встановлене порушення пп. 5.3.2 п. 5.3, пп. 5.6.1 п. 5.6, пп. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5, пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”.

На підставі акту перевірки 5 квітня 2011 року відповідачем прийнято податкове повідомлення рішення № 0000072310 про нарахування податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 498496,25 грн., з яких 398797 грн. основний платіж та 99699,25 грн. штрафна санкція

Пунктом 3.1.2 акту перевірки встановлено, що позивачем здійснено завищення задекларованих показників у рядку 04.1 декларації з податку на прибуток «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у рядку 04.11» всього у сумі 1030672 грн., у тому числі 4 квартал 2009 року 80 993 грн., 1 квартал 2010 року 410 350 грн., 2 квартал 2010 року 196 815 грн., 3 квартал 2010 року 342 514 грн., чим порушено пп. 5.3.2 п. 5.3 статті 5 та пп. 8.2.1 п. 8.2 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині віднесення витрат на поліпшення основних фондів.

Крім того, перевіркою встановлено наступне:

- згідно актів лімітно-забірних карт та актів про використання матеріальних цінностей за період з 01.10.2009 року по 30.09.2010 року встановлено списання матеріалів на проведення та кріплення наступних гірничих виробок: 3 східний відкотний штрек, 3 західний відкотний штрек, 4 західний відкотний штрек, 4 східний відкотний штрек, вентиляційний ходок 3 західної лави та вентиляційний штрек 3 західної лави. Загальна вартість витрачених матеріалів складає 1 030 672,00 грн.;

- віднесення позивачем до загальної суми валових витрат по рядку 04.3 «витрати на оплату праці» декларації з податку на прибутку суми витрат по оплаті праці робітникам дільниці ГПР, що виконували роботи по спорудженню вищевикладених гірничих виробок на загальну суму 377 103,00 грн., у тому числі 4 квартал 2009 року 48 381,00 грн., 1 квартал 2010 року 99 915,00грн., 2 квартал 2010 року 117 247,00 грн., 3 квартал 2010 року 111 560,00 грн., чим порушено пп. 5.6.1 п. 5.6 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині віднесення витрат до складу валових витрат на оплату праці робітникам дільниці ГПР при виконанні робіт по спорудженню зазначених гірничих виробок;

- віднесення позивачем до загальної суми валових витрат по рядку 04.4 «сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообовязкового страхування» з податку на прибуток, суми витрат страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообовязкового страхування, нараховані на заробітну плату робітників дільниці ГПР, які виконували роботи по спорудженню гірничих виробок на загальну суму 187 414,00 грн., у тому числі 4 квартал 2009 року 24 042,00 грн., 1 квартал 2010 року 49 658,00грн., 2 квартал 2010 року 58 271,00 грн., 3 квартал 2010 року 55 443,00 грн., чим порушено пп. 5.7.1 п. 5.7 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині віднесення витрат до складу валових витрат на оплату суми витрат страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообовязкового страхування, нараховані на заробітну плату робітників дільниці ГПР, які виконували роботи по спорудженню гірничих виробок.

Спірною у даних правовідносинах обставиною є правомірність віднесення позивачем до складу валових витрат сум по оплаті матеріальних цінностей для кріплення гірничих виробок, та, як наслідок, витрат на оплату праці робітникам дільниці ГПР при виконанні робіт по спорудженню зазначених гірничих виробок та відрахування внесків до фондів з нарахованої та виплаченої заробітної плати робітників дільниці ГПР, які виконували роботи по спорудженню гірничих виробок.

Статтею 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334 визначено поняття та склад валових витрат визначені, відповідно до пункту 5.1 якої валові витрати виробництва та обігу (далі валові витрати) сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Склад валових витрат наведений у пункті 5.2 даної статті. Витрати, які не включаються до складу валових витрат, визначені пунктом 5.3 вищенаведеної статті.

Згідно п. 5.3.2 п. 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.

Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Пунктом 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року № 92, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р. за N 288/4509 визначено, що основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Об'єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.

Як вбачається з актів використання матеріальних цінностей:

- від 04.01.2010 року, у грудні 2009 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: лісоматеріали, труба вентиляційна, між рамна стяжка, арка, метізи, растрели, планка путева.

- від 01.02.2010 року, у січні 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: арочна кріпь, .метізи, растрели, болт, гайка, костиль, шпали, рельси, планка, рукав, канат, коронка, труба, сталь, затяжка.

- від 01.03.2010 року, у лютому 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: арочна кріпь, метізи, растрели, болт, гайка, костиль, рельси, планка, рукав, арматура, лопата, поделадка.

- від 01.04.2010 року, у березні 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: арочна кріпь, .метізи, растрели, гайка, костиль, шпали, рельси, коронка, сталь, затяжка, статор, ротор, лепесток, рамка.

- від 30.06.2010 року, у червні 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку, 4 східному відкатному штреку, вентиляційному штреку 3 західної лави підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: арочна кріпь, метізи, болт, гайка, коронка, костиль, пікі, підкладка, планка.

