Постанова № 16197705, 09.06.2011, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 червня 2011 р. справа № 2а-21457/10/0570

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Череповського Є.В.

при секретаріПригода О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробнича компанія «Славенергопром»

до Словянської обєднаної державної податкової інспекції Донецької області

про скасування податкових повідомлень - рішень від 12.08.2010 року №0002392341/0 та №0002382341/0

за участю представників:

від позивача: Гайдак О.В.

від відповідача: Деревянко Т.Є., Полторацька Т.В., Тесленко І.А., Ряполову С.М., Москалик Є.Ю., Ратієва Л.О.

ВСТАНОВИВ

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробнича компанія «Славенергопром» звернулося до Словянської обєднаної державної податкової інспекції Донецької області про скасування податкових повідомлень рішень від 12.08.2010 року №0002392341/0 та №0002382341/0 про нарахування податкового зобовязання з податку на додану вартість у сумі 2243826,00 гривень та про нарахування податкового зобовязання з податку на прибуток у сумі 3877455,80 гривень (т.1, а.с.93,94).

Відповідач проти позовних вимог заперечує, вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення прийняті у відповідності до вимог діючого законодавства, посилаючись на нікчемність правочинів, відсутність реального товарного характеру господарських операцій вчинених між позивачем та ТОВ «Макоптторг», ТОВ «Юзпрогрестрейд», ТОВ «Донбас-Прод-Торг-2009».

Вислухавши у судовому засіданні представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням з врахуванням висновку судово-економічної експертизи №103/25 від 16.05.2011 р.(далі - Експертиза (т. 4 а.с. 21-54)), суд встановив наступне.

30 липня 2010 року відповідачем була здійснена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період 16.04.08 р. по 31.03.10 р., результати якої викладені в акті перевірки від 30 липня 2010 року № 5145/23-3-35831393 (далі - Акт перевірки (т.1, а.с. 10-92)).

За висновками вищенаведеного Акту перевірки, прийняті спірні податкові повідомлення-рішення.

Предметом податкового повідомлення-рішення № 0002382341/0 від 12.08.2010 р. визначено податкові зобовязання з податку на прибуток підприємств і організацій на суму 3877455,80грн., у т.ч. за основним платежем 2133759,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 1743696,80 грн.

Предметом податкового повідомлення-рішення №0002392341/0 від 12.08.2010р. визначено податкові зобовязання з податку на додану вартість на суму 2243826,00грн., у т.ч. за основним платежем 1495884,00грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 747942,00грн.

ТОВ «Виробничакомпанія «Славенергопром» зареєстровано виконавчим комітетом Словянської міської ради 15.04.2008р., перереєстровано за № 12771050003001678 21.07.2010р. Здійснює фінансово-господарську діяльність на підставі Статуту, код ЄДРПОУ 35831393, взято на облік платника податків у Словянської ОДПІ м. Словянськ 16.04.2008р. за № 7349, є платником податку на додану вартість з 12.06.2008р. (свідоцтво № 100243287)

Основні види діяльності:

- виробництво іншого електричного устаткування, не віднесеного до інших групувань;

- інші види оптової торгівлі;

- виробництво пластмас у первинних формах;

- виробництво синтетичного каучуку;

- виробництво інших гумових виробів;

- виробництво керамічних електроізоляторів та ізоляційної арматури.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Виробнича компанія «Славенергопром» є юридичною особою, має самостійний баланс.

Актом перевірки Словянської обєднаної державної податкової інспекції у Донецької області № 5145/23-3-35831393 від 30.07.2010р., встановлено порушення:

-п.п.4.1.1 п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 , п.5.1, п.5.9 ст.5, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994р. із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 2133759 грн., у тому числі за 1 квартал 2009 року в сумі 2874 грн., за півріччя 2009 року в сумі 10687 грн., за 3 квартали 2009 року в сумі 703243 грн., за 2009 рік в сумі 2075441 грн., за 1 квартал 2010 року в сумі 58318 грн.,

та встановлено завищення відємного значення обєкта оподаткування податку на прибуток за 3 квартал 2008 року на суму 10448 грн., за 2008 рік на суму 40318 грн., та за 1 квартал 2010 року на суму 202795 грн.;

-п.п.7.4.1 п.7.4, п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. № 168/97-ВР, в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 1495884 грн., в тому числі за липень 2009 року в сумі 166556 грн., за серпень 2009 року в сумі 144853 грн., за вересень 2009 року в сумі 69269 грн., за жовтень 2009 року в сумі 471904грн., за листопад 2009 року в сумі 422704грн., за грудень 2009 року в сумі 179929 грн., за січень 2010 року в сумі 22513 грн., за лютий 2010 року в сумі 18156 грн., та завищено залишок відємного значення за березень 2010 року на суму 250005 грн., якій після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26).

