Постанова № 16066930, 12.04.2011, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 квітня 2011 року Справа № 2а-0870/1354/11

17 год. 10 хв.

Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Каракуші С.М.

при секретарі Гончаренко А.І.

за участю представника позивача Давиденко О.В.

представника відповідача Крючек К.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Компанія з управління активами «Славутич-Інвест» звернулось з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя про скасування податкових повідомлень-рішень № 0001172304/0/21141 від 02.08.2010, № 0000172304/1/26783 від 20.10.2010, № 0000172304/2/31702 від 31.12.2010, якими позивачу визначені податкові зобовязання з податку на прибуток у сумі 1909443 грн., у тому числі за основним платежем 1272962 грн. та штрафні (фінансові) санкції 636481 грн. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що органом державної податкової служби безпідставно нараховані податкові зобовязання по операціям з акціями емітентів ВАТ «Укргідробуд» та ВАТ «Дорспецпроект», відносно яких прийняті судові рішення про визнання недійсними випусків акцій та скасовані свідоцтва випусків акцій після проведення операцій з купівлі-продажу таких акцій, а також по операціям з акціями емітентів ВАТ «Термопластавтоматика» та ВАТ «Укрспецточмаш», відносно яких відсутні будь-які рішення щодо визнання недійсними установчих документів, а також щодо визнання недійсними випусків акцій та свідоцтв про випуск акцій зазначених емітентів, а також безпідставно виключено зі складу валових витрат послуги, які були надані ТОВ «Актив-Консалт» та безпосередньо відносяться до основної діяльності позивача.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримала у повному обсязі, просила його задовольнити та дала пояснення в його обґрунтування аналогічні викладеним у позовній заяві.

Представник відповідача позов не визнала, проти його задоволення заперечувала, вважала прийнятті рішення законними та обґрунтованими.

Вислухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, зясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Державною податковою інспекцією у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя у період з 01.06.2010 по 13.07.2010 проведено планову виїзну перевірку дотримання Приватним акціонерним товариством Компанія з управління активами «Славутич-Інвест» податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 по 31.03.2010, за результатами якої складено акт перевірки № 138/22-18/23848885 від 20.07.2010.

Згідно з висновками, які викладені в акті, перевіркою встановлені порушення:

п.п.4.1.3 п. 4.1. ст. 4, п.п 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого занижено податок на прибуток за

- 3 квартали 2007 року в розмірі 23750 грн.;

- рік 2007 в розмірі 981516 грн. (в тому числі 4 квартал 2007 року 957766 грн.);

- 3 квартали 2008 року в розмірі 274696 грн.

п.1.32 ст. 1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст.5, п.п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток в розмірі 16750 грн.

На підставі акту перевірки Державною податковою інспекцією у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя 02.08.2010 прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 0000172304/0/21141, яким ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» визначені податкові зобовязання з податку на прибуток за основним платежем в сумі 1272962 грн. та штрафними (фінансовим) санкціями в сумі 636481 грн.

Розрахунок фінансових санкцій до акту перевірки наданий представником відповідача разом із запереченнями.

За результатами адміністративного оскарження скарги ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» залишені без задоволення, прийняті похідні податкові повідомлення-рішення № 0000172304/1/26783 від 20.10.2010, № 0000172304/2/31702 від 31.12.2010.

Як зазначено в акті перевірки, встановлено, що на порушення п.п.4.1.6 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» не включило до складу валових доходів суму доходу від оформлення операцій з реалізації акцій ВАТ «Термопластавтоматика», ВАТ «Дорспецпроект», ВАТ «Укрспецточмаш» і ВАТ «Укргідробуд», діяльність яких припинена, щодо яких судом визнано недійсними записи про проведення державної реєстрації, установчі документи та свідоцтва про державну реєстрацію з моменту їх видачі і визнано недійсними реєстрації випуску акцій з моменту внесення інформації про них до Загального реєстру випуску цінних паперів та свідоцтва про реєстрацію випуску акцій з моменту їх видачі, акції яких не мають статусу цінних паперів та товару і не можуть вважатись активами ІСІ, тому доход отриманий від таких операцій не є доходом від здійснення операцій з активами ІСІ, а є доходом, отриманим платником податку ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест»:

