Постанова № 16039102, 10.05.2011, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

10 травня 2011 р. № 2-а- 783/11/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі :

головуючого судді - Волошина Д.А.

за участю секретаря судового засідання Боклаг А.С.

представників: позивача Капинос Н.В., відповідача Шкарупа Є.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду справу за адміністративним позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Грозянське " до Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області про визнання податкового повідомлення-рішення недійсним,-

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Грозянське", з адміністративним позовом до Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області, в якому просить суд з урахуванням уточнень, визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області від 14.01.2011 р. №0000012310/2 в частині донарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість в сумі 117250,00 грн. та штрафних санкцій в сумі 84343,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що враховуючи, що предметом поставки за форвардними контрактами 31 від 14.07. 2009 року та № 30/10-04 від 25. 05. 2010 р., укладеним між СТОВ «Грозянське» і ВАТ «Коннектор», є виключно сільськогосподарська продукція власного виробництва, то отримуючи попередню оплату в загальній сумі 703500,00 грн. СТОВ «Грозянське» правомірно оформляло скорочені податкові декларації, передбачені для субєктів спеціального оподаткування на загальну суму 117250,00 грн. на дату зарахування попередньої оплати. За таких обставин СТОВ «Грозянське» правомірно у відповідності до Закону про ПДВ включило у склад податкових зобовязань в скорочені податкові декларації суми ПДВ за такими передплатами.

Відповідач, Куп'янська об'єднана державна податкова інспекція у Харківській області в письмових запереченнях та представник відповідача в судових засіданнях проти позову заперечував з посиланням на матеріали перевірки, зазнаючи, що на порушення пп. 3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4 п. 8-1.2, ст. 8-1 п. 8-1.7, 8-1.15 ст. 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" СТОВ «Грозянське» безпідставно включило до складу податкових зобов'язань скороченої декларації з податку на додану вартість суми ПДВ по отриманим від ВАТ «Коннектор» попереднім оплатам за зерно, озиму пшеницю за період з 01.01.09р. по 30.06.2010р. на загальну суму 703500 грн., в т.ч. ПДВ 117250 грн. які залишилась не повернутими на кінець перевіреного періоду.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав уточнені позовні вимоги в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував проти позову з підстав викладених у запереченні на позов, посилаючись на матеріали перевірки.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, встановив наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, юридична особа, Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Грозянське", зареєстроване Шевченківською районною державною адміністрацією Харківської області 31.03.2000 року за №14731200000000182. Державна реєстрація проведена за юридичною адресою:63609, Харківська область, Шевченківський район, с. Гроза, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи. Знаходиться на обліку в Куп'янській об'єднаній державній податковій інспекції у Харківській області та зареєстровано як субєкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію №100191967.

В ході судового розгляду перелічені обставини були визнані сторонами, суд не має підстав для сумнівів у добровільності визнання цих обставин сторонами та їх достовірності, а тому ці обставини окремо перед судом не доказуються.

Судом встановлено, що Куп'янською об'єднаною державною податковою інспекцією у Харківській області була проведена планова виїзна перевірка СТОВ «Грозянське» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.06.2010 року , валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.06.2010 року, про що складено акт № 1201/23-30755444 від 30.09.2010 року.

За результатами перевірки відповідачем встановлено порушення позивачем п.п.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1, п. 4.2 ст.4, п.п. 7.3.1 п.7.3, п.п.7.4.1. п.п. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7, п. 8-1.2, ст. 8-1 п. 8-1.7, 8-1.15 ст. 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість".В порушення пп 3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4,1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" СТОВ «Грозянське» у періоді з 01.01.2009 року по 30.06.2010 року не включило до складу податкових зобов'язань загальної декларації з податку на додану вартість, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, суми ПДВ по отриманій передплаті від ВАТ „Коннектор" за сільгосппродукцію у розмірі 117250,0 грн. На кінець перевіреного періоду сільгосппродукція ВАТ "Конвектор" не відвантажена та грошові кошти з передплати не повернуті. У зв'язку з чим в акті перевірки зроблено висновок, що оскільки в перевіреному СТОВ „Грозянське" не здійснювало на ВАТ „Коннектор" продаж продукції, то не має можливості визначити фактичну частку товарів, які будуть поставлятися у межах спеціального режиму оподаткування, а які у загальному порядку . Таким чином, податкові зобовязання , обчислені на дату отримання передплати повинні відображатися у загальній податковій декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом. Таким чином перевіркою встановлено заниження податкових зобов'язань з ПДВ за 2009 рік червень 2010 року по декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом та завищення податкових зобов'язань з ПДВ скороченої декларації на загальну суму 117250,0 грн. В порушення ст.. 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" встановлено неправомірне використання СТОВ „Грозянське" пільги з податку на додану вартість (код пільги 14010368 - суми ПДВ, що залишаються у розпорядженні сільгосппідприємства) в сумі 69027 грн.