По-перше, щодо порушення, п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції № 283/97-ВР від 22.05.1997р. зі змінами та доповненнями, ТОВ «ВК «Славенергопром» в 4 кварталі 2008 року не включило до складу валового доходу дохід від реалізації ТМЦ ЗАТ «Славагропромсервіс» в сумі 2515,00грн. (том.1 арк.14), суд погоджується з висновком Акту перевірки та зазначає, що відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход включає:

-п.п.4.1.1. Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому число допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розмiщення), операцій з їх кінцевого погашення (лiквiдацiї) та операцій з консолідованим іпотечним боргом вiдповiдно до закону).

-п.п.11.3.1. Датою збiльшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий перiод, протягом якого вiдбувається будь-яка з подiй, що сталася ранiше:

або дата зарахування коштiв вiд покупця (замовника) на банкiвський рахунок платника податку в оплату товарiв (робiт, послуг), що пiдлягають продажу, у разi продажу товарiв (робiт, послуг) за готiвку - дата її оприбуткування в касi платника податку, а за вiдсутностi такої - дата iнкасацiї готiвки у банкiвськiй установi, що обслуговує платника податку;

або дата вiдвантаження товарiв, а для робiт (послуг) - дата фактичного надання результатiв робiт (послуг) платником податку.

Дослідженням первинних документів та облікових регістрів щодо формування валового доходу ТОВ «ВК «Славенергопром» в 4 кварталі 2008 року, встановлено, що:

- відповідно наданого ТОВ «ВК «Славенергопром» журналу-ордеру та відомості по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за 4 квартал 2008 року записом від 05.12.2008р. відображено реалізацію по контрагенту ЗАТ «Славагропромсервіс» бухгалтерськими проводками:

Д-т 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» - К-т 702 «Дохід від реалізації товарів» на суму 157477,00грн.

- за умовами наданого на дослідження договору № 21/10-08 від 01.09.2008р., що значиться укладеним між ТОВ «ВК «Славенергопром» (Постачальник) та ЗАТ «Славагропромсервіс» (Покупець), значиться, що:

-п.1.1 «Постачальник» зобовязується поставити та передати у власність «Покупця», а «Покупець» зобовязується прийняти та оплатити продукцію промислово-технічного призначення в асортименті;

-п.3.6 Загальна сума даного договору складається з суми накладних, узгоджених та підписаних сторонами на кожну поставку продукції;

-п.4.2 датою поставки продукції вважається дата отримання продукції «Покупцем», що підтверджується видатковою накладною та належним чином оформленою довіреністю;

-за наданими дослідження видаткової накладної №РН-0000003 від 05.12.2008р., де «Постачальник» - ТОВ «ВК «Славенергопром», а «Покупець» - ЗАТ «Славагропромсервіс» та довіреностю № 70 від 05.12.2008р., виданою ЗАТ «Славагропромсервіс» ОСОБА_8 на отримання від ТОВ «ВК «Славенергопром» за переліком цінностей, які належить отримати відповідно накладній, вказано товар ізолятори на суму 157477,00грн. (без ПДВ-131230,83грн.). Проведення цієї операції підтверджено актом звірки взаємних розрахунків між ТОВ «ВК «Славенергопром» і ЗАТ «Славагропромсервіс» станом на 31.12.2008р.

Відповідно даних декларацій з податку на прибуток ТОВ «ВК «Славенергопром» за 9 місяців і рік 2008 року (Таблиця № 2), дохід від продажу товарів (робот, послуг) за 4 квартал 2008 року (рядок 01.1 декларацій) складає 128716,00 грн.(138188-9472).