- від 30.07.2010 року, у липні 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку, 4 східному відкатному штреку, вентиляційному штреку 3 західної лави, а також на ремонт рельсового шляху 3 західного відкатного штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: пневмопідтримка, метізи, болт, гайка, коронка, костиль.

- від 30.09.2010 року, у вересні 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку, 4 східному відкатному штреку, вентиляційному штреку 3 західної лави, а також на перекріплення 2 західного відкатного штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: болт, крепіж, скоба, балка, затяжка, арочна кріпь, рельси, планка, метізи, підкладка, шпали, сталь, коронка, штанга, пневморукав, вентруба, затяжка, расстрел, рукав, болт.

Витрати по оплаті зазначених матеріальних цінностей для кріплення гірничих виробок позивач відніс до складу валових витрат, а податковий орган вважає, що ці витрати необхідно віднести до витрат на поліпшення основних фондів, оскільки вартість придбаних матеріальних цінностей перевищує 1000 грн. і гірничі виробки використовується більше 365 днів з дати введення в експлуатацію.

Однак, як вбачається з довідки позивача, гірничі виробки не відносяться до складу основних фондів, що підтверджується також додатком К1/1 до декларації з податку на прибуток за спірний період і віднесення штреків (закінчених пристроїв, які мають грошове вимірювання) до складу основних фондів не було встановлено під час перевірки податковим органом, як і не було зазначено дату введення в експлуатацію цих засобів, з якої повинно відліковуватись 365 днів.

Крім того, п. 6.1.3 Положення про проектування гірничодобувних підприємств України та визначення запасів корисних копалин за ступенем підготовленості до видобування, затвердженого Наказом Міністерства промислової політики України 07.05.2004 N 221 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 7 липня 2004 р. за N 846/9445, гірничо-капітальні роботи проводяться з метою розкриття і розробки родовища або його частини. До гірничо-капітальних виробок належать виробки, що споруджуються з метою розкриття родовища або його частини на першому видобувному горизонті (згідно з проектом) для подальшого видобування корисних копалин, та виробки і споруди на першому та наступних горизонтах, які забезпечують збільшення або підтримання проектних і виробничих потужностей: вертикальні та похилі стовбури (крім сліпих стовбурів та технологічних виробок, призначених для поглиблення основних стовбурів), шурфи; штольні; виробки навколоствольних дворів, комплекси підземного подрібнення і завантаження скіпів або конвеєрів; капітальні рудоспуски і породоспуски; виробки бункерних комплексів; виробки водовідливних комплексів.

Пунктом 6.1.4 Положення визначено, що гірничопідготовчі роботи проводяться з метою подальшого розкриття наступних, придатних для відпрацювання, горизонтів родовища та підготовки видобування розкритої його частини, а також складування пустих порід та некондиційної мінеральної сировини, яка не є відходами і в подальшому може бути перероблена.

Постановою Кабінету Міністрів України від 04.02.1998 року № 118 затверджено Перелік витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин з відповідними витратами на їх розробку, що включаються до окремої групи витрат платника податку, які підлягають амортизації. Вказана Постанова КМУ прийнята на виконання пункту 9.2 статті 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Згідно вказаного Переліку, з урахуванням поділення гірничих виробок на гірничорозвідувальні, гірничо-капітальні, гірничопідготовчі, нарізні, очисні та закладні відповідно до п. 6.1.1 Положення, до складу витрат, які підлягають амортизації, відносяться витрати, які відносяться до гірничорозвідувальних та гірничо-капітальних розробок, оскільки саме вони споруджуються з метою розкриття та розробки родовища. Наслідками здійснення гірничо-капітальних робіт є спорудження обєкту основного засобу, який вводиться в експлуатацію.

Наслідком здійснення гірничопідготовчих робіт, до яких відноситься кріплення гірничих виробок, є розкриття наступних, придатних для відпрацювання, горизонтів родовища та підготовки видобування розкритої його частини. Розкриття родовища та підготовка видобування розкритої частини родовища не може бути введена в експлуатацію, а отже, не може бути обєктом основного засобу.

З огляду на наведене, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції, що матеріальні цінності, які перелічені в актах про використання матеріалів, не можуть бути введені в експлуатацію, оскільки самостійно не є закінченим пристроєм, конструктивно відокремленим предметом, призначеним для виконання певних самостійних функцій, а гірничі виробки, для кріплення яких були використані матеріальні цінності, також не є основним фондом, оскільки також не можуть бути самостійно введені в експлуатацію та не є закінченими пристроями, конструктивно відокремленими предметами, призначеними для виконання певних самостійних функцій, а тому є безпідставним висновок податкового органу щодо порушення позивачем вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині формування валових витрат при придбанні матеріальних цінностей для проведення кріплення гірничих виробок.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування постанови суду не вбачається.

На підставі викладеного, керуючись ст. 195, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Торезі на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 26 травня 2011 року у справі № 2а/0570/6357/2011 залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 26 травня 2011 року у справі № 2а/0570/6357/2011 залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі з 25.06.2011 року.

ГоловуючийМ.І. Старосуд

СуддіВ.П. Юрченко

О.О. Чебанов