Постанова № 16139942, 02.06.2011, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 червня 2011 р.Справа № 2-а-6523/09/1570 Категорія:9.2.1Головуючий в 1 інстанції: Федусик А.Г. Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

доповідача судді Стас Л.В.

суддів - Турецької І.О., Косцової І.П.

за участю секретаря Ридванської Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за апеляційною скаргою Котовської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області, Державної податкової адміністрації в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2010 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Невада»до Державної податкової адміністрації в Одеській області, Котовської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області про визнання протиправними дій та скасування рішення про застосування штрафних санкцій №0000082370 від 22.01.2009 року, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Невада», звернувся до суду з позовом до Державної податкової адміністрації в Одеській області, Котовської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області про визнання дій ДПА в Одеській області по проведенню 09.01.2009 року перевірки та складанню акту перевірки залу гральних автоматів протиправними, скасування рішення Котовської ОДПІ в Одеській області №0000082370 від 22.01.2009 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій до Котовської філії №1 ТОВ «Невада».

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2010 року позов задоволено. Визнано протиправними дії ДПА в Одеській області щодо проведення 09.01.2009 року перевірки та складання акту перевірки зали гральних автоматів.

Скасовано рішення Котовської ОДПІ в Одеській області №0000082370 від 22.01.2009 року щодо застосування до Котовської філії №1 ТОВ «Невада»штрафних санкцій в сумі 4530грн.

В апеляційній скарзі, Котовська ОДПІ в Одеській області, ДПА в Одеській області посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просять постанову суду від 30 листопада 2010 року скасувати, прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.

Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що 20.06.2008 року зборами засновників ТОВ «Невада»було прийнято рішення про консолідовану сплату ТОВ«Невада»податків, про що 23.06.2008 року у встановленому порядку було повідомлено податкові органи (в тому числі і ОДПІ), що підтверджується відповідним повідомленням. Тобто, на момент проведення ДПА в Одеській області перевірки 09.01.2009 року Котовська філія №1 ТОВ «Невада»не мала статусу платника податків і відповідно до зазначених норм не могла бути самостійним обєктом перевірки.

Однак з такими висновками суду першої інстанції погодитись неможливо з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що 09.01.2009 року співробітниками ДПА було проведено перевірку Котовської філії №1 ТОВ «Невада»щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу в залі гральних автоматів, що належить позивачу та розташований за адресою: м.Котовськ, пр.Перемоги, 21-б.

За результатами цієї перевірки ДПА в Одеській області був складений акт від 09.01.2009 року, в якому зазначено про виявлені в ході цієї перевірки порушення вимог п.1, 4, 13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.

На підставі цього акту, за зазначені порушення ОДПІ було прийнято рішення №0000082370 від 22.01.2009 року про застосування до Котовської філії №1 ТОВ«Невада» штрафних санкцій на суму 4530 грн. (а.с. 55).

Як вбачається з матеріалів справи, одним з основних видів діяльності ТОВ «Невада»є організація азартних ігор та гри на гроші.

Відповідно до ст.15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 06.07.1995 р. №265/95-ВР контроль за додержанням субєктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Згідно ст. 16 Закону контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону.

Відповідно до ч. 3 ст. 16 Закону планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.

Таким чином, підстави та порядок проведення планових перевірок суб'єктів господарювання, що використовують реєстратори розрахункових операцій, визначаються Законом України №265/95-ВР та п. 2.6 додатку 2 до наказу ДПА України від 11.10.05 № 441 „Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку складання плану-графіка перевірок субєктів господарювання та взаємодії між структурними підрозділами при їх проведенні" та проводяться за окремими щомісячними планами органів державної податкової служби.

Згідно плану-графіку проведення перевірок відділом оперативного контролю управління аудиту юридичних осіб ДПА в Одеській області на січень 2009 року, затвердженого Головою ДПА в Одеській області та на підставі направлення від 30.12.2008р. за №21283, виданого ДПА в Одеській області, старшим державним податковим ревізором інспектором відділу оперативного контролю управління аудиту юридичних осіб ДПА в Одеській області Федорюк Ф.В., направлення від 30.12.2008р. за №21281, виданого ДПА в Одеській області, старшим державним податковим інспектором відділу оперативною контролю управління аудиту юридичних осіб ДПА в Одеській області Білоус О,II., направлення від 30.12.2008р. за №21282, виданого ДПА в Одеській області, старшим державним податковим інспектором відділу оперативного контролю управління аудиту юридичних осіб ДПА в Одеській області Яцьковим С.В. була проведена планова перевірка Котовської філії№1 ТОВ «Невада»щодо контролю за здійсненням операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу субєктами підприємницької діяльності.

