Постанова № 15732852, 11.05.2011, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 2270/3280/11

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 травня 2011 рокум. Хмельницький Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіШевчука О.П.

при секретаріЗаїці О.В.

за участі: представника позивача

представників відповідача: Романюка В.М.

Карпушина А.А.

Коваль І.І. розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Калина" до Летичівської міжрайонної державної податкової інспекції в особі Старосинявського відділення про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень форми "Р" від 03.12.2010 року № 0037011700/0 та від 22.12.2010 року форми "Р" №0037011700/1 , -

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "Калина" звернулося в суд з адміністративним позовом до Летичівської міжрайонної державної податкової інспекції в особі Старосинявського відділення, в якому просить, з врахуванням уточнених позовних вимог, просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення форми "Р" від 03.12.2010 року № 0037011700/0 та від 22.12.2010 року форми "Р" №0037011700/1, якими визначено суму податкового зобов'язання з податку з доходів найманих працівників в сумі 71798,19 грн., в тому числі за основним платежем 23932,73 грн. та за штрафними санкціями 47 865,46 грн.

Позовні вимоги вмотивовані тим, що прийняті відносно позивача податкові повідомлення-рішення Летичівською міжрайонною державною податковою інспекцією в особі Старосинявського відділення на підставі висновків акту перевірки №892/2320/00314248461 від 29.11.2010 року та за результатами розгляду скарг в порядку адміністративного оскарження є протиправними, оскільки викладені в акті перевірки висновки ґрунтуються на недостовірній та неповній інформації і спростовується наявними в позивача доказами.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просить суд їх задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача позов не визнали та в його задоволенні просять відмовити, вважають позовні вимоги необґрунтованими, оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення законними, оскільки факт порушення позивачем вимог Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”, встановлений під час планової виїзної перевірки позивача та зафіксований в акті №892/2320/00314248461 від 29.11.2010 року.

Заслухавши пояснення представників сторін, свідків, дослідивши докази по справі, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню виходячи із наступного.

Судом встановлено, що Фермерське господарство "Калина" відповідно до довідки з Головного управління Статистики у Хмельницькій області серії АБ №301171 від 14.04.2010 року зареєстрована 27.09.2001 року Старосинявською районною державною адміністрацією Хмельницької області, код ЄДРПОУ 31424846, взято на податковий облік в Летичівській МДПІ (Старосинявське відділення) 16.10.2001 року за №304.

Основними видами діяльності Фермерського господарства "Калина"є вирощування зернових та технічних культур, надання послуг у рослинництві, облаштування ландшафту, виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості, інші види оптової торгівлі, роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах з перевагою продовольчого асортименту, діяльність автомобільного вантажного транспорту.

Летичівською міжрайонною державною податковою інспекцією в особі Старосинявського відділення проведена планова виїзна перевірка Фермерського господарства "Калина" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.06.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.06.2010 року, про що відповідачем складено акт №892/2320/00314248461 від 29.11.2010 року та встановлено, що на порушення п.п. 19.2. "а" п.19.2 ст.19 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб" позивачем при виплаті ОСОБА_6 доходу в сумі 159551,54 грн. не нараховано та не сплачено до бюджету податку з доходів фізичних осіб в сумі 23932,73 грн.

На підставі даного акту перевірки та за наслідками адміністративного оскарження Летичівською МДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 03.12.2010 року № 0037011700/0 та від 22.12.2010 року №0037011700/1 від 22.12.2010 року, якими позивачу визначено податкове зобовязання з податку з доходів найманих працівників в сумі 71798,19 грн., в тому числі за основним платежем - 23932,73 грн. та за штрафними санкціями - 47 865,46 грн.

Під час перевірки встановлено, що Фермерським господарством "Калина" не сплачено до бюджету податку з доходів фізичних осіб в сумі 23932,73 грн., з виплаченого, за період з 12.01.2009 року по 08.09.2009 року включно, засновнику фермерського господарства ОСОБА_6 доходу в сумі 159551,54 грн., оскільки позивачем не надано касових книг та прибуткових касових ордерів, які б підтверджували факт передачі та оприбуткування фермерським господарством коштів по договору позики від 30.12.2006 року, укладеного між ФГ"Калина" та його засновником ОСОБА_6, що підтверджується додатком №3 до акта №892/2320/31424846 від 29.11.2010 року ( узагальнений перелік документів, які було використано при проведенні перевірки ФГ"Калина"), який підписаний директором ФГ"Калина" ОСОБА_7, а також його письмовими поясненнями б/н від 03.11.2010 року.

Судом встановлено, що інших договорів позики, а також доказів оприбуткування грошових коштів по них та їх використання позивачем не надано під час перевірки, тому надані ним під час судового розгляду по справі докази, а саме : витяг із касової книги за грудень 2006 року, прибутковий касовий ордер №70 від 123.12.2006 року, акт виконаних робіт від 30.10.2006 року, квитанція до прибуткового касового ордеру №41 від 23.12.2006 року суд не приймає до уваги на підтвердження чи спростування обставин по справі.

