Постанова № 15721964, 27.04.2011, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 квітня 2011 року Справа № 2а/0370/694/11

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Дмитрука В.В.,

при секретарі судового засідання Годунок Т.О.,

за участю представників позивача Хорошої С.В., Кондратюк І.І., Максимчука Ю.В.,

представника відповідача Копка О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Птахокомплекс «Губин» до Володимир-Волинської обєднаної державної податкової інспекції про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Птахокомплекс «Губин» звернулося з позовом до Володимир-Волинської обєднаної державної податкової інспекції про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення № 0000342301/3-3243/23 від 03.03.2011р., яким податковий орган визначив позивачу суму податкового зобовязання з податку на додану вартість в сумі 158110грн., в тому числі: 86989грн. основного платежу та 71121грн. штрафних санкцій.

14.04.2011р. позивачем подано заяву про зміну позовних вимог, яка була доповнена усно представником товариства в судовому засіданні 27.04.2011р., згідно з якою ТзОВ «Птахокомплекс «Губин» просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення № 0000342301/3-3243/23 від 03.03.2011р. в частині визначення сум податкового зобовязання з ПДВ за основним платежем в розмірі 77389грн. та за штрафними санкціями в розмірі 66321грн., всього на суму 143710грн.

Позовні вимоги обґрунтовані наступним:

- реалізація курячого посліду не є окремим самостійним видом діяльності товариства, а лише реалізацією відходів основного виду діяльності, відповідно податкові зобовязання потрібно було відносити не до податкових декларацій з ПДВ, по яких ведуться розрахунки з бюджетом, а до декларацій з ПДВ (скорочених);

- чинне законодавство України не визначає обовязковою умовою застосування пільги зі сплати ПДВ наявність власної продукції на складі на момент отримання передоплати за таку продукцію; в даному випадку відвантаження готової продукції залежить від технологічного процесу вирощування птиці;

- товариством взято в оренду комплекс виробничих та адміністративних приміщень, і в звязку з тим, що позивач здійснює різні види діяльності, які відображаються в різних деклараціях по ПДВ, то розподіл сум ПДВ в складі орендній платі здійснюється пропорційно сумі одержаних доходів, відповідно товариством правомірно віднесено до складу податкового кредиту саме у податкових деклараціях з ПДВ (загальних) у квітні-листопаді 2009р. та березні 2010 року ПДВ в сумі 41435грн.

Представники позивача в судових засіданнях повністю підтримали уточнені позовні вимоги, просять адміністративний позов задовольнити.

Відповідач у своїх запереченнях на позовну заяву та представник відповідача в судових засіданнях проти позову заперечують і просять в його задоволенні відмовити повністю, мотивуючи наступним:

- ПДВ від реалізації посліду курячого товариство повинне було віднести до податкових зобовязань декларацій з ПДВ, по яких ведуться розрахунки з бюджетом, оскільки до видів діяльності ТзОВ «Птахокомплекс «Губин» як субєкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість відноситься лише «Розведення птиці» і цей клас не включає в себе категорію «Продукти виділень тварин»;

- товариство невірно внесло суму ПДВ з вартості отриманої 30.04.2009р. попередньої оплати за товар до складу податкових зобовязань декларації з ПДВ (скороченої), оскільки на момент отримання такої передоплати на складі позивача була відсутня продукція власного виробництва, в звязку з чим податковим органом правомірно віднесло суму ПДВ по отриманій передоплаті до податкових зобовязань декларації з ПДВ (загальної) за квітень 2009р.;

- отримання товариством в оренду цілісного майнового комплексу з метою використання потужностей обєкта оренди в господарській діяльності для проведення забою птиці і виробництва мяса птиці та субпродуктів свідчить про те, що ПДВ з вартості отриманої орендної плати повинне бути віднесене до складу податкового кредиту виключно у деклараціях з ПДВ (скорочених).

Розглянувши доводи викладені позивачем у позовній заяві, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позову. При цьому судом враховано наступне:

Як встановлено судом, в період з 31.05.2010р. по 19.07.2010р. працівниками Володимир-Волинської ОДПІ було проведено планову виїзну перевірку ТзОВ «Птахокомплекс «Губин» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2009р. по 31.03.2010р., про що складено акт від 26.07.2010р. №678/23-31603002.