Перевіряючи судове рішення, судова колегія встановила наступне.

Згідно ст.11-2 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку: 1) направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою органу державної податкової служби.

На виконання вказаної вимоги закону посадові особи ДПА в Одеській області Федорюк Ф.В., Білоус О.П., Яцьков Є.В. 09.01.2009р. приступили до проведення перевірки Котовської філії №1 ГОВ «Невада»надавши під розписку направлення на перевірку представнику філії.

Вказані направлення відповідали вимогам ст.11-2 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», а саме: в направленнях №21283. №21282 №21281 від 30.12.2008р. зазначені дата видачі направлення (30.12.2008р.), назва органу державної податкової служби (ДПА в Одеській області), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку, на направленнях був в наявності підпис керівника, скріплений печаткою органу державної податкової служби.

Крім того, колегія суддів звертає увагу на те, що неподання направлення або подання його з порушенням вимог, встановлених законом, є підставою для недопущення посадових осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки. Тому, в разі виявлення будь-яких порушень в направленнях посадових осіб ДПА в Одеській області до початку здійснення перевірки філії позивача 09.01.2009р., представники -оператор, адміністратор, головний бухгалтер - мали підстави для недопущення та взагалі не допустили би посадових осіб до перевірки Котовської філії №1 ТОВ «Невада». А оскільки представники філії прийняли направлення на перевірку посадових осіб ДПА в Одеській області під розписку, допустили до здійснення перевірки, то твердження позивача ТОВ «Невада»після здійснення перевірки щодо протиправності дій посадових осіб ДПА в Одеській області не може стати підставою для визнання протиправними дій посадових осіб ДПА в Одеській області та підставою для скасування рішення ОДПІ про застосування штрафних санкцій.

Котовська філія №1 Товариства з обмеженою відповідальністю «Невада»зареєстрована як філія (без права юридичної особи) Товариства з обмеженою відповідальністю «Невада»виконавчим комітетом Одеської міської ради 06.07.2006р. (дата та номер останньої реєстраційної дії державного реєстратора - 21.01.2008р. №15561070066001402) за адресою: Одеська обл., м. Котовськ. вул. Сільськогосподарська, 5-а.

Котовська філія №1 ТОВ «Невада»взята на облік у Котовській ОДПІ 19.07.2006р. за №12108. (Копії довідок з ЄДРПОУ. про взяття на податковий облік додаються).

Згідно статуту ТОВ «Невада», затвердженого Зборами учасників згідно протоколу №14/04 від 27.10.2004р., зареєстрованого Приморською райадміністрацією Одеського МВК 22.01.2001р. за №04056931Ю0021078, розділу IX п.9.1. п.9.2 - товариство має право створювати на території України спільні та дочірні підприємства, філії та представництва, які наділяються основними та оборотними коштами за рахунок майна товариства та діють на підставі статутів та положень про них затверджених директором товариства.

Згідно Положення про Котовську філію №1 ТОВ «Невада»затвердженою Наказом директора ТОВ «Невада»від 06.07.2006р. №73/06. розділу 1 п.1.2 філія є відокремленим структурним підрозділом товариства, яка має відокремлений баланс і є самостійним платником податків.

На обліку у Котовській ОДПІ Котовська філія №1 ТОВ «Невада»як платник податків знаходиться з 19.07.2006р. за № 12108.

У відповідності до п.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»№509-ХІІ від 04.12.1990р., ст.15. ст.16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»№265/95-ВР від 06.07.1995р., працівниками ДПА в Одеській області на підставі виданих ДПА в Одеській області направлень №21283 №21282 №21281 від 30.12.2008р. проведена перевірка суб'єкта господарювання Котовської філії №1 ТОВ «Невада», а саме: грального залу за адресою: м. Котовськ, пр. Перемоги, 216, щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу, про що складений акт №0008/15/04/23/34506973 від 09.01.2009р.

На підставі акту перевірки №0008/15/04/23/34506973 від 09.01.2009р., відповідно до п.11 ст.11 Закону №509 та ст.17 ст.22 Закону України №265/95-ВР, Котовською ОДПІ прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000082370 від 22.01.2009р. за порушення норм Закону України №265/95-ВР від 06.07.1995р. до Котовської філії №1 ТОВ «Невада».