Таким чином Куп'янською об'єднаною державною податковою інспекцією у Харківській області, із врахуванням інших порушень, які не оскаржуються СТОВ "Грозянське" встановлено заниження податку на додану вартість на суму 125411 грн.

На підставі висновків акту перевірки щодо встановлених в діяльності позивача вищезазначених порушень, згідно підпункту “б”пп.4.2.2 п.4.2 ст.4 та пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, Куп'янською об'єднаною державною податковою інспекцією у Харківській області було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000132310/0 від 08.10.2010 року, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість у загальному розмірі 326170,50 грн., у т.ч. за основним платежем 125411,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 200759,50 грн.

За результатами адміністративного оскарження рішенням Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області повідомлення-рішення № 0000132310/0 від 08.10.2010 року залишено без змін. На адресу позивача направлено податкові повідомлення рішення від 10.11.2010 року 0000132310/1.

Не погодившись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням відповідач звернувся в порядку адміністративного оскарження до ДПА у Харківської області з відповідною скаргою. Рішенням за результатами розгляду повторної скарги від 19.11.2010 р. № 120 ДПА у Харківській області скасовано податкове повідомлення-рішення від 08.10.2010 року № 0000132310/0 (№ 0000132310/1) в частині визначення штрафних санкцій в сумі 112336,00 , в іншій частині податкове повідомлення-рішення Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області від 08.10.2010 року № 0000132310/0 (№ 0000132310/1) залишено без змін, а повторну скаргу без задоволення.

Таким чином позивачу за результатами адміністративного оскарження направлено податкове повідомлення-рішення від 14.01.2011 року № 0000012310/2, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість у загальному розмірі 213834,50 грн., у т.ч. за основним платежем 125411,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 88423,50 грн.

Відповідно до ст. 8-1 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97 від 03.04.1997р. (далі Закон № 168) спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства поширюється на сільськогосподарське підприємство, яке проводить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства.

На підставі п.8.-1.6 ст. 8-1 Закону № 168 сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75 відсотків вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно.

У відповідності до п.8-1.2 ст. 8-1 Закону № 168 згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів (послуг), не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Згідно з п. 8-1.7 ст. 8-1 Закону № 168 сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом України "Про Митний тариф України", якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів у інших осіб), а також продукти обробки (переробки) таких товарів, які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.

СТОВ «Грозянське» є сільськогосподарським підприємством та з 01.01.2009р. є платником спеціального режиму оподаткування, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як субєкта спеціального режиму оподаткування ПДВ № 100191967.

14 липня 2009 р. між СТОВ «Грозянське» (як продавцем) та ВАТ «Коннектор» ( як покупцем) був укладений форвардний контракт № 31 (з терміном дії до 31 грудня 2009 року, який було подовжено додатковими угодами до 31.12.2011 року), згідно умов якого продавець передає за плату покупцю сільськогосподарську продукцію власного виробництва. (п.1.1 контракту)

На виконання умов договору ВАТ «Коннектор» було здійснено передплату, що підтверджується пл. дорученнями № 583 від 14.07. 2009 р. на суму 78 000,00 грн., № 584 від 15.07. 2009 р. на суму 100 000,00 грн., № 605 від 21.07.2009 р на суму 75 000,00 грн., № 636 від 28.07.2009 р. на суму 77 000,00 грн., № 637 від 28. 07.2009 р. на суму 38 500,00 грн., № 667 від 05.08.2009 р. на суму 100 000,00 грн. У звязку з отриманням передплати СТОВ «Грозянське» видало податкові накладні № 28 від 14.07. 2009 р., № 29 від 15.07. 2009р., № 30 від 21.07. 2009р., № 31 від 28.07. 2009р.,№ 38 від 05.08. 2009р.

25.05.2010 року між СТОВ «Грозянське» (як продавцем) та ВАТ «Коннектор» ( як покупцем) був укладений форвардний контракт № 30/10-04 (з терміном дії до 31 грудня 2010 року, який було подовжено додатковою угодою до 31.12.2011 року), згідно умов якого продавець передає за плату покупцю сільськогосподарську продукцію власного виробництва. (п.1.1 контракту)

На виконання умов договору ВАТ «Коннектор» було здійснено передплату, що підтверджується пл. дорученнями №811 от 26.05.2010 г. на суму 85 000,00 грн., № 1024 от 24.06.2010 г. на суму 100 000,00 грн., №1041 от 29.06 2010 г. на суму 50 000,00 грн., №1089 от 08.07.2010 г. на суму 40 000,00 грн., №1114 от 13.07. 2010 г.на суму 43 000,00 грн., №1148 от 15.07.2010 г. на суму 60 000,00 грн., №1167 от 21.07. 2010 г. на суму 57 400,00 грн. У звязку з отриманням передплати СТОВ «Грозянське» видало податкові накладні №16 от 25.05.2010р., №20 от 24.06. 2010р., №21 от 29.06.2010р., №25 от 08.07. 2010р., №26 от 13.07.2010р., №27 от 15.07.2010р., №28 от 21.07.2010р.

