Постанова № 16036253, 26.05.2011, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 травня 2011 р. справа № 2а/0570/6357/2011

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 14 год. 30 хв.

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді

при секретаріМогілевському А.А.

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Савченко С.В.

при секретарі судового засідання Могілевському А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Вуглересурс” м. Торез

до Державної податкової інспекції у м. Торезі

про скасування податкового повідомлення рішення

за участю представників сторін

від позивача: ОСОБА_1 за дов, ОСОБА_2 за дов., ОСОБА_3 за дов., ОСОБА_4 за дов.

від відповідача: ОСОБА_5 за дов., ОСОБА_6 за дов.

ВСТАНОВИВ

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю „Вуглересурс” звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Торезі про скасування податкового повідомлення рішення від 5 квітня 2011 року № 0000072310 про нарахування податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 498496,25 грн., з яких 398797,00 грн. основний платіж та 99699,25 грн. штрафна санкція.

В обґрунтування позовних вимог зазначає про відсутність з його боку порушення вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині формування валових витрат при придбанні матеріальних цінностей для проведення кріплення гірничих виробок, оскільки ці виробки відносяться на собівартість видобутку вугілля, є гірничопідготовчими роботами та не підлягають амортизації. Позивач також зазначає про специфіку роботи вугільної галузі з посиланням на Положення про проектування гірничодобувних підприємств України та визначення запасів корисних копалин за ступенем підготовленості до видобування, затвердженого Наказом Міністерства промислової політики України від 07.05.2004 року № 221 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 07.07.2004 року № 846/9445. Цим положенням затверджено класифікацію гірничих робіт та гірничих виробок, а саме гірничорозвідувальні, гірничо-капітальні, гірничопідготовчі, нарізні, очисні та закладні. Витрати, які повязані з гірничорозвідувальними та гірничо-капітальними роботами підлягають амортизації, а, отже, одразу при придбанні або виконанні робіт не відносяться до складу валових витрат. Витрати, які повязані з гірничопідготовчими роботами, не відносяться до витрат на придбання, будівництво, реконструкцію, ремонт та поліпшення основних фондів (гірничі виробки (штреки) не відносяться до складу основних фондів), а тому відносяться до складу валових витрат при придбані матеріальних цінностей для проведення кріплення штреків.

У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги, просили задовольнити у повному обсязі.

Відповідач позов не визнав, вважає що позивачем допущене порушення порядку віднесення сум до валових витрат в частині списання матеріалів на проведення та кріплення гірничих виробок відкатних штреків західної лави (збільшення загальної довжини) у звязку з тим, що вартість придбаних матеріальних цінностей перевищує 1000,00 грн. та термін використання гірничих виробок (штреків) перевищує 365 днів. Таким чином, під час перевірки податковим органом правомірно встановлене порушення віднесення до складу валових витрат витрат на поліпшення основних фондів.

У судовому засіданні представники відповідача просили у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши у судовому засіданні представників позивача та відповідача, дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю „Вуглересурс” (позивач) є юридичною особою, включено до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України за № 31843321.

Державною податковою інспекцією у м. Торезі (відповідач) була проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 року по 30.09.2010 року.

За результатами перевірки було складено акт перевірки від 18.03.11 № 151/23-2/31843321, в якому було встановлене порушення, яке оскаржується у межах цієї адміністративної справи - пп. 5.3.2 п. 5.3, пп. 5.6.1 п. 5.6, пп. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5, пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”.

5 квітня 2011 року відповідачем прийнято податкове повідомлення рішення № 0000072310 про нарахування податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 498496,25 грн., з яких 398797,00 грн. основний платіж та 99699,25 грн. штрафна санкція

Спірне податкове повідомлення рішення прийнято на підставі зазначеного акту перевірки і стосується визначення податкових зобовязань з податку на прибуток.

Заниження податку на прибуток спірним податковим повідомленням рішенням виявлено на підставі підпунктів пп. 5.3.2 п. 5.3, пп. 5.6.1 п. 5.6, пп. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5, пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та пп. 54.3.2 п. 54.3 статті 54 та абз. 1 п. 123.1 статті 123 Податкового Кодексу України.