Отже розбіжності між даними про фактичний дохід від реалізації, складеними на підставі первинних документів, та даними декларації з податку на прибуток за 4 квартал 2008 року ТОВ «ВК «Славенергопром» складає 2514,83грн. (131230,83-128716,00).

Виходячи з наведеного, документально підтверджується висновки Акту ДПІ щодо порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції № 283/97-ВР від 22.05.1997р. зі змінами та доповненнями, через не віднесення до складу валових доходів по ряд. 01.1 декларації з податку на прибуток за 4 квартал 2008 року ТОВ «ВК «Славенергопром» доходів від реалізації товарів ЗАТ «Славагропромсервіс» на суму 2515,00грн.

По-друге, згідно Акту перевірки «... за період з 16.04.2008 р. по 31.03.2010 р. підприємство занизило балансову вартість запасів у колонці 5 «На кінець звітного періоду» таблиці 1 додатку К1/1 до Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом ДПА України від 29.03.2003р. № 143, а саме:

- за 3 квартал 2008 року по даним підприємства 0 грн., фактично по даним перевірки 10448 грн.;

- за 4 квартал 2008 року по даним підприємства 35642 грн., фактично по даним перевірки 37755 грн.;

чим порушено п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР(зі змінами та доповненнями). Дане порушення привело до заниження підприємством валового доходу всього у сумі 12561,00грн., у тому числі за 3 квартал 2008 року у сумі 10448,00грн., за 4 квартал 2008 року у сумі 2113,00грн.»

Відповідно Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994р., в редакції Закону N 283/97-ВР вiд 22.05.97р., із змінами та доповненнями:

-п.5.9. Платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартостi товарiв (крiм тих, що пiдлягають амортизацiї, та цінних паперів), сировини, матерiалiв, комплектуючих виробiв, напiвфабрикатiв, малоцiнних предметiв (далi - запасiв) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберiгання) яких включаються до складу валових витрат згiдно із цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

У разi коли балансова вартiсть таких запасiв на кiнець звiтного перiоду перевищує їх балансову вартiсть на початок того ж звiтного перiоду, рiзниця включається до складу валових доходiв платника податку у такому звiтному перiодi.

У разi коли балансова вартiсть таких запасiв на кiнець звiтного перiоду є меншою за їх балансову вартiсть на початок того ж звiтного перiоду, рiзниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звiтному перiодi.»

В результаті співставлення даних дослідження з даними Акту перевірки ДПІ та даними декларацій з податку на прибуток ТОВ «ВК «Славенергопром» за 9 місяців і за рік 2008 року по сумі приросту балансової вартості запасів (таблиця № 6), експертом були встановлені розбіжності даних дослідження з даними декларацій з податку на прибуток за 9 місяців 2008 року і 2008 рік по сумі приросту балансової вартості запасів з чим погоджується суд, а саме:

- до збільшення за 9 місяців 2008 року на суму 10448,00грн.;

- до збільшення за 2008 рік на суму 2113,00грн.

Виходячи з наведеного, підтверджуються документально висновки Акту ДПІ про порушення п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» щодо заниження валового доходу ТОВ «ВК «Славенергопром» за 9 місяців 2008 року у розмірі 10448,00грн. а за 2008 рік у розмірі 2113,00грн. за рахунок заниження приросту балансової вартості запасів.

Розбіжності даних дослідження з даними декларації з податку на прибуток щодо збільшення приросту балансової вартості запасів за 9 місяців 2008 року у розмірі 10448,00грн. а за 2008 рік у розмірі 2113,00грн. виникли внаслідок неврахування підприємством залишків ТМЦ на кінець звітного періоду у повному обсязі.