-у звітному періоді 3 квартал 2007 року суму доходу в розмірі 95000 грн. від оформлення операцій з реалізації акцій ВАТ «Термопластавтоматика», в результаті чого занижено податок на прибуток за звітній період 3 квартал 2007 року на загальну суму 23750 грн.;

-у звітному періоді 2007 рік суму доходу в розмірі 38106348 грн. від оформлення операцій з реалізації акцій ВАТ «Термопластавтоматика», ВАТ «Дорспецпроект» та ВАТ «Укрспецточмаш», в результаті чого занижено податок на прибуток за звітній період 2007 рік на загальну суму 9577645, 87 грн.;

-у звітному періоді 3 квартал 2008 року суму доходу в розмірі 1098782, 12 грн. від оформлення операцій з реалізації акцій ВАТ «Укргідробуд», в результаті чого занижено податок на прибуток за звітній період 3 квартал 2008 року на загальну суму 274695, 53 коп.

та в порушення п. 1.32 ст. 1, п.п. 5.2.1 п.5.2 ст. 5, п.п.11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у 4 кварталі 2008 року безпідставно віднесено до складу валових витрат вартість консультаційних послуг на суму 67000 грн., які були надані ТОВ «Актив-Консалт» згідно договору без № від 30.09.2008.

Висновки акту перевірки про заниження ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» валового доходу на суму 5024845, 60 грн. від оформлення операцій з реалізації акцій ВАТ «Термопластавтоматика», ВАТ «Дорспецпроект», ВАТ «Укрспецточмаш» і ВАТ «Укргідробуд», на підставі яких позивачу визначені податкові зобовязання з податку на прибуток за основним платежем 1256212 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 630618,50 грн. суд вважає необґрунтованими, у звязку з чим приходить до висновку, що рішення податкового органу в частини визначення податкового зобовязання за вказаними операціями є протиправними та підлягають скасуванню з наступних підстав.

Судом встановлено, що у перевіряємий період ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Інвестиційний проект», ПВІФНЗ «Агроперспектива», ПВІФНЗ «Прогресивні технології», ПВІФНЗ «Прогрес-Інвест» здійснено операції купівлі-продажу простих іменних акцій ЗАТ «Укргідробуд» та здійснено в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Агроперспектива» операції купівлі-продажу простих іменних акцій ВАТ «Дорспецпроект»:

-договір купівлі-продажу цінних паперів № Д 536-07 (у числі яких були акції ВАТ «Укргідробуд») укладено ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Агроперспектива» 03.10.2007, факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 04.10.2007. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах № 002022 за період з 19.12.2005 по 16.07.2010, акції ВАТ «Укргідробуд» списані з рахунку в цінних паперах ПВІФНЗ «Агроперспектива» 04.10.2007р.

-договір купівлі-продажу цінних паперів № Д 619-07 (у числі яких були акції ВАТ «Укргідробуд») укладено ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів - ПВІФНЗ «Агроперспектива» 07.11.2007, факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 09.11.2007. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах № 002022 за період з 19.12.2005 по 16.07.2010, акції ВАТ «Укргідробуд» списані з рахунку в цінних паперах ПВІФНЗ «Агроперспектива» 09.11.2007.

-договір купівлі-продажу цінних паперів № 637-08 (у числі яких були акції ВАТ «Укргідробуд») укладено ПрАТ « КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Агроперспектива» 07.08.2008, факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 08.08.2008. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах № 002022 за період з 19.12.2005 по 16.07.2010, акції ВАТ «Укргідробуд» списані з рахунку в цінних паперах ПВІФНЗ «Агроперспектива» 08.08.2008.

-договір купівлі-продажу цінних паперів № Д 618-07 (у числі яких були акції ВАТ «Укргідробуд») укладено ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Прогресивні технології» 07.11.2007, факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 09.11.2007. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах № 002020 за період з 19.12.2005 по 16.07.2010, акції ВАТ «Укргідробуд» списані з рахунку в цінних паперах ПВІФНЗ «Прогресивні технології» 09.11.2007.