Пунктом 3.1.2 акту перевірки передбачено, що позивачем здійснено завищення задекларованих показників у рядку 04.1 декларації з податку на прибуток «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у рядку 04.11» всього у сумі 1030672,00 грн., у тому числі 4 квартал 2009 року 80 993,00 грн., 1 квартал 2010 року 410 350,00 грн., 2 квартал 2010 року 196 815,00 грн., 3 квартал 2010 року 342 514,00 грн., чим порушено пп. 5.3.2 п. 5.3 статті 5 та пп. 8.2.1 п. 8.2 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині віднесення витрат на поліпшення основних фондів.

Так, перевіркою встановлено, що згідно актів лімітно-забірних карт та актів про використання матеріальних цінностей за період з 01.10.09 по 30.09.10 встановлене списання матеріалів на проведення та кріплення наступних гірничих виробок: 3 східний відкатний штрек, 3 західний відкатний штрек, 4 західний відкатний штрек, 4 східний відкатний штрек, вентиляційний ходок 3 західної лави та вентиляційний штрек 3 західної лави. Загальна вартість витрачених матеріалів складає 1 030 672,00 грн.

Також перевіркою встановлено віднесення позивачем до загальної суми валових витрат по рядку 04.3 «витрати на оплату праці» декларації з податку на прибутку суми витрат по оплаті праці робітникам дільниці ГПР, що виконували роботи по спорудженню вищевикладених гірничих виробок на загальну суму 377 103,00 грн., у тому числі 4 квартал 2009 року 48 381,00 грн., 1 квартал 2010 року 99 915,00грн., 2 квартал 2010 року 117 247,00 грн., 3 квартал 2010 року 111 560,00 грн., чим порушено пп. 5.6.1 п. 5.6 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині віднесення витрат до складу валових витрат на оплату праці робітникам дільниці ГПР при виконанні робіт по спорудженню зазначених гірничих виробок.

Також перевіркою встановлено віднесення позивачем до загальної суми валових витрат по рядку 04.4 «сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообовязкового страхування» з податку на прибуток, суми витрат страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообовязкового страхування, нараховані на заробітну плату робітників дільниці ГПР, які виконували роботи по спорудженню гірничих виробок на загальну суму 187 414,00 грн., у тому числі 4 квартал 2009 року 24 042,00 грн., 1 квартал 2010 року 49 658,00грн., 2 квартал 2010 року 58 271,00 грн., 3 квартал 2010 року 55 443,00 грн., чим порушено пп. 5.7.1 п. 5.7 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині віднесення витрат до складу валових витрат на оплату суми витрат страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообовязкового страхування, нараховані на заробітну плату робітників дільниці ГПР, які виконували роботи по спорудженню гірничих виробок.

Спірною у даних правовідносинах обставиною є правомірність віднесення позивачем до складу валових витрат сум по оплаті матеріальних цінностей для кріплення гірничих виробок, та, як наслідок, витрат на оплату праці робітникам дільниці ГПР при виконанні робіт по спорудженню зазначених гірничих виробок та відрахування внесків до фондів з нарахованої та виплаченої заробітної плати робітників дільниці ГПР, які виконували роботи по спорудженню гірничих виробок.

Поняття та склад валових витрат визначені статтею 5 Закону № 334, відповідно до пункту 5.1 якої валові витрати виробництва та обігу (далі валові витрати) сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Склад валових витрат наведений у пункті 5.2 даної статті. Витрати, які не включаються до складу валових витрат, визначені пунктом 5.3 вищенаведеної статті.

Відповідно до п. 5.3.2 п. 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.

Відповідно до пп. 8.2.1 п. 8.2 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Відповідно до п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року № 92, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 р. за N 288/4509, основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Об'єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.

Згідно акту про використання матеріальних цінностей від 04.01.2010 року, у грудні 2009 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: лісоматеріали, труба вентиляційна, між рамна стяжка, арка, метізи, растрели, планка путева.

Згідно акту про використання матеріальних цінностей від 01.02.2010 року, у січні 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: арочна кріпь, .метізи, растрели, болт, гайка, костиль, шпали, рельси, планка, рукав, канат, коронка, труба, сталь, затяжка.

Згідно акту про використання матеріальних цінностей від 01.03.2010 року, у лютому 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: арочна кріпь, .метізи, растрели, болт, гайка, костиль, рельси, планка, рукав, арматура, лопата, поделадка.

Згідно акту про використання матеріальних цінностей від 01.04.2010 року, у березні 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: арочна кріпь, .метізи, растрели, гайка, костиль, шпали, рельси, коронка, сталь, затяжка, статор, ротор, лепесток, рамка.

Згідно акту про використання матеріальних цінностей від 30.06.2010 року, у червні 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку, 4 східному відкатному штреку, вентиляційному штреку 3 західної лави підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: арочна кріпь, метізи, болт, гайка, коронка, костиль, пікі, підкладка, планка.

Згідно акту про використання матеріальних цінностей від 30.07.2010 року, у липні 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку, 4 східному відкатному штреку, вентиляційному штреку 3 західної лави, а також на ремонт рельсового шляху 3 західного відкатного штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: пневмопідтримка, метізи, болт, гайка, коронка, костиль.

Згідно акту про використання матеріальних цінностей від 30.09.2010 року, у вересні 2010 року для проведення та кріплення підготовчих гірничих виробіток на 4 західному відкатному штреку, 3 східному відкатному штреку, 3 західному відкатному штреку, 4 східному відкатному штреку, вентиляційному штреку 3 західної лави, а також на перекріплення 2 західного відкатного штреку підрозділом ГПР використані наступні матеріальні цінності: болт, крепіж, скоба, балка, затяжка, арочна кріпь, рельси, планка, метізи, підкладка, шпали, сталь, коронка, штанга, пневморукав, вентруба, затяжка, расстрел, рукав, болт.

Податковим органом під час проведення перевірки було встановлене порушення в частині не віднесення витрат на поліпшення основних фондів, які складаються з переліку матеріалів, перелічених вище, а включення зазначених витрат до складу валових витрат.

В основу встановленого порушення податковий орган поклав дані про те, що вартість придбаних матеріальних цінностей перевищує 1000,00 грн. та те, що гірничі виробки використовується більше 365 днів з дати введення в експлуатацію.

Відповідно до довідки позивача, гірничі виробки не відносяться до складу основних фондів. Окрім цього, це підтверджується додатком К1/1 до декларації з податку на прибуток за спірний період, розшифровку якого було надано позивачем як під час розгляду справи, так і під час проведення перевірки. Порушення віднесення засобів самих штреків (закінчених пристроїв, які мають грошове вимірювання) до складу основних фондів не було встановлено під час перевірки податковим органом, як і не було зазначено дату введення в експлуатацію цих, на думку податкового органу, основних засобів, з якого повинно відліковуватись 365 днів.

Суд зазначає, що матеріальні цінності, які перелічені в актах про використання матеріалів, не можуть бути введені в експлуатацію, оскільки самостійно не є закінченим пристроєм, конструктивно відокремленим предметом, призначеним для виконання певних самостійних функцій.

Більш того, гірничі вироби, для кріплення яких були використані матеріальні цінності, також не є основним фондом, оскільки також не може бути самостійно введені в експлуатацію та не є закінченими пристроями, конструктивно відокремленими предметами, призначеними для виконання певних самостійних функцій з огляду на наступне.

Порядок проектування будівництва нових, розширення або реконструкції діючих гірничодобувних підприємств з підземним і відкритим способом розробки, порядок визначення розкритих, підготовлених та готових до виймання запасів та класифікацію гірничих робіт та гірничих виробок гірничодобувних підприємств України визначено Положенням про проектування гірничодобувних підприємств України та визначення запасів корисних копалин за ступенем підготовленості до видобування, затвердженого Наказом Міністерства промислової політики України 07.05.2004 N 221 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 7 липня 2004 р. за N 846/9445.