Перевіркою констатовані вчинення позивачем порушення п.4.1 ст.4, пп.7.3.1 п.7.3, пп.7.4.1 п.7.4, пп.7.5.1 п.7.5 ст.7, п.81.10, пп.81.15.2 п.81.15 ст.81 Закону України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 13.04.1997р. (далі Закон України №168/97-ВР) в результаті чого занижено податок на додану вартість по декларації з ПДВ, по якій ведуться розрахунки з бюджетом в періоді, що перевірявся на загальну суму 150980грн., в тому числі:

- в квітні 2009р. на суму 75370грн.,

- в травні 2009р. на суму 8738грн.,

- в червні 2009р. на суму 13297грн.,

- в липні 2009р. на суму 3507грн.,

- в серпні 2009р. на суму 14926грн.,

- в вересні 2009р. на суму 8714грн.,

- в жовтні 2009р. на суму 1750грн.,

- в листопаді 2009р. на суму 10859грн.,

- в грудні 2009р. на суму 2092грн.,

- в січні 2010р. на суму 4500грн.,

- в лютому 2010р. на суму 1905грн.,

- в березні 2010р. на суму 5322грн. та завищення на суму 63991грн. в травні 2009р. по декларації з ПДВ, по якій ведуться розрахунки з бюджетом, а також завищення ПДВ по декларації з ПДВ (скорочена) по спеціальному режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства в періоді, що перевірявся на загальну суму 150980грн., в тому числі:

- в квітні 2009р. на суму 75370грн.,

- в травні 2009р. на суму 8738грн.,

- в червні 2009р. на суму 13297грн.,

- в липні 2009р. на суму 3507грн.,

- в серпні 2009р. на суму 14926грн.,

- в вересні 2009р. на суму 8714грн.,

- в жовтні 2009р. на суму 1750грн.,

- в листопаді 2009р. на суму 10859грн.,

- в грудні 2009р. на суму 2092грн.,

- в січні 2010р. на суму 4500грн.,

- в лютому 2010р. на суму 1905грн.,

- в березні 2010р. на суму 5322грн. та заниження на суму 63991грн. в травні 2009р. по декларації з ПДВ (скороченій).

За наслідками перевірки Володимир-Волинською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.08.2010р. №0000132301/0(8174/23) та згодом, за результатами адміністративного оскарження прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000342301/3-3243/23 від 03.03.2011р. про визначення позивачу суми податкового зобовязання з податку на додану вартість в сумі 158110грн., в тому числі: 86989грн. основного платежу та 71121грн. штрафних санкцій, яке й оспорюється ТзОВ «Птахокомплекс «Губин» в частині визначення сум податкового зобовязання з ПДВ за основним платежем в розмірі 77389грн. та за штрафними санкціями в розмірі 66321грн., всього на суму 143710грн.

Висновки перевірки щодо порушення позивачем податкового законодавства мотивовані тим, що товариство є платником фіксованого сільськогосподарського податку, застосовує спеціальний режим оподаткування, передбачений пунктом 11.21 статті 11 Закону України «Про податок на додану вартість», щомісячно складає та подає до податкової інспекції дві податкові декларації по податку на додану вартість: декларацію №3, в якій відображаються операції з продажу підакцизної продукції, продукції не власного виробництва (придбаної), молока і мяса в живій вазі, проданих на переробні підприємства, по якій здійснюються розрахунки з бюджетом, а також декларацію скорочену, у якій відображаються операції за спеціальним режимом оподаткування у сфері сільського господарства, однак в порушення вимог чинного законодавства ТзОВ «Птахокомплекс «Губин» відображено в окремих деклараціях з ПДВ (загальних) показники, які слід було відобразити в деклараціях по ПДВ (скорочених) і навпаки, а саме:

1) товариством в перевіреному періоді віднесено до податкових зобовязань декларацій з ПДВ (скорочених) податок на додану вартість від реалізації курячого посліду в загальній сумі 35954грн., яке слід було віднести до податкових зобовязань декларацій з ПДВ, по яких ведуться розрахунки з бюджетом, оскільки свідоцтво про реєстрацію позивача як субєкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість не містить такого виду діяльності як реалізація продуктів виділення тварин (код Державного класифікатора 01.25.25), а вказано лише код 01.24.0 розведення птиці;

2) до податкових зобовязань декларації з ПДВ (скороченої) за квітень 2009 року позивачем віднесено ПДВ в розмірі 63991грн. по отриманій 30.04.2009р. від ТзОВ ТД «Волиньпродукт» попередній оплаті за товари в сумі 383946грн.54коп., однак в звязку з відсутністю станом на 30.04.2009р. на складі продукції власного виробництва (згідно даних рах.26 «Готова продукція») вказана сума ПДВ повинна була бути віднесена до податкових зобовязань декларації з ПДВ за квітень 2009 року, по якій ведуться розрахунки з бюджетом. Крім того, оскільки товариством у травні 2009 року на суму попередньої оплати було здійснено реалізацію продукції власного виробництва, то відповідно у травні 2009 року необхідно зменшити на 63991грн. податкових зобовязань загальної декларації з ПДВ та збільшити на вказану суму у декларації з ПДВ за травень 2009 року (скороченій);