-договір купівлі-продажу цінних паперів № 712 Б (у числі яких були акції ВАТ «Укргідробуд») укладено ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Прогрес-Інвест» 15.11.2007, факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 20.11.2007. Згідно виписки про операції з енними паперами на рахунках в цінних паперах № 002028 за період з 19.12.2005 по 16.07.2010, акції ВАТ «Укргідробуд» списані з рахунку в цінних паперах ПВІФНЗ Прогрес-Інвест» 21.11.2007.

-договір купівлі-продажу цінних паперів № 589 Б/08 (у числі яких були акції ВАТ «Укргідробуд») укладено ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Інвестиційний проект» 06.08.2008 , факт передачі цінних паперів потверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 06.08.2008. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах № 002027 за період з 19.12.2005 по 16.07.2010, акції ВАТ «Укргідробуд» списані з рахунку в цінних паперах ПВІФНЗ «Інвестиційний проект» 06.08.2008.

-договір купівлі-продажу цінних паперів № Д 539-07 (у числі яких були акції ВАТ «Дорспецпроект») укладено ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Агроперспектива» 04.10.2007, факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 04.10.2007. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах № 002022 за період з 19.12.2005 по 16.07.2010, акції ВАТ «Дорспецпроект» списані з рахунку в цінних паперах ПВІФНЗ «Агроперспектива» 04.10.2007.

Запис про проведення державної реєстрації ТОВ «Укргідробуд», його установчі (статутні) документи з моменту їх реєстрації, свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі, запис про державну перереєстрацію ВАТ «Укргідробуд» та його установчі (статутні) документи з моменту їх реєстрації, свідоцтво про державну перереєстрацію з моменту його видачі, а також реєстрація випуску акцій ВАТ «Укргідробуд» з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів і Свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Укргідробуд» з моменту його видачі визнані недійсними постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.10.2008 (справа № 2а-80701/08). Зазначеною постановою також припинено державну реєстрацію ВАТ «Укргідробуд».

07.05.2009 відносно ВАТ «Укргідробуд» до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців внесено запис про внесення судового рішення щодо припинення юридичної особи, що не повязано з її банкрутством.

Обіг акцій ВАТ «Укргідробуд» зупинено розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 03.03.2009 № 02-3.

Розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 03.03.2009 № 10-С-А скасовано реєстрацію випуску акцій ВАТ «Укргідробуд», свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Укргідробуд» від 07.03.2006 року № 112/1/06, видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, анульовано.

Запис про проведення державної реєстрації ТОВ «Дорспецпроект», його установчі (статутні) документи з моменту їх реєстрації, свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі, запис про державну перереєстрацію ВАТ «Дорспецпроект» та його установчі (статутні) документи з моменту їх реєстрації, свідоцтво про державну перереєстрацію з моменту його видачі, а також реєстрація випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів і Свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» з моменту його видачі визнані недійсними постановою господарського суду Дніпропетровської області від 02.11.2007 (справа № А8/434-07). Зазначеною постановою також припинено юридичну особу ВАТ «Дорспецпроект».

До Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 20.11.2007 внесено запис відносно ВАТ «Дорспецпроект» про внесення судового рішення щодо припинення юридичної особи, що не повязано з її банкрутством.

Обіг акцій ВАТ «Дорспецпроект» зупинено розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 24.01.2008 року № 5-3.

Розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 01.04.2008 року № 32-С-А скасовано реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект», свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Дорспецпроект» від 07.03.2006 року № 123/1/06, видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, анульовано.

Також ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» у перевіряємий період в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Будівельні інвестиції», ПВІФНЗ «Прогресивні технології», здійснені операції купівлі-продажу простих іменних акцій ВАТ «Термопластавтоматика» та здійснені в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Агроперспектива» операції купівлі-продажу простих іменних акцій ВАТ «Укрспецточмаш»:

-договір купівлі-продажу цінних паперів № Д 618-07 (у числі яких були акції ВАТ «Термопластавтоматика») укладено ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Прогресивні технології» 07.11.2007, факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 09.11.2007. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах № 002020 за період з 19.12.2005 по16.07.2010, акції ВАТ «Термопластавтоматика» списані з рахунку в цінних паперах ПВІФНЗ «Прогресивні технології» 09.11.2007.