Щодо порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994р. зі змінами та доповненнями підприємством не включено до складу валового доходу суму отриманої поворотної фінансової допомоги від засновника ОСОБА_9, яка залишилась неповернутою на кінець звітного періоду, згідно договору б/н від 01.10.2008р. у загальній сумі 30067,35грн., у тому числі за 4 квартал 2008 року на суму 25242,00грн., за 1 квартал 2009 року на суму 2857,00грн., за 2 квартал 2009 року на суму 1136,00грн., за 3 квартал 2009 року на суму 832,35грн.» то Експертизою, з якою погоджується суд, встановлено документальне підтвердження висновку Акту ДПІ щодо порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті заниження валового доходу ТОВ «ВК «Славенергопром» за рахунок не включення до складу валового доходу неповерненої фінансової допомоги від засновника ОСОБА_9, яка залишилась неповернутою на кінець звітного періоду, згідно договору б/н від 01.10.2008р. у загальній сумі 30067,35грн., у тому числі за 4 квартал 2008 року на суму 25242,00грн., за 1 квартал 2009 року на суму 2857,00грн., за 2 квартал 2009 року на суму 1136,00грн., за 3 квартал 2009 року на суму 832,35грн.

Щодо порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», підприємство не вірно розраховувало умовні проценти та не в повному обсязі включало їх до складу доходу за перевіряємий період. Дане порушення привело до заниження задекларованих ТОВ «ВК «Славенергопром» показників у рядку 01.6 Декларації «інші доходи» всього у сумі 33556,00грн. в тому числі по періодах:

- за 1 квартал 2009 року по даним підприємства 0,00грн., фактично по даним перевірки 8637,00грн., відхилення складають 8637,00грн.;

- за 2 квартал 2009 року по даним підприємства 5221,00грн., фактично по даним перевірки 12054,00грн., відхилення складають 6833,00грн.;

- за 4 квартал 2009 року по даним підприємства (-7247,00грн.), фактично по даним перевірки 10551,00грн., відхилення складають 17798,00грн.;

- за 1 квартал 2010 року по даним підприємства 10326,00грн., фактично по даним перевірки 10614,00грн., відхилення складають 288,00грн.;

та завищення задекларованих ТОВ «ВК «Славенергопром» показників у рядку 01.6 Декларації «інші доходи» всього у сумі 29993,00грн. в тому числі по періодах:

- за 3 квартал 2009 року по даним підприємства 40874,00грн., фактично по даним перевірки 10881,00грн., відхилення складають 29993,00грн.»

Суд погоджується із висновком експертизи щодо порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено валовий доход ТОВ «ВК «Славенергопром» за рахунок невірно розрахованих умовних процентів на кошти, які отримані за договорами безпроцентної цільової позики на зворотній основі, укладеними № б/н від 01.01.2009 року з ТОВ «ВІСС», № б/н від 01.01.2009 року з ТОВ «ВІСС ОЙЛ», № б/н від 01.01.2010 року з ТОВ «Слав-енергопром».

Щодо «Угод, які мають ознаки нікчемності» та порушення п.5.1 ст.5 Закону України № 283/97-ВР від 22.05.1997р. (із змінами та доповненнями) до складу валових витрат підприємством було включено витрати на загальну суму 8729444,00грн., за товари (роботи, послуги), що придбавались платником податку у підприємств-контрагентів, а саме:

ТОВ «Юзпрогрестрейд» всього 1620415,00грн., в тому числі по періодам: в 2 кварталі 2009 р. на суму 23285,00грн., в 3 кварталі 2009р. на суму 1597130,00грн.;

ТОВ «Макоптторг» всього 6673250,00грн., в тому числі по періодам: в 3 кварталі 2009 р. на суму 1202256,00грн., в 4 кварталі 2009р. на суму 5470994,00грн.;

ТОВ «Донбас-Прод-Торг-2009» всього 435779,00грн., в тому числі по періодам: в 1 кварталі 2010р. на суму 435779,00грн.

Суд підтримує висновки Експертизи та зазначає наступне.

Відповідно ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1994р., в редакції Закону N 283/97-ВР вiд 22.05.97р., із змінами та доповненнями:

-п.5.1. Валовi витрати виробництва та обiгу (далi - валовi витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовiй, матерiальнiй або нематерiальнiй формах, здiйснюваних як компенсацiя вартостi товарiв (робiт, послуг), якi придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власнiй господарськiй дiяльностi.

Згідно з нормами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (далі Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»), бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій.

Первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обовязкові реквізити: назву підприємства, установи, від імені яких складений документ, назву документа (форми), код форми, дату і місце складання; зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа (стаття 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункт 2.4 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 05.06.1995 р. №88).

Відповідно до статті 9 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємоповязаних рахунках бухгалтерського обліку.

