Постанова № 15932136, 10.05.2011, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 березня 2011 р. Справа № 2а-104/10/0470

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Барановського Р. А. при секретаріБринзі О.В. за участю: представника позивача Сафрончик М.Т. представника відповідача Вікулова І.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інженерно-виробнича фірма "Ремтехгаз" до Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень, - ВСТАНОВИВ: В січні 2010 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Інженерно-виробнича фірма «Ремтехгаз» звернулося до суду з адміністративним позовом до Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області про визнання недійсним та скасування податкових повідомлень-рішень №0005032301/0 від 14.04.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств в розмірі 39604,0 грн., в тому числі за основним платежем 31728,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 8236,0 грн., №0005042301/0 від 14.04.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 49377,0 грн., в тому числі за основним платежем 32918,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 16 459,0 грн. та №0005212301/1 від 12.06.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 1273,5 грн., в тому числі за основним платежем 849,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 424,5 грн. Ці податкові повідомлення-рішення були прийняті на підставі Акту перевірки №27/231/30299519 від 02.04.2009 р. за результатами планової виїзної перевірки ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз», код за ЄДРПОУ 30299519, з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2008 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2008 р. Під час перевірки старшим держподатревізором-інспектором відділу проведення податкового аудиту платників податків Соколовою С.Л., старшим держподатревізором-інспектором відділу організації податкового аудиту, відбору платників та аналізу їх діяльності Тимченко С.О., старшим держподатревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб Зайдовим Б.П., було встановлено порушення ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз»: п.п. 5.2.1 пункту 5.2, п.п. 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. №283/97-ВР, внаслідок чого занижено податку з прибутку підприємств всього у сумі 31727,88 грн., у тому числі за 3 квартал 2008 р. в сумі 18906,25 грн., та за 4 квартал 2008 р. в сумі 12821,63 грн.; п.п. 7.4.3, п.п. 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про ПДВ» від 03.04.1997 р. №168/97-ВР, внаслідок чого занижено ПДВ на загальну суму 32918,0 грн., у тому числі у травні 2008 р. 12848,0 грн., у липні 2008 р. 1296 грн., у серпні 2008 р. 1518 грн., у вересні 2008 р. на суму 7535 грн.. у листопаді 2008 р. 1074 грн., у грудні 2008 р. 8647 грн.; пункт 7.1 статті 7, п.п. 4.2.9 пункту 4.2 статті 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. №889-IV, в результаті донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 900,87 грн., в тому числі по періодах: червень 2008 р. в сумі 31,76 грн., вересень 2008 р. в сумі 5,29 грн., листопад 2008 р. в сумі 526,06 грн., грудень 2008 р. в сумі 337,76 грн.; статті 9 Закону України «Про державний реєстр фізичних осіб платників податків та інших обовязкових платежів» від 22.12.1994 р. №320/94-ВР, пункту 19.2 статті 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. №889-IV та «Порядок заповнення та подання податковими агентами податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, і сум утриманого з них податку» зареєстрованого в Мінюсті України 22.10.2003 р. за №960/8281.

Позовні вимоги мотивовані тим, що ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз» вважає дії Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області, а саме проведення перевірки, складання акту перевірки та надання податкових повідомлень-рішень №0005032301/0 від 14.04.2009 р., №0005042301/0 від 14.04.2009 р. та №0005212301/1 від 12.06.2009 р., протиправними, в звязку з тим, що на думку позивача вони не ґрунтуються на фактичних обставинах та нормах чинного законодавства.

Після отримання податкових повідомлень-рішень які були прийняті на підставі Акту перевірки №27/231/30299519 від 02.04.2009 р. за результатами планової виїзної перевірки ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз», з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2008 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2008 р., та не погодившись з вказаними рішеннями МДПІ, директор ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз» звернувся з первинною скаргою до Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області.

Відповідачем, після розгляду первинної скарги, було прийняте рішення №12962/10/31-112 від 12.06.2009 року, яким: податкове повідомлення-рішення №0005032301/0 від 14.04.2009 р. було залишено без змін; зменшено суму податкового зобовязання зазначеного у податкове повідомлення-рішення №0005042301/0 від 14.04.2009 р. у частині 7535,0 грн. нарахованого відповідно до п.п. 7.4.3 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» і 3767,5 грн. застосованої штрафної санкції, та збільшено на 8384,0 грн. суму податкового зобовязання з податку на додану вартість нарахованого відповідно до пункту 4.9 статті 4 Закону України «Про податок на додану вартість» і 4192,0 грн. суму штрафної (фінансової) санкції, а в іншій части дане податкове повідомлення-рішення залишено без змін. Таким чином, первина скарга була лишена без задоволення.

Також, Північною міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі Дніпропетровської області 12.06.2009 року було прийнято податкове повідомлення-рішення №0005212301/1 від 12.06.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 1273,5 грн., в тому числі за основним платежем 849,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 424,5 грн.

При подальшому оскаржені вищевказаних податкових повідомлень-рішень до вищестоящих податкових органів, вони були залишені без змін.