3) позивач зобовязаний був віднести до податкового кредиту декларацій з ПДВ (скорочених) ПДВ в загальній сумі 41435грн., сплачене ТзОВ «Полтрекс» в складі орендної плати за цілісний майновий комплекс з виробництва мяса птиці, натомість товариство включило дану суму ПДВ до складу податкового кредиту у квітні-листопаді 2009 року та березні 2010 року у деклараціях з ПДВ, по яких проводяться розрахунки з бюджетом.

Відповідно до п.81.10 ст.81 Закону України №168/97-ВР у свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування, крім відомостей, передбачених у свідоцтві про реєстрацію платника податку на додану вартість на загальних підставах, повинен міститися перелік видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства.

Згідно з виданим ТзОВ «Птахокомплекс «Губин» свідоцтвом №100163616 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як субєкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість товариство здійснює наступні види діяльності:

01.11.0 вирощування зернових та технічних культур;

01.41.0 надання послуг у рослинництві, облаштування ландшафту;

01.41.0 пакування та підготовка до продажу, в тому числі сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції

01.24.0 розведення птиці.

Відповідно до підкласу 01.24.0 Державного класифікатора ДК 009-96 «Класифікація видів економічної діяльності», затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 22 жовтня 1996 року №441, підклас 01.24.0 «Розведення птиці» включає відтворення поголів'я і вирощування птиці (курей, гусей, індиків, цесарок тощо) та виробництво яєць.

Як вбачається з ч.1 «Вступ» Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016-97, затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 30 грудня 1997 року №822, останній гармонізований з Державним класифікатором України ДК 009-96 «Класифікація видів економічної діяльності» (КВЕД). Об'єктам класифікації КВЕД на ієрархічних рівнях «секція клас», як правило, відповідає класифікаційна позиція або група позицій ДКПП. Але ДКПП має більш глибоку деталізацію класифікаційних угруповань продукції та послуг. Відповідно до класу 01.24 Державного класифікатора ДК 016-97 цей клас не включає послід необроблений (01.25.26) та продукцію забою свійської птиці (15.12).

Таким чином, з наведених вище норм можна зробити висновок, що такий вид діяльності як реалізація курячого посліду є самостійним видом діяльності для якого законодавство передбачає окремий підклас Державного класифікатора України ДК 009-96 «Класифікація видів економічної діяльності» (КВЕД) 01.25.0, однак свідоцтво ТзОВ «Птахокомплекс «Губин» №100163616 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як субєкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість не містить виду діяльності з таким кодом, відповідно позивачем неправомірно до податкових зобовязань Декларації з податку на додану вартість (скорочена) по спеціальному режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства замість Декларації з податку на додану вартість, по якій ведуться розрахунки з бюджетом, включено ПДВ в сумі 35954 грн. від реалізації посліду курячого, в тому числі: в квітні 2009р. на суму 6700 грн., в травні 2009р. на суму 2700 грн., в червні 2009р. на суму 5950 грн., в липні 2009р. на суму 1800 грн., в серпні 2009р. на суму 2984 грн., в вересні 2009р. на суму 2714 грн., в жовтні 2009р. на суму 750 грн., в листопаді 2009р. на суму 925 грн., в грудині 2009р. на суму 2092 грн., в січні 2010р. на суму 4500 грн., в лютому 2010р. на суму 1905 грн., в березні 2010р. на суму 2934грн., а отже податковим органом правомірно донараховано товариству податкові зобовязання з ПДВ в сумі 35954грн. та штрафні санкції в розмірі 16627грн. (із врахуванням кількості податкових періодів, що минули з моменту вчинення даного порушення) на підставі пп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» №2181-ІІІ від 21.12.2000р. (далі Закон України №2181-ІІІ).

Відповідно до пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України №168/97-ВР датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Як встановлено в судовому засіданні ТзОВ «Птахокомплекс Губин» до податкових зобов'язань Декларації з податку на додану вартість (скорочена) по спеціальному режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства за квітень 2009 року включено ПДВ в сумі 63991 грн. від попередньої оплати, отриманої від ТзОВ ТД «Волиньпродукт» 30.04.2009р. на розрахунковий рахунок в сумі 383946грн.54коп., в т.ч. ПДВ - 63991грн.09коп. Станом на 30.04.2009р. на складі не було продукції власного виробництва (рах.26 «Готова продукція»), що не заперечується представниками сторін.