Згідно п. 5.1 «Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість» затв. Наказом ДПАУ від 30.05.1997р. № 166 для платників, які зареєстровані як субєкти спеціального режиму оподаткування, у податковій декларації (скороченій) відображаються лише операції, повязані із сільськогосподарським виробництвом, інші операції - у податковій декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, відповідно до редакції абзацу третього підпункту 8-1.15.1 пункту 8-1.15 статті 8-1 Закону.

Визначення дати виникнення податкових зобовязань з податку на додану вартість для платників, які зареєстровані як субєкти спеціального режиму оподаткування здійснюється у загальному порядку відповідно до п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону № 168. А саме датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Згідно ст. 627 ЦК України відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Зміст договору становлять умови (пункти), визначені на розсуд сторін і погоджені ними, та умови, які є обов'язковими відповідно до актів цивільного законодавства. (ст. 628 ЦК України)

Враховуючи, що умовами форвардних контрактів № 31 від 14.07.09р. та № 30/10-04 від 25.05.2010р. визначено поставку сільськогосподарської продукції власного виробництва, позивач правомірно відобразив податкові зобовязання, за правилом першої події у скороченій декларації. Аналіз даної норми Закону свідчить, що право визначення податкових зобовязань за правилом першої події та віднесення їх до скороченої декларації, не ставиться виключно в залежність від факту поставки такого товару.

Суд зазначає, що на підтвердження того, що позивач мав можливість поставити сільськогосподарську продукцію власного виробництва надано довідка щомісячної статистичної звітності (форма 4-СГ, «Посівні площі сільськогосподарських культур" станом на 28.05.2009 р.), що підтверджує наявність посівів сільськогосподарських культур, в тому числі, озимої пшениці (код рядка 002), соняшнику (код рядка 112) у СТОВ «Грозянське» та довідка щомісячної статистичної звітності (форма 4-СГ, «Посівні площі сільськогосподарських культур" станом на 31.05.2010 р.), що підтверджує наявність у СТОВ «Грозянське» посівів сільськогосподарських культур, в тому числі, соняшнику (код рядка 112) на момент укладення вищезазначених форвардних контрактів.

Матеріалами справи встановлено, часткове виконання форвардного контракту № 31 від 14.07.2009 р. на суму 99886,32 грн., що підтверджується видатковою накладною № 53/ 2 від 23 листопада 2010р., дорученням на отримання товару та повне виконання форвардного контракту № 30/10-04 від 25.05.2010р., що підтверджується накладними № 51 від 16.11.2011 р., № 53/1 від 23.11. 2010 р. та дорученнями на отримання товару.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В ході розгляду справи, відповідач не довів правомірності та обґрунтованості мотивів винесення спірного податкового повідомлення-рішення, не надав суду доказів, що умови форвардних контрактів передбачають поставку сільськогосподарської продукції не власного виробництва, не містять умов про поставку сільськогосподарської продукції власного виробництва, містять умови про поставку товарів, не в межах спеціального режиму оподаткування. Таким чином висновок відповідача про відображення таких податкових зобовязань в декларації, за якою здійснюється розрахунки з бюджетом суперечить фактичним обставинам справи та вимогам чинного законодавства.

У звязку з тим, що відсутній обєкт донарахування податку на додану вартість в частині 117250,00 грн., суд приходить до висновку про відсутність підстав застосування штрафної (фінансової) санкції передбаченої п.п. 17.1.3, 17.1.6-1 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», в частині визначення штрафних санкцій в сумі 84343,00 грн.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Серед критеріїв оцінювання судом рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, які одночасно є принципами адміністративної процедури, є принцип законності, що закріплений у ч.2 ст.19 Конституції України, відповідно до якого органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України,

З огляду на викладене, вимога позивача про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області від 14.01.2011 р. №0000012310/2 в частині донарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість в сумі 117250,00 грн. та штрафних санкцій в сумі 84343,00 грн. обґрунтована та підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст.19 Конституції України, Законом України «Про податок на додану вартість», ст.ст. 7-11, 71, 160-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Грозянське " до Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області про визнання податкового повідомлення-рішення недійсним задовольнити.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Куп'янської об'єднаної державної податкової інспекції у Харківській області від 14.01.2011 р. №0000012310/2 в частині донарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість в сумі 117250.00 грн. та штрафних санкцій в сумі 84343.00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Грозянське " (63609, Харківська область, Шевченківський район с. Гроза код ЄДРПОУ 30755444) державне мито у розмірі 3,40 грн.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного проваджені або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 13 травня 2011 року.

Суддя Волошин Д.А.