Відповідно ст.1 вказаного закону реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами-суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами), які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг; відповідно п.1 ст.3 Закону субєкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або готівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів, тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи оператори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

На виконання вказаного пункту закону та у відповідності до п.п.2.2. п.п.2.3 п.2 Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого Наказом ДПА України №614 від 01.12.2000р., Котовською філією №1 ТОВ «Невада»за заявою від 16.10.2006р. здійснена в Котовській ОДПІ реєстрація реєстратора рахункових операцій, - електронного контрольно-касового апарату: МІNІ -600.02 МЕ, дата виготовлення: 30.06.2006р., виробник НВФ «Юнісистем»у м. Київ, заводський номер ПА 62100136; ОДПІ зарезервований фіскальний номер 1504000745 (згідно довідки від 0.2006р.). Вказаний електронний контрольно-касовий апарат опломбований НВПП «Ремсервіс»(код 24765776) згідно довідки №6256/416 від 16.10.2006р.: номери встановлених засобів контролю ВЕ 021662-ВЕ 0216639, та введений в експлуатацію 16.10.2006р. згідно акту 16 від 16.10.2006р. за адресою: м. Котовськ, пр-т.Перемоги,21б.

Котовською ОДПІ 16.10.2006р. видано Котовській філії №1 ТОВ «Невада»реєстраційне посвідчення №1504000745 про реєстрацію РРО, в якому зазначено, що зареєстрований РРО призначений до використання за адресою: м. Котовськ, пр. Перемоги,21-б, сфера застосування - проведення азартних ігор; ОДПІ зареєстровано книгу обліку розрахункових операцій для використання з РРО згідно довідки від 16.10.2006р.- номера установлених засобів контролю на КОРО- ВД 952664. з 02.04.2007р. -ВЕ 921206. Крім того, позивачем у відповідності до п.7 ст.3 Закону України №265/95-ВР до Котовської ОДПІ подавалася звітність, пов'язана із застосуванням РРО, з жовтня 2006р., з якої вбачається, що зареєстрований за позивачем РРО використовувався, розрахункові операції через нього проводилися. Наведене свідчить, що філія позивача проводила свою господарську діяльність у відповідності до ст.1. ст. 3 Закону України №265/95-ВР.При перевірці працівниками ДПА в Одеській області Котовської філії №1 ТОВ «Невада»виявлені порушення вимог Закону України №265/95-ВР п.13 ст.3, п.4 ст.3, п.1 ст.3.

За вказані порушення ДПА в Одеській області визначені штрафні санкції згідно Закону України №265/95-ВР ст.22 - у розмірі 450грн., п.2 ст., 17- у розмірі 340 грн., п.2 ст. 17- у розмірі 3740 грн. Всього до Котовської філії№1 ТОВ «Невада»застосовано штрафних санкцій на суму 4 530 грн.

Таким чином, на думку колегії суддів, провівши перевірку Котовської філії №1 ТОВ «Невада»та виявивши порушення нею законодавства України, ДПА в Одеській області, діяла на підставі, в межах своїх повноважень та у спосіб, встановлений Законом України від 04.12.1990 р. № 509 "Про Державну податкову службу в Україні", а Котовська ОДПІ - відповідно до вказаних законів, а також відповідно до Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої Наказом ДПА України №110 від 17.03.2001р., Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затвердженого Наказом ДПА України №253 від 21.06.2001р., обґрунтовано застосувала штрафні санкції до Котовської філії №1 ТО В «Невада»рішенням 0000082370 від 22.01.2009р.

Оскільки допущені судом порушення норм матеріального права призвели до неправильного вирішення справи, ухвалене судове рішення підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови по справі.

Керуючись ч. 1 ст. 195, п.3 ч. 1 ст. 198, п.4ст. 202, ч. 2 ст. 205, ст.254 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА :

Апеляційну скаргу Котовської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області, Державної податкової адміністрації в Одеській області задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2010 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Невада»до Державної податкової адміністрації в Одеській області, Котовської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області про визнання протиправними дій та скасування рішення про застосування штрафних санкцій №0000082370 від 22.01.2009 року - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Невада»до Державної податкової адміністрації в Одеській області, Котовської обєднаної державної податкової інспекції в Одеській області про визнання протиправними дій та скасування рішення про застосування штрафних санкцій №0000082370 від 22.01.2009 року відмовити.

Ухвала апеляційного суду набирає чинності негайно, однак може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня її проголошення.

Головуючий:

Судді: