Постанова № 15932534, 23.05.2011, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 лютого 2011 р. Справа № 2а-3524/10/0470

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бондар М. В. при секретаріКайстро О.М., за участю: представника позивача Нікітіної І.Л., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Рубенор" до Феодосійської міжрайонної державної податкової інспекціїя Автономної Республіки Крим про скасування податкових повідомлень-рішень, - ВСТАНОВИВ: Товариство з обмеженою відповідальністю „Рубенор” (далі ТОВ „Рубенор”, позивач) звернулось до адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції в м. Феодосія. 17.06.2010 р. Державна податкова інспекція в м. Феодосія перейменована (а.с.87) на Феодосійську міжрайонну державну податкову інспекцію Автономної республіки Крим (далі Феодосійська МДПІ, відповідач). В позовній заяві, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, (а.с.116) ТОВ „Рубенор” просить: визнати недійсними та скасувати податкові повідомлення - рішення № 0006761503/0 від 27.08.2009 р., № 0006761503/1 від 05.10.2009 р, № 0006761503/2 від 23.12.2009 р, № 0006761503/3 від 12.03.2010 р.; визнати недійсними та скасувати податкові повідомлення - рішення № 0008001503/0 від 05.10.2009 р., № 0008001503/1 від 06.11.2009 р., № 0008001503/2 від 23.12.2009 р., № 0008001503/3 від 12.03.2010 р. Позовні вимоги обґрунтовані наступним: позивачем на підставі Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 28.05.2009 р. та Довідки про грошову оцінку земельної ділянки подано до МДПІ уточнений розрахунок земельного податку за 2009 р., в якому з червня 2009 р. уточнило зобовязання з земельного податку в бік збільшення з розрахунком річної суми земельного податку у розмірі 1% від нової грошової оцінки з червня по грудень 2009 р. в розмірі 1759,72 грн. Відповідач помилково прийняв зазначене уточнення за методологічну помилку та донарахував позивачу земельний податок починаючи з лютого 2009 р., посилаючись на те, що рішення Насипнівської сільської ради про затвердження нормативної оцінки земель села Ближнє прийнято 23.01.2009 р. та опубліковано 07.02.2009 р. Позивач зазначає, що на підставі п.5 Порядку подання податкового розрахунку земельного податку, затвердженого наказом ДПА України №434 від 26.10.2001 р. (далі Порядок №434) після отримання Витягу з новою грошовою оцінкою земельної ділянки ТОВ „Рубенор” 07.07.2009 р. подало до МДПІ новий розрахунок, в якому загальна сума зального податку за рік повинна складати 15801,76 грн. Позивачем 15801,76 було поділено на 12 місяців для визначення місячної суми земельного податку, яка склала 1316,81 грн. та помножено на 11 місяців для визначення річної суми податкового зобовязання з податку на землю, що склала суму в розмірі 14484,94 грн. та позивачем додано суму в розмірі 541,73 грн. (сума земельного податку за січень 2009 р., яка не змінилась, оскільки рішення Насипнівської сільської ради про зміну розміру нормативної оцінки земель набрало чинності з 07.02.2009 р.). ТОВ „Рубенор” визначило суму податкового зобовязання з земельного податку за 11 місяців 2009 р. виходячи з фактично сплаченої суми за лютий без відповідного поділу місяця (з 01.02. по 06.02.2009 р. 116,09 грн. та з 07.02. по 28.02.2009 р. - 1034,64 грн.). Сума земельного податку за 2009 рік згідно нового розрахунку в сумі 15026,68 грн. була сплачена в повному обсязі у встановлені законом строки за періоди: з січня по травень 2009 р. (включно) по 541,73 грн., за червень 541,73 грн. та 1328,71 грн., за липень грудень 2009 р. по 1759,72 грн. Таким чином, ТОВ «Рубенор» отримавши Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 28.05.2009 р. подав нову звітну декларацію з розрахунком земельного податку з 01.06.2009 р. При цьому, нарахування податку було проведено з урахування періоду, з якого нормативну оцінку було змінено (з 07.02.2009 р.) та сплачено в повному обсязі в розмірі, визначеному витягом. Факт сплати податку земельного податку з 2009 р. в розмірі 15026,68 грн. (1% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки) підтверджується платіжними дорученнями. Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала, просила задовольнити позов у повному обсязі. Представник відповідача надав суду письмові заперечення, в яких просив відмовити в задоволенні позову повністю та зазначив, що згідно акту перевірки від 14.08.2009 р. №1994/15-3/34513535, ТОВ "Рубенор" подало податковий розрахунок земельного податку на 2009 рік (вх. № 33895 ДПІ у м. Феодосії від 14.07.2009 р.), в якому задекларувало на 2009 рік 15026,68 грн. земельного податку, в тому числі за січень - червень 2009 року 4468,37 грн. Згідно з рішенням 42 сесії 5 скликання Насипнівської сільської ради від 23.01.2009 р. № 920 "Про затвердження нормативної грошової оцінки земель села Ближнє Насипнівської сільської ради" з 01.01.2009 р. введено в дію нормативну грошову оцінку земель села Ближнє Насипнівської сільської ради. Дане рішення опубліковане в засобах масової інформації 07.02.2009 р. Відповідно до зазначеного рішення сума податкових зобов'язань із земельного податку за січень - червень 2009 року становить 6932,05 грн. В акті перевірки зроблено висновок, що ТОВ "Рубенор" порушило ч.1 ст. 7 Закону України "Про плату за землю" від 03.07.1992 р. № 2535-XII (далі Закон №2535), в результаті чого за період з січня по червень 2009 року занизило на 2463,68 грн. податкові зобов'язання із земельного податку. Відповідачем визначено ТОВ "Рубенор" податкові зобовязання з земельного податку та застосовано штрафні санкції, відповідно до п.п. 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181 від 21.12.2000 р. (далі Закон № 2181). Також відповідач посилається на норми ст.2, 5, 13, 14, 27 Закону №2535, ст.144 Конституції України, ст.ст.59 та 73 Закону України „Про місцеве самоврядування в Україні” від 21.05.1997 р. № 280/97-ВР (далі Закон №280). Справа неодноразово призначалась до розгляду в судовому засіданні. В судові засідання, представник відповідача не зявлявся, про дату, час та місце розгляду справи повідомлявся належним чином. На підставі ч.4 ст.128 КАС України суд вважає за можливе розглянути справу за відсутності представника відповідача на підставі наявних у справі доказів.