-договір купівлі-продажу цінних паперів № 372Б (у числі яких були акції ВАТ «Термопластавтоматика») укладено ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Будівельні інвестиції» 12.07.2007, факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 13.07.2007. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах № 002024 за період з 19.12.2005 по 16.07.2010, акції ВАТ «Термопластавтоматика» списані з рахунку в цінних паперах ПВІФНЗ «Будівельні інвестиції» 13.07.2007.

-договір купівлі-продажу цінних паперів № Б 634-07 (у числі яких були акції ВАТ «Укрспецточмаш») укладено ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» в інтересах та за рахунок активів ПВІФНЗ «Агроперспектива» 19.11.2007, факт передачі цінних паперів підтверджується актом прийому-передачі цінних паперів від 19.11.2007. Згідно виписки про операції з цінними паперами на рахунках в цінних паперах № 002022 за період з 19.12.2005 по 16.07.2010, акції ВАТ «Укрспецточмаш» списані з рахунку в цінних паперах ПВІФНЗ «Агроперспектива» 22.11.2007.

Запис про проведення державної реєстрації ТОВ «Термопластавтоматика», його установчі (статутні) документи з моменту їх реєстрації, свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі, запис про державну перереєстрацію ВАТ «Термопластавтоматика» та його установчі (статутні) документи з моменту їх реєстрації, свідоцтво про державну перереєстрацію з моменту його видачі, а також реєстрація випуску акцій ВАТ «Термопластавтоматика» з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів і Свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Термопластавтоматика» з моменту його видачі визнані недійсними постановою господарського суду Дніпропетровської області від 17.11.2007 (справа № А8/464-07). Зазначеною постановою також припинено юридичну особу ВАТ «Термопластавтоматика».

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 05.10.2010 зазначена постанова скасована, справа направлена на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.

Обіг акцій ВАТ «Термопластавтоматика» зупинено розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 04.12.2007№ 136-3.

Розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 27.01.2009 № 13-С-А скасовано реєстрацію випуску акцій ВАТ «Термопластавтоматика», свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Термопластавтоматика» від 21.04.2004 № 213/1/04, видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, анульовано.

Запис про проведення державної реєстрації ТОВ «Укрспецточмаш», його установчі (статутні) документи з моменту їх реєстрації, свідоцтво про державну реєстрацію з моменту його видачі, запис про державну перереєстрацію ВАТ «Укрспецточмаш» та його установчі (статутні) документи з моменту їх реєстрації, свідоцтво про державну перереєстрацію з моменту його видачі, а також реєстрація випуску акцій ВАТ «Укрспецточмаш» з моменту внесення інформації про неї до Загального реєстру випуску цінних паперів і Свідоцтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Укрспецточмаш» з моменту його видачі визнані недійсними постановою господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 (справа № А8/178-07). Зазначеною постановою також припинено юридичну особу ВАТ «Укрспецточмаш».

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 13.07.2010 вказана постанова скасована, справа направлена на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.

Обіг акцій ВАТ «Укрспецточмаш» зупинено розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 09.10.2007 № 128-3.

Розпорядженням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 27.12.2007 № 67-С-А скасовано реєстрацію випуску акцій ВАТ «Укрспецточмаш», свідоцтво про реєтрацію випуску акцій ВАТ «Укрспецточмаш» від 07.03.2006 року № 111/1/06, видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, анульовано.

Відповідно до ч. 1 ст.6 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок», акція - іменний цінний папір, який посвідчує майнові права його власника (акціонера), що стосуються акціонерного товариства, включаючи право на отримання частини прибутку акціонерного товариства у вигляді дивідендів та право на отримання частини майна акціонерного товариства у разі його ліквідації, право на управління акціонерним товариством, а також немайнові права, передбачені Цивільним кодексом України та законом, що регулює питання створення, діяльності та припинення акціонерних товариств.