Нормами пункту 5 статті 9 цього Закону Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено, що господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Згідно «Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», затвердженого Наказом ДПА України від 10 серпня 2005 року N 327:

-п.1.7. Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства викладаються в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Так у Акті перевірки не наведено, за якими видатковими та податковими накладними витрати на придбання ТМЦ від ТОВ «Юзпрогрестрейд», ТОВ «Макоптторг» і ТОВ «Донбас-Прод-Торг-2009» призвели до завищення задекларованих ТОВ «ВК «Славенергопром» витрат, які увійшли до рядку 04.1 Декларацій на прибуток підприємства, що не відповідає п.1.7 «Порядка оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», затвердженого Наказом ДПА України від 10 серпня 2005 року N 327».

На дослідження експерту не було надано додатків до Акту перевірки щодо господарських операцій ТОВ «ВК «Славенергопром» з ТОВ «Юзпрогрестрейд», ТОВ «Макоптторг» і ТОВ «Донбас-Прод-Торг-2009».

У звязку із чим експертом було прийнято на дослідження тільки ті первинні документи та облікові регістри, що відповідають вимогам ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункт 2.4 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 05.06.1995р. №88.

Наказом ТОВ «ВК «Славенергопром» «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику Товариства» від 04.05.2008 року № 1, щодо оприбуткування, обліку та списання товарно- матеріальних цінностей встановлено наступне:

-п.3 наказу застосовувати журнально-ордерну форму систему обліку;

-п.5 наказу організувати аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей:

у бухгалтерії - у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумарному виразі;

на складах у картках складського обліку в кількісному виразі.

Для проведення обліку руху товарно - матеріальних цінностей ТОВ «ВК «Слав-енергопром» значиться введено штатним розписом, затвердженим наказом по підприємству від 01.05.2008 року № 85, станом на 01.05.2008 року посаду комірника в кількості 1 одиниці. До складу посадових обовязків комірника, відповідно до посадової інструкції, затвердженої директором ТОВ «ВК «Славенергопром» 01.05.2008р., входить: здійснення керівництва роботами з приймання, зберігання та відпустку товарно-матеріальних цінностей на складах, ведення обліку складських операцій.

Відповідно до особової картки № 12 (типова ф. № П-2), в складі персоналу ТОВ «ВК «Славенергопром» на посаді комірника значиться ОСОБА_10, якого значиться зараховано на посаду наказом від 05.05.2008 року № 4 з 01.05.2008р. Дослідженням розрахунково-платіжних відомостей по ТОВ «ВК «Славенергопром», підтверджується, що в періоді з травня 2008 року по вересень 2009 року (включно) нараховувалась заробітна плата комірнику ОСОБА_10 (табельний номер 14).

Для проведення операцій по зберіганню товарно-матеріальних цінностей ТОВ «ВК «Славенергопром», відповідно до наданого на дослідження договору оренди № 129/05-08 від 01.05.2008р., що значиться укладеним між ЗАТ «Славагропромсервіс» (Орендодавець) та ТОВ «ВК «Славенергопром» (Орендар), було орендоване приміщення загальною площєю 936,3 кв.м., прийняте за актом приймання-передавання нежилого приміщення, якій складено 01.05.2008 року.

В свою чергу суд погоджується із висновками Експертизи якою встановлено, що первинними документами бухгалтерського і податкового обліку та обліковими регістрами підтверджується придбання, оприбуткування та використання в господарській діяльності товарно-матеріальних цінностей ТОВ «ВК «Славенергопром», придбаних у ТОВ «Юзпрогрестрейд», ТОВ «Макоптторг», ТОВ «Донбас-Прод-Торг-2009» на загальну суму без ПДВ 8729443,62грн., ПДВ 1745888,12грн.

По-третє, щодо податку на додану вартість то Актом перевірки встановлено порушення п.п.7.4.1 п.7.4, п. п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР, в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 1495884,00грн., у тому числі за липень 2009 року в сумі 166556,00грн., за серпень 2009 року в сумі 144853,00грн., в вересні 2009 року в сумі 69269,00грн., за жовтень 2009 року в сумі 471904,00грн., за листопад 2009 року в сумі 422704,00грн., за грудень 2009 року в сумі 179929,00грн., за січень 2010 року в сумі 22513,00грн., за лютий 2010 рок в сумі 18156,00грн., та завищено залишок відємного значення за березень 2010 року на суму 250005,00грн., який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) з них за рахунок того, що:

- «ТОВ «ВК «Славенергопром» безпідставно сформовано податковий кредит в періоді, що перевіряється на загальну суму 1636543,00грн. за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, отриманих від вищезазначених контрагентів-постачальників, а саме:

ТОВ «Юзпрогрестрейд» всього 324083,00грн., в т.ч. по періодам: в травні 2009 року на суму 4657,00грн., в липні 2009 року на суму 319426,00грн.;

ТОВ «Макоптторг» всього 1225304,00грн., в т.ч. по періодам: в серпні 2009 року на суму 128000,00грн., ввересні 2009 року на суму 112451,00грн, в жовтні 2009 року на суму 464217,00грн., в листопаді 2009 року на суму 478797,00грн., в грудні 2009 року на суму 41849,00грн..;

ТОВ «Донбас-Прод-Торг-2009» всього 87156,00грн., в т.ч. по періодам: в лютому 2010 року на суму 87156,00грн. (том.1 арк.32);

-а також за рахунок завищення задекларованих показників у рядку 16.2 Декларації «Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди» за грудень 2009 року по ТОВ «Макоптторг» на суму 109346,00грн.

Відповідно Закону України „Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997р. із змінами та доповненнями:

-п.п.7.4.1. Податковий кредит звiтного перiоду визначається виходячи iз договiрної (контрактної) вартостi товарiв (послуг), але не вище рiвня звичайних цiн, у разi якщодоговiрна цiна на такi товари (послуги) вiдрiзняється бiльше нiж на 20 вiдсоткiв вiд звичайної цiни на такi товари (послуги), та складається iз сум податкiв, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статтi 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звiтного перiоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарiв (у тому числi при їх iмпортi) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно вiд того, чи такi товари (послуги) та основнi фонди почали використовуватися в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi платника податку протягом звiтного податкового перiоду, а також вiд того, чи здiйснював платник податку оподатковуванi операцiї протягом такого звiтного податкового перiоду.

-п.п.7.5.1 Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

дата здiйснення першої з подiй:

або дата списання коштiв з банкiвського рахунку платника податку в оплату товарiв (робiт, послуг), дата виписки вiдповiдного рахунку (товарного чека) - в разi розрахункiв з використанням кредитних дебетових карток або комерцiйних чекiв;

або дата отримання податкової накладної, що засвiдчує факт придбання платником податку товарiв (робiт, послуг).

Відповідно до вимог п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону «Про податок на додану вартість», не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у звязку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

Згідно приписів п.п.7.2.1, 7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону «Про податок на додану вартість», платник податку - продавець зобовязаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дату виписування податкової накладної;

в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, імя та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, обєм);

є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача;

ж) ціну поставки без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).

Податкова накладна є підставою для нарахування податкового кредиту.

Таким чином, умовами включення до податкового кредиту сум сплаченого (нарахованого) податку на додану вартість є належність документально підтверджених витрат підприємства до його господарської діяльності та наявність податкових накладних.

Згідно пункту 5 Наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення» від 30.05.1997 р. №165 (далі - Порядок №165), податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж вказаною у пункті 2 даного Порядку заповнення податкової накладної, відповідно до якого податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 16.04.2008 року по 31.03.2010 року, яка проведена ДПІ, встановлено його завищення на загальну суму 1745889,00грн.

Зведені дані про завищення податкового кредиту з податку на додану вартість ТОВ «ВК «Славенергопром» згідно Акту перевірки ДПІ, із якими погоджується суд, зазначені в висновку експертизи.

Отже, на підставі проведеного дослідження первинних документів податкового обліку ТОВ «ВК «Славенергопром» з податку на додану вартість в періоді лютий, травень, липень-грудень 2009 року і лютий 2010 року, не підтверджуються документальне порушення, на яке посилається Словянська ОДПІ в акті перевірки № 5145/23-3-35831393 від 30.07.2010р., про безпідставно сформовано податковий кредит в періоді, що перевіряється на загальну суму 1745889,00грн. за рахунок сум ПДВ по податкових накладних, отриманих від вищезазначених контрагентів-постачальників, а саме:

ТОВ «Юзпрогрестрейд» всього на суму 324083,00грн.;

ТОВ «Макоптторг» всього на суму 1334650,00грн.;

ТОВ «Донбас-Прод-Торг-2009» всього на суму 87156,00грн.