Дослідивши письмові докази по справі та заслухавши пояснення представника позивача, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що ТОВ „Рубенор” на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯД №622080 (а.с.103) є власником земельної ділянки площею 0,5697 га, яка розташована за адресою: Сімферопольське шосе, 2-а, с. Ближнє, м. Феодосія, АРК, цільове призначення земельної ділянки комерційне використання (обслуговування АЗС).

27.01.2009 р. позивачем подано до МДПІ податковий розрахунок земельного податку на 2009 рік, в якому здійснено самостійне нарахування земельного податку за 2009 рік в сумі 6500,73 грн. до сплати за базові звітні місяці: з січня по листопад 2009 р. (включно) по 541,73 грн., в грудні 2009 р. 541,70 грн. (а.с.31).

23.01.2009 р. рішенням 42 сесії 5 скликання Насипнівської сільської ради №920 „Про затвердження нормативної грошової оцінки земель с. Ближнє Насипнівської сільської ради” затверджено технічну документацію та нормативну грошову оцінку земель с. Ближнє, введено в дію нормативну грошову оцінку земель с.Ближнє з 01.01.2009 р. по 01.01.2019 р. (а.с.92).

07.02.2009 р. рішення Насипнівської сільської ради №920 від 23.01.2009 р. опубліковано в газеті „Побєда” №14 (а.с.91).

28.05.2009 р. складено технічну документацію про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, яка належить позивачу, та оцінено земельну ділянку в сумі 1580176,40 грн.(а.с.71).

08.07.2009 р. ТОВ „Рубенор” направлено поштою відповідачу уточнений податковий розрахунок земельного податку за 2009 рік, в якому здійснено самостійне нарахування земельного податку за 2009 рік в сумі 15026,68 грн. до сплати за базові звітні місяці: з січня по травень 2009 р. (включно) по 541,73 грн., з червня по листопад 2009 р. (включно) по 1759,72 грн., в грудні 2009 р. 1759,71 грн. (а.с.88).

13-14.08.2009 р. за наслідком камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) ТОВ „Рубенор”, Феодосійською МДПІ складено Акт №1994/15-3/34513535, в якому встановлено, що розмір податкового зобовязання з податку у розрахунку є меншим ніж визначено за результатом камеральної перевірки на 2463,68 грн., а саме, станом на 30.03.2009 р. занижено податок на 581,31 грн., на 30.04.2009 р. 775,09 грн., на 01.06.2009 р. 775,09 грн., на 30.07.2009 р. переплата на 442,90 грн.(а.с.73-75).

27.08.2009 р. на підставі акту перевірки №1994/15-3/34513535 від 14.08.2009 р. відповідачем винесено Податкове повідомлення-рішення №0006761503/0 про визначення ТОВ „Рубенор” податкового зобовязання з земельного податку в сумі 2463,68 грн. та штрафні санкції в сумі 123,18 грн., в загальному розмірі 2586,86 грн.(а.с.67).