Покази свідків ОСОБА_7, ОСОБА_6 та ОСОБА_8 стосовно надання та отримання позики ОСОБА_6 у ОСОБА_8 в сумі 250 000,00 грн., в кінці 2006 року, суд не приймає до уваги, оскільки на виконання вимог ст.ст.1047,1051 ЦК України письмового договору позики чи розписки ОСОБА_6, суду не надано.

Свідок ОСОБА_6 в судовому засіданні підтвердив, що в письмових поясненнях 22.11.2010 року відібраних заступником начальника ВПМ - начальником відділення ВЗБГЄ ВПМ Хмельницької МДПІ Пужляковим Д.В. вказав, що позичкових коштів ФГ "Калина" не надавав в зв`язку із їх відсутністю у нього, що підтверджується також довідкою про відомості з центральної бази Державного реєстру фізичних осіб ДПА України про суми виплачених доходів по ОСОБА_6, за період з 01.01.1998р. по 30.09.2010р.

В судовому засіданні по справі свідок ОСОБА_7, своїми поясненнями підтвердив, що бухгалтерський облік на ФГ "Калина" не вівся з 2006 року, так як він рахував, що це не важливо і частково облік був відновлений лише під час перевірки за 2009-2010р., що є порушенням п.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтеський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року, відповідно до якого підставою для бухгалтеського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Відповідно до п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно ( у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять розрахунки з оформлення їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

З врахуванням того, що позивачем під час перевірки не надано відповідачу доказів отримання позики та її оприбуткування в касі ФГ "Калина" в грудні 2006 року та не підтверджено заборгованість ФГ "Калина" по позиці перед його засновником ОСОБА_6 в січні 2007 року , суд погоджується із висновком відповідача про відсутність факту її отримання ФГ "Калина".

При цьому, встановлена відповідачем під час перевірки виплата грошових коштів Фермерським господарством "Калина" його засновнику ОСОБА_6 в загальній сумі 159551,54 грн., що підтверджується банківськими виписками, касовою книгою за 2009 рік та видатковими касовими ордерами за період з 12.01.2009 року по 08.09.2009 року включно підлягає оподаткуванню як дохід у відповідності до вимог Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" №889/IV-ВР від 22.05.2003 року (який діяв в період спірних правовідносин) ( надалі Закон).

Згідно п.1.2. ст.1 Закону дохід - сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених підпунктом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Відповідно до пп. 4.2.1 статті 4 Закону до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати й винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору.

Відповідно до підпункту 8.1.1 пункту 8.1 статті 8 Закону України №889/ІУ-ВР від 22 травня 2003 року „Про податок з доходів фізичних осіб" податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.

Згідно абзацу „а" пункту 17.2 статті 17 вищезазначеного Закону, особою відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з оподаткованих доходів з джерелом їх походження з України є податковий агент.

Відповідно до пункту 1.15 Закону України №889/ІУ-ВР від 22 травня 2003 року „Про податок з доходів фізичних осіб" податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента -юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

У відповідності до абзацу „а" пункту 19.2 статті 19 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб" особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.

Підпунктом 20.3.2 пункту 20.3 статті 20 Закону України №889/ІV-ВР від 22 травня 2003 року „Про податок з доходів фізичних осіб" визначено, що у разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.

Враховуючи наведене, фермерське господарство „Калина", що виплатило дохід ОСОБА_6, є податковим агентом щодо такого доходу та несе відповідальність за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджет) податку з такого доходу за ставкою податку, визначеною у пункті 7.1 статті 7 та пунктом 22.3 статті 22 Закону України №889/Г7-ВР від 22 травня 2003 року „Про податок з доходів фізичних осіб" - 15 відсотків.

У відповідності до п.п.17.1.9. ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000, № 2181-III ( який діяв в період виявленого перевіркою порушення) у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або конфіскації таких товарів (продукції) або коштів відповідно до закону.

Таким чином, відповідачем правомірно застосовано до позивача штраф у розмірі 47865,46 грн.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 71 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на вище викладене, відповідачем доведено, а судом встановлено правомірність прийняття податкових повідомлень - рішень форми "Р" від 03.12.2010 року № 0037011700/0 та від 22.12.2010 року форми "Р"№0037011700/1, а тому позовні вимоги Фермерського господарства "Калина" щодо їх скасування підлягають залишенню без задоволення.

Керуючись Законами України " Про податок з доходів фізичних осіб", "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", ст. ст. 158-163, 186, 254 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Фермерського господарства "Калина" до Летичівської міжрайонної державної податкової інспекції в особі Старосинявського відділення про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень форми "Р" від 03.12.2010 року № 0037011700/0 та від 22.12.2010 року форми "Р"№0037011700/1 - залишити без задоволення в повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.

Повний текст постанови виготовлено 13 травня 2011 року

Суддя/підпис/О.П. Шевчук

"Згідно з оригіналом" СуддяО.П. Шевчук