Згідно з положеннями ч. З, 4 ст.5 Закону України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні» право власності на цінні папери, випущені в бездокументарній формі, а також по знерухомленним документарним цінним паперам, переходить до нового власника з моменту зарахування цінних паперів на рахунок власника у зберігана цінних паперів. Підтвердженням права власності на цінні папери в разі їх емісії в бездокументарній формі, а також по знерухомленним документарним цінним паперам, є виписка з рахунку у цінних паперах, яку зберігач цінних паперів зобов'язаний надавати власнику цінних паперів.

Відповідно до п.1. ст. 31 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку веде Державний реєстр випусків цінних паперів у встановленому нею порядку.

Стаття 177 Цивільного кодексу України до об'єктів цивільних прав відносить у тому числі цінні папери.

У відповідності з ч.1 ст.178 Цивільного кодексу України, об'єкти цивільних прав можуть вільно відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої в порядку правонаступництва чи спадкування або іншим чином, якщо вони не вилучені з цивільного обороту, або не обмежені в обороті, або не є невід'ємними від фізичної чи юридичної особи.

Відповідно до п.1.4 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», цінний папір це документ, що засвідчує право володіння або відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

Пунктом 1.6 ст. 1 зазначеного Закону товар визначено як - матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Згідно з п.1.31 ст. 1 вказаного Закону продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Відповідно до ст. 3 Закону України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні фонди)», яка містить визначення термінів:

1) активи інституту спільного інвестування це сукупність майна, корпоративних прав та вимог, сформована за рахунок коштів спільного інвестування;

7) інститут спільного інвестування (далі - ІСІ) корпоративний інвестиційний фонд або пайовий інвестиційний фонд;

9) кошти спільного інвестування - кошти, внесені засновниками корпоративного інвестиційного фонду та залучені від інвесторів ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (проценти за позиками, орендні (лізингові) платежі тощо). Кошти, внесені засновниками корпоративного інвестиційного фонду, вважаються коштами спільного інвестування після внесення такого фонду до Єдиного державного реєстру ІСІ (далі - реєстр ІСІ). Ведення реєстру ІСІ здійснюється Комісією;

17) діяльність із спільного інвестування - діяльність, яка провадиться в інтересах і за рахунок учасників (акціонерів) ІСІ шляхом емісії цінних паперів ІСІ з метою отримання прибутку від вкладення коштів, залучених від їх розміщення у цінні папери інших емітентів, корпоративні права, нерухомість та інші активи, дозволені законами України та нормативно-правовими актами Комісії.

Відповідно до п. 1 розділу ІІ Положення про склад та структуру активів інституту спільного інвестування, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 11.01.2002 № 12, активи ІСІ складаються з грошових коштів, у тому числі в іноземній валюті, на банківських поточних рахунках та депозитних рахунках, банківських металів, обєктів нерухомості, цінних паперів, визначених Законом України «Про цінні папері та фондовий ринок», цінних паперів іноземних держав та інших іноземних емітентів, корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери формах, також інших активів, дозволених законодавством України зх. урахуванням обмежень, установлених Законом України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні фонди)» безпосередньо для конкретних типів та видів інвестиційних фондів. До складу активів ІСІ входять грошові кошти, цінні папери, корпоративні права, нерухомість, грошові вимоги та реалізовані активи ІСІ та видані позики, інші активи відповідно до вимог законодавства України. Зазначені активи формуються (оплачуються) за рахунок коштів спільного інвестування, до яких належать кошти, залучені від інвесторів ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ та доходи, нараховані за активами ІСІ.

Підпунктом 4.2.8 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що не включаються до складу валового доходу кошти спільного інвестування, а саме кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування (ІСІ), доходи від здійснення операцій з активами ІСІ та доходи, нараховані за активами ІСІ, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від здійснення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону.

Враховуючи, що кошти спільного інвестування не підлягають включенню до складу валового доходу, суд вважає, що висновки акту перевірки про не включило до складу валових доходів суму доходу в розмірі 5024845, 60 грн. від оформлення операцій з реалізації акцій ВАТ «Термопластавтоматика», ВАТ «Дорспецпроект», ВАТ «Укрспецточмаш» і ВАТ «Укргідробуд» є такими, що суперечать положенням п.п.4.2.8 п. 4.2 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у звязку з чим приходить до висновку, що податкові зобовязання з податку на прибуток за основним платежем 1256212 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 630618,50 грн. визначені протиправно, і тому податкові повідомлення-рішення в цій частини підлягають скасуванню.