Відповідно до п. 6.1.1 Положення, гірничі роботи та гірничі виробки при підземному способі розробки поділяються на гірничорозвідувальні, гірничо-капітальні, гірничопідготовчі, нарізні, очисні та закладні.

Відповідно до п. 6.1.3 Положення, гірничо-капітальні роботи проводяться з метою розкриття і розробки родовища або його частини. До гірничо-капітальних виробок належать виробки, що споруджуються з метою розкриття родовища або його частини на першому видобувному горизонті (згідно з проектом) для подальшого видобування корисних копалин, та виробки і споруди на першому та наступних горизонтах, які забезпечують збільшення або підтримання проектних і виробничих потужностей: вертикальні та похилі стовбури (крім сліпих стовбурів та технологічних виробок, призначених для поглиблення основних стовбурів), шурфи; штольні; виробки навколоствольних дворів, комплекси підземного подрібнення і завантаження скіпів або конвеєрів; капітальні рудоспуски і породоспуски; виробки бункерних комплексів; виробки водовідливних комплексів.

Відповідно до п. 6.1.4 Положення, гірничопідготовчі роботи проводяться з метою подальшого розкриття наступних, придатних для відпрацювання, горизонтів родовища та підготовки видобування розкритої його частини, а також складування пустих порід та некондиційної мінеральної сировини, яка не є відходами і в подальшому може бути перероблена.

Постановою Кабінету Міністрів України від 04.02.1998 року № 118 затверджено Перелік витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин з відповідними витратами на їх розробку, що включаються до окремої групи витрат платника податку, які підлягають амортизації. Вказана Постанова КМУ прийнята на виконання пункту 9.2 статті 9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до зазначеного Переліку, з урахуванням поділення гірничих виробок відповідно до п. 6.1.1 Положення, до складу витрат, які підлягають амортизації, відносяться витрати, які відносяться до гірничорозвідувальних та гірничо-капітальних розробок, оскільки саме вони споруджуються з метою розкриття та розробки родовища. Наслідками здійснення гірничо-капітальних робіт є спорудження обєкту основного засобу, який вводиться в експлуатацію.

Наслідком здійснення гірничопідготовчих робіт, до яких відноситься кріплення гірничих виробок, є розкриття наступних, придатних для відпрацювання, горизонтів родовища та підготовки видобування розкритої його частини. Розкриття родовища та підготовка видобування розкритої частини родовища не може бути введена в експлуатацію, а отже, не може бути обєктом основного засобу.

Таким чином, суд вважає безпідставним висновок податкового органу щодо порушення позивачем вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині формування валових витрат при придбанні матеріальних цінностей для проведення кріплення гірничих виробок.

Оскільки суд дійшов висновку щодо правомірності формування валових витрат при придбанні матеріальних цінностей для проведення кріплення гірничих виробок, правила включення до складу валових витрат витрат на оплату праці робітникам дільниці ГПР при виконанні робіт по спорудженню зазначених гірничих виробок та витрат на оплату страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообовязкового страхування, нараховані на заробітну плату робітників дільниці ГПР, які виконували роботи по спорудженню гірничих виробок позивачем дотримані.

Таким чином, позовні вимоги позивача підлягають задоволенню, а судові витрати підлягають присудженню з Державного бюджету України в порядку статті 94 КАС України.

Керуючись ст. ст. 71, 86, 94, ст. 105, 158 163, 165 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю „Вуглересурс” до Державної податкової інспекції у м. Торезі про скасування податкового повідомлення рішення від 5 квітня 2011 року № 0000072310 про нарахування податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 498496,25 грн. задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у м. Торезі від 5 квітня 2011 року № 0000072310 про нарахування податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 498496,25 грн., з яких 398797,00 грн. основний платіж та 99699,25 грн. штрафна санкція.

Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Вуглересурс» витрати по сплаті судового збору у розмірі 3 грн. 40 коп.

Повний текст постанови прийнято у нарадчій кімнаті та проголошено у повному обсязі 26 травня 2011 року в присутності представників сторін.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Савченко С. В.