09.09.2009 р. позивачем в порядку апеляційного узгодження оскаржено податкове повідомлення-рішення шляхом подання до відповідача первинної скарги (а.с.65).

01.10.2009 р. за наслідком розгляду первинної скарги, відповідачем прийнято рішення №7778/10/25-010, в якому зазначено, що спеціалістами ДПІ в м. Феодосія в розрахунку суми земельного податку допущена арифметична помилка, внаслідок чого податкове зобовязання з земельного податку повинно бути збільшено на 27,65 грн. та штрафна санкція на 1,38 грн. Оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга позивача без задоволення (а.с.57-62).

05.10.2009 р. відповідачем винесено Податкове повідомлення-рішення №0006761503/1 про визначення ТОВ „Рубенор” податкового зобовязання з земельного податку в сумі 2463,68 грн. та штрафні санкції в сумі 123,18 грн., в загальному розмірі 2586,86 грн.(а.с.104) та Податкове повідомлення-рішення №0008001503/0 про визначення ТОВ „Рубенор” податкового зобовязання з земельного податку в сумі 27,65 грн. та штрафні санкції в сумі 1,38 грн., в загальному розмірі 29,03 грн.(а.с.11).

16.10.2009 р. позивачем оскаржено до відповідача податкове повідомлення-рішення №0008001503/0 від 05.10.2009 р. про донарахування в сумі 29,03 грн. (а.с.56).

05.11.2009 р. за наслідком розгляду первинної скарги, відповідачем прийнято рішення №8545/10/25-010, яким оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга позивача без задоволення. (а.с.18-20).

06.11.2009 р. відповідачем винесено Податкове повідомлення-рішення №0008001503/1 про визначення ТОВ „Рубенор” податкового зобовязання з земельного податку в сумі 27,65 грн. та штрафні санкції в сумі 1,38 грн., в загальному розмірі 29,03 грн.(а.с.107).

15.10.2009 р. (а.с.21) та 18.11.2009 р. (а.с.22) ТОВ „Рубенор” направлено повторні скарги до ДПА в АРК про скасування Податкового повідомлення-рішення №0006761503/0 від 27.08.2009 р. та Податкового повідомлення-рішення №0008001503/0 від 05.10.2009 р.

14.12.2009 р. за наслідком розгляду повторної скарги, ДПА в АРК прийнято рішення №3174/10/25-023, яким оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги позивача без задоволення. (а.с.23-25).

23.12.2009 р. відповідачем винесено Податкове повідомлення-рішення №0006761503/2 про визначення ТОВ „Рубенор” податкового зобовязання з земельного податку в сумі 2463,68 грн. та штрафні санкції в сумі 123,18 грн., в загальному розмірі 2586,86 грн.(а.с.105) та Податкове повідомлення-рішення №0008001503/2 про визначення ТОВ „Рубенор” податкового зобовязання з земельного податку в сумі 27,65 грн. та штрафні санкції в сумі 1,38 грн., в загальному розмірі 29,03 грн.(а.с.108).

24.12.2009 р. (а.с.26) та 28.12.2009 р. (а.с27) ТОВ „Рубенор” направлено повторні скарги до ДПА України про скасування Податкового повідомлення-рішення №0006761503/0 від 27.08.2009 р. та Податкового повідомлення-рішення №0008001503/0 від 05.10.2009 р.

26.02.2010 р. за наслідком розгляду повторної скарги, ДПА України прийнято рішення №1899/6/25-0215, яким оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скарги позивача без задоволення. (а.с.28-29).

12.03.2010 р. відповідачем винесено Податкове повідомлення-рішення №0006761503/3 про визначення ТОВ „Рубенор” податкового зобовязання з земельного податку в сумі 2463,68 грн. та штрафні санкції в сумі 123,18 грн., в загальному розмірі 2586,86 грн.(а.с.106) та Податкове повідомлення-рішення №0008001503/3 про визначення ТОВ „Рубенор” податкового зобовязання з земельного податку в сумі 27,65 грн. та штрафні санкції в сумі 1,38 грн., в загальному розмірі 29,03 грн.(а.с.109).

Станом на день прийняття судового рішення позивачем в повному обсязі сплачено земельний податок за 2009 рік (з розрахунку 1% від збільшеного розміру грошової оцінки земельної ділянки), що підтверджується долученими до матеріалів справи копіями банківських виписок (а.с.141-153).

Відповідно до ст.2 Закону № 2535 використання землі в Україні є платним; плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель.

Згідно ст.13 Закону №2535 підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Частиною 1 ст.7 Закону №2535 ставки земельного податку з земель, грошову оцінку яких встановлено, встановлюються у розмірі одного відсотка від їх грошової оцінки.

Платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями (ст.14 Закону №2535).

Наказом ДПА України №434 від 26.10.2001 р. затверджено форми Зведеного розрахунку суми земельного податку, Довідки до уточненого Розрахунку та Порядок їх подання до органу державної податкової служби.

Пунктом 5 Порядку подання податкового розрахунку земельного податку передбачено, що у разі зміни протягом року грошової оцінки землі, функціонального використання землі, настання іншої зміни чи виявлення помилок, що змінюють суму земельного податку за звітний(і) місяць(і), платник податку подає новий звітний Розрахунок з виправленими показниками за такий(і) звітний(і) місяць(і) у строки, установлені п.п. 4.1.4 “а” п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181, без застосування штрафів, установлених п. 17.2 ст. 17 Закону №2181.

Згідно ч.5 ст.59 Закону №280 рішення ради нормативно-правового характеру набирають чинності з дня їх офіційного оприлюднення, якщо радою не встановлено більш пізній строк введення цих рішень у дію.

Отже, як встановлено в ході судового розгляду справи позивачем 27.01.2009 р. подано до Феодосійської МДПІ податковий розрахунок земельного податку на 2009 рік з урахуванням грошової оцінки, визначеної в 2008 році. Рішення Насипнівської сільської ради №920 від 23.01.2009 р. про збільшення розміру грошової оцінки земель набрало чинності з моменту опублікування, тобто з 07.02.2010 р. Таким чином, з 07.02.2009 р. ТОВ „Рубенор” повинно бути розраховано земельний податок з урахуванням збільшеної грошової оцінки землі. Розрахунок нормативної грошової оцінки земельної ділянки позивача проведено 28.05.2009 р.

З огляду на зазначене, суд вважає правомірним подання ТОВ „Рубенор” в червні 2009 р. уточненого розрахунку податку за землю з сумою земельного податку до сплати за 2009 рік в сумі 15026,68 грн. Судом встановлено, що в поданому уточненому розрахунку позивачем взято за основу визначену нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 28.05.2009 р., яка складає 1580176,40 грн. та визначено суму земельного податку за рік, як 1% від грошової оцінки, який дорівнює 15801,76 грн. Для визначення суми земельного податку до сплати щомісячно позивачем 15801,76 поділено на 12 місяців та визначено до сплати в місяць 1316,73 грн. Враховуючи, що змінена розміру земельного податку відбулася з моменту набуття чинності рішенням Насипнівської сільської ради (тобто з 07.02.2009 р.) позивачем розмір земельного податку за січень 2009 р. залишено без змін у сумі 541,73 грн. З лютого 2009 р. по грудень 2009 р. позивачем визначено земельний податок у розмірі 1316,73 грн. щомісячно. Проте, враховуючи, що на час подання уточненого розрахунку в червні 2009 р. строки декларування та сплати збільшеного розміру земельного податку з лютого по травень 2009 р. минули, позивачем різниця між сумою сплаченого за лютий травень 2009 р. земельного податку та визначеного за збільшеною грошовою оцінкою, було рівними частками визначено до сплати майбутніх звітних платежів, внаслідок чого в уточненому розрахунку з червня по листопад 2009 р (включно) сума податку до сплати зазначена не 1316,73 грн., а 1759,72 грн., а в грудні 2009 р. 1759,71 грн. Нараховані суми земельного податку за 2009 р. позивачем сплачено в повному обсязі.

За наведених обставин, суд приходить до висновку про безпідставність донарахування відповідачем позивачу податкових зобовязань з земельного податку та штрафних санкцій.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З огляду на зазначене, оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем необґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, упереджено та нерозсудливо.

Одночасно суд зазначає, що у відповідності до п.п. 1 ч.2 ст. 162 КАС України у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про: визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень.

Отже, суд при задоволенні позовних вимог визнає протиправним ( а не незаконним) рішення суб'єкта владних повноважень та скасовує його.

Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд приходить до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

В позовній заяві ТОВ „Рубенор” заявлено клопотання про стягнення з відповідача витрат, повязаних з розглядом справи.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Отже, документально підтверджені позивачем судові витрати судовий збір у сумі 3,40 грн. підлягає стягненню з Державного бюжету України на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення: № 0006761503/0 від 27.08.2009 р., № 0006761503/1 від 05.10.2009 р, № 0006761503/2 від 23.12.2009 р, № 0006761503/3 від 12.03.2010 р.; № 0008001503/0 від 05.10.2009 р., №0008001503/1 від 06.11.2009 р., № 0008001503/2 від 23.12.2009 р., № 0008001503/3 від 12.03.2010 р.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна, скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 02 березня 2011 року.

Суддя М.В. Бондар