Посилання представника відповідача на наявність судових рішень, відповідно до яких визнані недійсними установчих документів юридичних осіб ВАТ «Термопластавтоматика», ВАТ «Дорспецпроект», ВАТ «Укрспецточмаш» і ВАТ «Укргідробуд», їх свідоцтва про державну реєстрацію, реєстрації випуску акцій з моменту внесення інформації про них до Загального реєстру випуску цінних паперів і Свідоцтва про реєстрацію випуску акцій з моменту їх видачі визнані, суд вважає необґрунтованими, оскільки це не призводить до недійсності всіх угод, укладених з моменту державної реєстрації зазначених юридичних осіб.

Статтею 18 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» установлено, що якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, були внесені до нього, то вони вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Якщо відомості, які підлягають внесенню до цього реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні, за винятком випадків, коли вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними.

Порядок скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випусків акцій затверджено Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку України №222 від 30.12.1998 р. Пунктами 1.4. - 1.6. “Порядку скасування реєстрації випусків акцій та анулювання свідоцтв про реєстрацію випуску акцій” встановлено, що реєструючий орган (ДКЦПФР України) забезпечує опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному зі своїх друкованих видань протягом 15 календарних днів з дати видання розпорядження про зупинення обігу акцій. Починаючи з дати опублікування зазначеної інформації в одному з офіційних друкованих видань реєстраційного органу, забороняється здійснення цивільно-правових договорів з акціями, обіг яких зупинено. Дата опублікування інформації про зупинення обігу акцій в одному з офіційних друкованих видань реєстраційного органу є датою, на яку складається зведений обліковий реєстр і здійснюється операція обмеження в обігу акцій (при бездокументарній формі випуску акцій).

Як встановлено судом, оформлення операцій з реалізації акцій ВАТ «Термопластавтоматика», ВАТ «Дорспецпроект», ВАТ «Укрспецточмаш» і ВАТ «Укргідробуд» здійснено ПрАТ «КУА «Славутич-Івнест» в період коли акції даних емітентів знаходились в вільному обороті і обіг таких акцій не був зупинений Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

Рішення судів, на які посилається представник відповідача, а також розпорядження Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку, якими зупинені обіг акції ВАТ «Термопластавтоматика», ВАТ «Дорспецпроект», ВАТ «Укрспецточмаш» і ВАТ «Укргідробуд», скасовано реєстрацію їх випуску, та анульовані свідоцтво про реєстрацію випуску акцій, прийняті після здійснення господарських операцій, що не спростовує їх реального змісту та не може бути підставою для визначення податкового зобовязання.

Крім того, постанова господарського суду Дніпропетровської області від 17.11.2007 (справа № А8/464-07) відносно ВАТ «Термопластавтоматика» скасована Вищим адміністративним судом України 05.10.2010, постанова господарського суду Дніпропетровської області від 17.07.2007 (справа № А8/178-07) відносно ВАТ «Укрспецточмаш» скасована Вищим адміністративним судом України 13.07.2010.

За наведених обставин, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Висновки акту перевірки про завищення позивачем валових витрат за 2008 рік на суму 67000 грн. шляхом віднесення до складу валових витрат вартості консультаційних послуг, які надані ТОВ «Актив-Консалт», на підставі чого ПрАТ «КУА «Славутич-Івнест» визначено податкове зобовязання з податку на прибуток за основним платежем на суму 16750 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 5862, 50 грн. суд вважає обґрунтованими, у звязку з чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення в цій частини прийняті правомірно.

Судом встановлено, що 30.09.2008 між ПрАТ «КУА «Славутич-Івнест» (замовник) та ТОВ «Актив-Консалт» (виконавець) укладено договір про надання інформаційно-консультаційних послуг, відповідно до якого замовкни замовляє, а виконавець приймає на себе зобовязання надати інформаційно-консультаційні послуги з питань особливостей земельних правовідносин в Україні в 2008 році та методів захисту підприємства від злиття та поглинення.