Відповідач надав суду Письмові заперечення на позовну заяву про визнання недійсним та скасування податкових повідомлень-рішень №0005032301/0 від 14.04.2009 р., №0005042301/0 від 14.04.2009 р. та №0005212301/1 від 12.06.2009 р., в якому відмовився визнати позов та просив відмовити ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз» в позовних вимогах.

В судовому засіданні позивач позов підтримав повністю. Також, 16 березня 2011 року позивач надав суду Пояснення до позовної заяви про визнання нечинним податкового повідомлення, в яких керуючись пунктом 4 частини 3 статті 49 та статтею 71 КАС України, просив врахувати пояснення та докази додані з цим Поясненням.

Представник відповідача, що прибула у судове засідання, заперечувала проти задоволення позовних вимог посилаючись на те, що оскаржено прийнято у повній відповідності до діючого законодавства.

Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали та наявні у справі докази, оцінивши їх у сукупності, суд вважає, що позов слід задовольнити у повному обсязі із наступних підстав.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено наступне.

В період з 10.03.2009 р. по 30.03.2009 р., старшим держподатревізором-інспектором відділу проведення податкового аудиту платників податків Соколовою С.Л., старшим держподатревізором-інспектором відділу організації податкового аудиту, відбору платників та аналізу їх діяльності Тимченко С.О., старшим держподатревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб Зайдовим Б.П. була проведена планова виїзна перевірка ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз», код за ЄДРПОУ 30299519, з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2008 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2008 р.

Перевірка проводилася на підставі направлень Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області від 10.03.2009 р. №182/231, від 24.03.2009 р. №228/231 виданих старшому держподатревізору-інспектору відділу проведення податкового аудиту платників податків Соколовій С.Л., старшому держподатревізору-інспектору відділу організації податкового аудиту, відбору платників та аналізу їх діяльності Тимченко С.О., старшому держподатревізору-інспектору відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб Зайдову Б.П., відповідно до плану графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання.

Перевірка проводилась з відома та в присутності директора ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз» Пирога Едуарда Анатолійовича та головного бухгалтера Шевцової Тетяни Анатоліївни.

За результатом планової виїзної перевірки ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз», код за ЄДРПОУ 30299519, з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2008 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2008 р. було складено Акт перевірки №27/231/30299519 від 02.04.2009 р.

Як вказано в Акті перевірки №27/231/30299519 від 02.04.2009 р., ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз» безпідставно віднесено до складу валових витрат III кварталу 2008 р. суму витрат по розробці робочого проекту газифікаційної станції у сумі 11385,0 грн. від ВАТ «ПТП Укренергочормет» та у IV кварталі 2008 р. по отриманим від ПП «Альфапромторг» монтажних та пусконалагоджувальних робот у м. Севастополь у сумі 43223,33 грн., робот по розробці робочого проекту газифікаційної станції у сумі 8053,2 грн. від ВАТ «ПТП Укренергочормет», чим порушило, на думку Північній МДПІ у м. Кривому Розі Дніпропетровської області, п.п. 5.2.1 пункту 5.2, п.п. 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. №283/97-ВР.

Також, в Акті перевірки №27/231/30299519 від 02.04.2009 р. зазначено, що в порушення п.п. 7.4.4 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. №168/97-ВР, ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз» завищено суму податкового кредиту по витратам, не повязаних з господарською діяльністю, на загальну суму 25 383,0 грн., у тому числі у травні 2008 р. 12484,0 грн., у липні 2008 р. 1295,88 грн., у серпні 2008 р. 1518 грн., у листопаді 2008 р. 1073,76 грн., у грудні 2008 р. 8646,67 грн.

На підставі Акту перевірки №27/231/30299519 від 02.04.2009 р. за результатами планової виїзної перевірки ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз», код за ЄДРПОУ 30299519, з питань дотримання податкового законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2008 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 р. по 31.12.2008 р. були прийняти податкові повідомлення-рішення №0005032301/0 від 14.04.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств в розмірі 39604,0 грн., в тому числі за основним платежем 31728,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 8236,0 грн., №0005042301/0 від 14.04.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 49377,0 грн., в тому числі за основним платежем 32918,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 16 459,0 грн. та №0005212301/1 від 12.06.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 1273,5 грн., в тому числі за основним платежем 849,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 424,5 грн.

Як вказано у Рішенні Північній МДПІ у м. Кривому Розі Дніпропетровської області №12962/10/31-112 від 12.06.2009 року, про результати розгляду первинної скарги: податкове повідомлення-рішення №0005032301/0 від 14.04.2009 р. було залишено без змін; зменшено суму податкового зобовязання зазначеного у податкове повідомлення-рішення №0005042301/0 від 14.04.2009 р. у частині 7535,0 грн. нарахованого відповідно до п.п. 7.4.3 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» і 3767,5 грн. застосованої штрафної санкції, та збільшено на 8384,0 грн. суму податкового зобовязання з податку на додану вартість нарахованого відповідно до пункту 4.9 статті 4 Закону України «Про податок на додану вартість» і 4192,0 грн. суму штрафної (фінансової) санкції . При цьому, підставою для здійснення зазначених донарахувань та застосування штрафних санкцій, стало не надання ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз» Північній МДПІ у м. Кривому Розі Дніпропетровської області відповідного документа про знищення, розібрання або перетворення основного фонду іншими способами, внаслідок чого основний фонд не може бути використовуватись у майбутньому за первісним призначенням, як передбачено пунктом 4.9 статті 4 Закону України «Про податок на додану вартість».