Таким чином, на момент внесення позивачем до даних декларації з ПДВ за квітень 2009 року (скороченої) податкових зобовязань з ПДВ в сумі 63991грн. ним була отримана 30.04.2009р. попередня оплата за продукцію, яка однак була відвантажена лише в травні 2009 року, тобто тільки після настання такої події як відвантаження товарів, позивач мав право на віднесення ПДВ в сумі 63991грн. в податкову декларацію з ПДВ (скорочену), а саме: за травень 2009 року, а не квітень 2009 року, натомість в квітні дана сума ПДВ повинна була бути відображена в декларації з ПДВ, по якій ведуться розрахунки з бюджетом.

З огляду на зазначене, податковим органом правомірно було зроблено висновок про помилкове внесення позивачем до даних декларації з ПДВ за квітень 2009 року (скороченої) ПДВ в сумі 63991грн. замість декларації за травень 2009 року, відповідно правомірним було й нарахування штрафних санкцій в розмірі 50% від такої суми ПДВ 31995грн.50коп. на підставі пп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України №2181-ІІІ, згідно з яким у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті «б» підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України №168/97-ВР податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

16.03.2009р. позивачем із ТзОВ «Полтрекс» укладено договір №16/03-09 від 16.03.2009р. оренди цілісного майнового комплексу підприємства з виробництва мяса птиці,склад і вартість потужностей якого, відповідно до п.1.2 Договору наведено в додатках №№ 1, 2 до договору. Згідно з п.2.1 Договору метою оренди є використання потужностей в господарській діяльності для проведення забою птиці і виробництва мяса птиці та субпродуктів. Пунктом 4.1 Договору визначено, що орендна плата (з ПДВ) становить 120000грн. за місяць.

Таким чином, договором №16/03-09 та додатками №1 і №2 до нього, які є його невідємними частинами, визначено перелік виробничих потужностей цілісного майнового комплексу, прийнятого ТзОВ «Птахокомплекс Губин» в платне строкове користування та зазначено, що всі ці потужності використовуються в господарській діяльності, тобто будь-яких підстав окремо виділяти використання адміністративних приміщень, що входять до складу цілісного майнового комплексу та відповідно розподіляти в процентному відношенні та частково відносити до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ (скороченої), а частково до податкової декларації з ПДВ, по якій ведуться розрахунки з бюджетом, ПДВ зі сплаченої орендної плати за вказаний комплекс у позивача не було, відповідно ТзОВ «Птахокомплекс «Губин» неправомірно до податкового кредиту Декларації з податку на додану вартість (скорочена) по спеціальному режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства замість Декларації з податку на додану вартість, по якій ведуться розрахунки з бюджетом, включено ПДВ в сумі 41435 грн., отриманий від послуг оренди, наданої ТзОВ «Полтрекс» в тому числі в квітні 2009р. на суму 4679 грн., в травні 2009р. на суму 6038 грн., в червці 2009р. на суму 7347 грн., в липні 2009р. на суму 1707 грн., в серпні 2009р. на суму 11942 грн., в. вересні 2009р. на суму 6000 грн., в жовтні 2009р. на суму 1000 грн., в листопаді 2009р. на суму 334 грн., в березні 2010р. на суму 2388 грн.

За таких обставин, податковим органом правомірно донараховано товариству податкові зобовязання з ПДВ в сумі 41435грн. та штрафні санкції в розмірі 17698грн.50коп. (із врахуванням кількості податкових періодів, що минули з моменту вчинення даного порушення) на підставі пп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України №2181-ІІІ.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги ТзОВ «Птахокомплекс «Губин» щодо визнання нечинним податкового повідомлення-рішення № 0000342301/3-3243/23 від 03.03.2011р. в частині визначення сум податкового зобовязання з ПДВ за основним платежем в розмірі 77389грн. та за штрафними санкціями в розмірі 66321грн., всього на суму 143710грн. задоволенню не підлягають.

Доводи позивача, наведені у позовній заяві, не знайшли підтвердження під час розгляду справи судом та спростовуються встановленими обставинами, а тому до уваги судом не приймаються.

Керуючись статтями 69-71, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Законів України «Про податок на додану вартість», «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається сторонами протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В.Дмитрук