Пунктом 4.1. вказаного договору встановлена вартість послуг, які є предметом договору 67000 грн. (без ПДВ).

27.11.2008 між сторонами договору складений акт прийому-передачі наданих послуг, відповідно до яких виконавець надав замовникові послуги з питань особливостей земельних правовідносин в Україні в 2008 році та методів захисту підприємств від злиття та поглинення, вартість яких становить 67000 грн. (без ПДВ). Виконавець передав, а замовник прийняв надані послуги.

Будь-які інші відомості стосовно характеру, змісту, обсягу та вартості наданих послуг акт-прийому передачі не містить.

Згідно п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 зазначеного Закону, до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати на придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.8 цієї статті.

Відповідно до абзацу четвертого підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 названого Закону, не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

За визначенням пункту 1.32 статті 1 цього Закону, господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною, та суттєвою. Під без посередньою її участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Необхідною умовою для включення витрат на оплату послуг до валових витрат підприємства є, зокрема, належне документальне підтвердження факту надання таких послуг (позаяк наслідки у податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції відповідно до їх економічного змісту) та отримання платником податків економічної вигоди від здійснення господарської операції як складової господарської діяльності. При цьому презумується, що така господарська операція здійснюється з врахуванням комерційного і розумного співвідношення розміру понесених витрат та очікуваної вигоди.

На підтвердження правомірності віднесення до складу валових витрат вартості наданих послуг позивачем надано акт прийому-передачі робіт (послуг) від 27.11.2008, у якому зазначено, що послуги надані відповідно до договору.

Інші документи, які підтверджують факт наданих послуг відсутні.

У судовому засіданні представник позивача зазначила, що послуги за договором надавались шляхом видачі працівникам ТОВ «Актив-Консалт» довіреностей від ПрАТ «КУА «Славутич-Інвест» для представництва його інтересів в органах місцевого самоврядування та державної влади з питань відведення земельних ділянок.

Відповідно до п. 3 статті 180 Господарського Кодексу України, при укладенні господарського договору сторони зобов'язані у буді - якому разі погодити предмет, ціну та строк дії договору.

Згідно із п.1 статті 903 ЦК України, якщо договором передбачено надання послуг за плату, замовник зобов'язаний оплатити надану йому послугу в розмірі, у строки та в порядку, що встановлені договором.

З акту прийому-передачі наданих послуг від 27.11.2007 , на який посилається позивач, не вбачається характер, зміст та обсяг наданих послуг, обґрунтування вартості наданих послуг.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Позивачем не доведено зв'язок наданих послуг з підготовкою, організацією та веденням виробництва, взагалі їх використання у власній господарський діяльності, та в якому обсязі, у звязку з чим суд приходить до висновку, що позивачем безпідставно віднесені до складу валових витрат вартість консультаційних послуг, які надані ТОВ «Актив-Консалт» на суму 67000 грн., а відтак податкові зобовязання з податку на прибуток за основним платежем на суму 16750 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 5862, 50 грн. визначені правомірно, підстави для скасування оскаржуваних рішень в цій частини відсутні.

На підставі викладеного, суд приходить до висновку, вимоги позивача про скасування податкових повідомлень-рішень підлягають частковому задоволенню, і оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванні в частини визначення податкового зобовязання з податку на прибуток за основним платежем на суму 1256212 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 630618 грн. 50 коп.

Керуючись ст.ст. 11, 71, 159-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Прийняті Державною податковою інспекцією у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя податкові повідомлення-рішення № 0000172304/0/21141 від 02.08.2010, № 0000172304/1/26783 від 20.10.2010, № 0000172304/2/31702 від 31.12.2010 в частині визначення податкового зобовязання з податку на прибуток за основним платежем на суму 1256212 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 630618 грн. 50 коп. скасувати.

У решті позовних вимог відмовити.

Присудити з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерне товариство «Компанія з управління активами «Славутич-Інвест» судові витрати у розмірі 3 грн. 35 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя С.М. Каракуша

Постанову виготовлено у повному обсязі 18 квітня 2011 року.