Згідно з п.п. 5.2.1 пункту 5.2 статі 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 р., до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у звязку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну) з урахуванням обмежень, установлених п. 5.3-5.7 цієї статті.

Пунктом 5.3 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 р. передбачає як підставу для невключення до складу валових витрат лише випадок повної відсутності будь-яких розрахункових, платіжних та інших документів, внаслідок чого стає неможливо віднесення до складу валових витрат підприємства витрат непідтверджених документально.

Статтею 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 р. регулюються правила ведення податкового обліку та вона не встановлює вимог до форми чи виду документів, які були би обовязковими для підтвердження віднесення певних витрат до складу валових витрат.

Відповідно до п.п. 11.2.1 пункту 11.2 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 р., датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Згідно з п.п 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 р., податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобовязань у двох примірниках. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг) та є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Відповідно до п.п 7.5.1 пункта 7.5 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 03.04.1997 р., датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Як вбачається з наданих до суду документів, Північна міжрайонна державна податкова інспекція у м. Кривому Розі рахувала основним фондом причепи 5Л94 в кількості 5 шт., які були придбані ТОВ «ІВФ «Ремтехгаз» як вироби 02.03.2006 року на суму 91500,0 грн., в тому числі ПДВ 15250,0 грн., але ці причепи так і не були введені в експлуатацію, в результаті чого на них не нараховувалась амортизація та їх було оприбутковано за рахунком 15 «Капітальні інвестиції».

Згідно з пунктом 4.9 статті 4 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо основні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація, розглядається для цілей оподаткування як поставка таких основних виробничих фондів або невиробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такої поставки, а для основних фондів групи 1 за звичайними цінами, але не менше їх балансової вартості, тобто вимоги цього пункту поширюються тільки на операції з ліквідації основних виробничих фондів або невиробничих фондів.

Пунктом 8.2 статті 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 р. визначено, що під терміном «основні фонди» слід розуміти матеріальні цінності, які призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, вартість яких перевищує 1000,0 грн. та поступово зменшується у звязку з фізичним або моральним зносом. Але відсутність одного з головних ознак основних фондів для відповідних процедур оподаткування свідчить про відсутність в певного обєкту обліку статусу основного фонду для цілей оподаткування.

Згідно з п.п. 8.1.4 пункту 8.1 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 р., невиробничі фонди визначені як капітальні активи, котрі не використовуються у господарської діяльності платника податків.

Відповідно до п.п. 8.2.2 пункту 8.2 статті 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 28.12.1994 р., під групою 1 основних фондів розуміються будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі.

Таким чином, визначається, що для визнання матеріальних цінностей невиробничими фондами, вони мають підпадати під визначення першої групи основних фондів або повинні використовуватись для забезпечення діяльності невиробничих фондів, що підпадають під визначення першої групи основних фондів.

Проаналізувавши надані суду документи сторонами по справі, суд доходить висновку, податкове повідомлення-рішення Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області №0005032301/0 від 14.04.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств в розмірі 39604,0 грн., в тому числі за основним платежем 31728,0 грн., 8236,0 грн. - штрафних (фінансових) санкцій, незаконне та підлягає скасуванню.

Податкове повідомлення-рішення Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області №0005042301/0 від 14.04.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 49377,0 грн., в тому числі за основним платежем 32918,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 16 459,0 грн. є незаконним та підлягає скасуванню

Податкове повідомлення-рішення Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області №0005212301/1 від 12.06.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 1273,5 грн., в тому числі за основним платежем 849,0 грн., 424,5 грн. - штрафних (фінансових) санкцій, також є не правомірним і підлягає скасуванню.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 11, 50, 70, 71, 72, 86, 159-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позовні вимоги задовольнити в повному обсязі

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області №0005032301/0 від 14.04.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на прибуток підприємств в розмірі 39604,0 грн., в тому числі за основним платежем 31728,0 грн., 8236,0 грн. - штрафних (фінансових) санкцій.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області №0005042301/0 від 14.04.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 49377,0 грн., в тому числі за основним платежем 32918,0 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 16 459,0 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області №0005212301/1 від 12.06.2009 р. про визначення суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 1273,5 грн., в тому числі за основним платежем 849,0 грн., 424,5 грн. - штрафних (фінансових) санкцій.

Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186 та 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 21.03.11

Суддя (підпис)

Постанова не набрала законної сили 21.03.11

СуддяР.А. Барановський

Р.А. Барановський