Таким чином, не підтверджується документально висновки Акту щодо порушення п.п.7.4.1 п.7.4, п. п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР, в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 1495884,00грн., у тому числі за липень 2009 року в сумі 166556,00грн., за серпень 2009 року в сумі 144853,00грн., в вересні 2009 року в сумі 69269,00грн., за жовтень 2009 року в сумі 471904,00грн., за листопад 2009 року в сумі 422704,00грн., за грудень 2009 року в сумі 179929,00грн., за січень 2010 року в сумі 22513,00грн., за лютий 2010 рок в сумі 18156,00грн., та завищено залишок відємного значення за березень 2010 року на суму 250005,00грн.

Окрім того, відповідачем 06.06.11 р. було надано заперечення на висновок судово-економічної експертизи в якому осатаній зазначив, що первині документи позивача не відповідають вимогам ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», а саме видаткові накладні не містять номеру договору та продукція наведена в них не відповідає предмету договору.

Проте, суд вважає, що дані доводи є безпідставними та такими що не можуть свідчити про нікчемність угод, з огляду на те, що чинним законодавством не заборонено здійснення господарських операцій з поставки продукції поза межами укладених договорів, крім випадків прямо передбачених законодавством.

Стаття 4 Закону № 996 передбачає, що бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах як, зокрема, превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Більш того, судом встановлено, що спірні господарські операції відображені в бухгалтерському обліку позивачем правильно, тобто з підтвердженням їх здійснення по всіх необхідних рахунках. Суд зазначає, що правила податкового обліку не встановлюють конкретного переліку первинних документів, за допомогою яких повинні бути оформлені господарські операції, а також не передбачають будь-яких спеціальних вимог до форми або виду первинних документів, до їх оформлення та заповнення. До документів, які засвідчують факт придбання товару, робіт, послуг, діюче законодавством висуває лише одну умову вони повинні засвідчувати фактичне отримання товару або результатів робіт, послуг.

Суд також зазначає, що висновки податкової стосовно нікчемності правочинів ґрунтуються на ст. 234 ЦК України згідно із якою фіктивним є правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином. Фіктивний правочин визнається судом недійсним.

Отже, на підставі ст. 234 ЦК України правочин може бути визнаний недійсним, і його нікчемність прямо законом не передбачена. На момент вирішення справи рішення суду щодо визнання спірного договору недійсним жодним судом не приймалося, за таких обставин доводи відповідача щодо нікчемності правочину на підставі ст. 234 ЦК України є безпідставними, а прийняті податкові повідомлення-рішення є частково незаконними.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, а саме податкове повідомлення рішення № 0002382341/0 від 12.08.2010 р., підлягає скасуванню за основним платежем на суму 2077,00 грн. за штрафними санкціями 10%*2кв.*2077,00 грн.=415,40 грн.

Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробнича компанія «Славенергопром» до Словянської обєднаної державної податкової інспекції Донецької області про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Частково скасувати податкове повідомлення рішення Словянської обєднаної державної податкової інспекції у Донецької області № 0002382341/0 від 12.08.2010 р., яким визначено податкові зобовязання з податку на прибуток підприємств і організацій, в сумі 2131682,00 грн. за основним платежем та в сумі 1743281,40 грн. за штрафними (фінансові) санкціями.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Словянської обєднаної державної податкової інспекції у Донецької області №0002392341/0 від 12.08.2010р., яким визначено податкові зобовязання з податку на додану вартість на суму 2243826,00грн., у т.ч. за основним платежем 1495884,00грн. та штрафні (фінансові) санкції в сумі 747942,00грн.

В іншій частині позову відмовити.

Вступна та резолютивна частини постанови прийняті у нарадчій кімнаті та проголошені у судовому засіданні 09 червня 2011 року. Постанова у повному обсязі складена 14 червня 2011 року.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Череповський Є.В.