Постанова № 15376306, 23.03.2011, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 березня 2011 р. № 2а-6232/10/1370

Львівський окружний адміністративний суд

в складі: головуючої cудді Потабенко В.А.

за участю секретаря судового засідання Гойни Є.А.,

за участю представників сторін:

від позивача: ОСОБА_1,

від відповідача: ОСОБА_2, згідно доручення,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом приватного підприємства "КуДі" до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова про скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в :

позов пред'явлено ПП "КуДі" до ДПІ в Залізничному районі м Львова про скасування податкового повідомлення-рішення від 17.06.2010 року № 0001113500/0/16155, яке було прийнято за результатами позапланової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2005 року по 31.12.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2005 року по 31.12.2009 року, оформленої актом від 07.06.2010 року № 1227/23-2/32712685.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач посилається на те, що у ПП "КуДі" відсутні рахунки в установах банків на території Республіки Польщі; в акті перевірки відсутні покликання на документи, з яких би вбачалось, що ПП "КуДі" отримував товарно-матеріальні цінності, оплачені з вказаних рахунків; відсутні будь-які цивільно-правові угоди, з яких би вбачалось, що фізична особа ОСОБА_1 надавав би ПП "КуДі" безповоротну фінансову допомогу. Крім того, зазначає, що відповідачем не було дотримано вимоги п.п. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", оскільки податкове зобов'язання нараховане поза 1095 днями, по спливу яких платник податків вважається вільним від податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному чи судовому порядку. Вважає, що в зв'язку з наведеним оспорюване податкове повідомлення-рішення відповідача слід скасувати.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав, просить його задовольнити.

В судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечив повністю з мотивів, викладених у запереченні на позов від 14.10.2010 року, суть якого зводиться до наступного. Встановлено, що ОСОБА_1, як фізична особа, вніс кошти на території Республіки Польщі в BANK ZACHODNI WBK S.A. на рахунок № 26109027500000000100824310, з якого в подальшому від імені юридичної особи ПП «КуДі»було проведено оплату вартості ТМЦ постачальникам-нерезидентам в сумі 1414473 дол. США та 38650 євро, що складає по курсу НБУ 7399396,75 грн. По даних обліку підприємства не проведено отримання безповоротної фінансової допомоги від ОСОБА_1 в сумі коштів перерахованих на користь нерезидентів в оплату за ТМЦ на території Республіки Польщі за період з 01.01.2006 року по 31.12.2006 року в складі позареалізаційних доходів декларації з прибутку підприємств у відповідних періодах, чим порушено п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Крім того, п.п. 15.1.2 п даного Закону передбачено, що податкове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного у підпункті 15.1.1 цього пункту, у разі коли податкову декларацію за період, коли виникло податкове зобов'язання, не було подано або судом встановлено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов'язання. Оскільки за період з 01.01.2006 року по 31.12.2006 року підприємством в органи ДПІ не було подано декларації з податку на прибуток, внаслідок чого не декларувались валові доходи і не сплачувався податок на прибуток, ДПІ в Залізничному районі м. Львова правомірно нарахувало ПП "КуДі" зобов'язання з даного податку. В зв'язку з наведеним, просить у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши дійсні обставини справи, суд приходить до висновку, що у задоволенні позову слід відмовити, враховуючи наступне.

Судом досліджено письмові докази, наявні в матеріалах адміністративної справи.

В судовому засіданні було встановлено, що, відповідно до акту про результати позапланової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2005 року по 31.12.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2005 року по 31.12.2009 року №1227/23-2/32712685 від 07.06.2010 року, підприємством в порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 р. №334/94-ВР (з наступними змінами та доповненнями) занижено податкове зобовязання з податку на прибуток за період з 01.01.2005 року по 31.12.2009 року всього на суму 2888477,25 грн., в тому числі: за 2006 рік в сумі 2620601,25 грн., з яких за 1 квартал 2006 року в сумі 989134,75 грн., за 3 квартал 2006 року в сумі 835025,00 грн., за 4 квартал 2006 року в сумі 796441,50 грн.; за 2007 рік в сумі 267876,00 грн., з яких за 1 квартал 2007 року в сумі 172774,50 грн., за 2 квартал 2007 року в сумі 95101,50 грн.

За результатами перевірки ДПІ у Залізничному районі м. Львова прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.06.2010 року №0001113500/0/16155, яким позивачу визначено податкове зобовязання по податку на прибуток на загальну суму 4333395,87 грн., в тому числі: 2888477,25 грн. основного платежу та 1444918,62 грн. штрафної (фінансової) санкції.

Підставою для визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток став висновок податкового органу про те, що директор та власник ПП "КуДі" ОСОБА_1, діючи як фізична особа, вніс кошти на території Республіки Польща в BANK ZACHODNI WBK S.A. на рахунок № 26109027500000000100824310, з якого в подальшому від імені юридичної особи ПП "КуДі" було проведено оплату вартості ТМЦ постачальникам-нерезидентам в сумі 1414473 дол. США та 38650 євро, що складає по курсу НБУ 7399396,75 грн. По даних обліку підприємства не проведено отримання безповоротної фінансової допомоги від ОСОБА_1 в сумі коштів перерахованих на користь нерезидентів в оплату за ТМЦ на території РП Польща за період з 01.01.2006 року по 31.12.2006 року в складі позареалізаційних доходів декларації з прибутку підприємств у відповідних періодах, чим, на думку податкового органу, порушено п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Суд в повній мірі погоджується з такими висновками ДПІ в Залізничному районі м. Львова з огляду на таке.

Спору щодо розміру визначеного податкового зобов'язання між сторонами не має.

З долучених до матеріалів справи документів вбачається, що СВ ПМ ДПІ у м. Львові направлено до прокуратури Львівської області відповідно до вимог Договору між Україною і Республікою Польща «Про правову допомогу та правові відносини в цивільних і кримінальних справах»від 1993 р. лист №3466/09-3 від 30.06.2009 року з проханням отримати в правоохоронних органах Республіки Польща правову допомогу.

Прокуратура Львівської області листом від 01.12.2009 року №14-07/01-09 направила на адресу СВ ПМ ДПІ у м. Львові матеріали, надані польською стороною на виконання даного клопотання.

Відповідно до представлених документів встановлено, що протягом 25.10.2005 року 16.05.2007 року ОСОБА_1 під час перетину польського кордону задекларував ввезення на територію Республіки Польщі іноземної валюти на загальну суму - 7932670 дол. США та 82500 євро, зокрема:

- 25.10.2005року - 270000 доларів США;

- 01.11.2005року - 238900 доларів США;

- 06.11.2005року-100000 доларів США;

- 13.11.2005року - 129000 доларів США;

- 26.11.2005року - 238000 доларів США;

- 02.12.2005року - 163000 доларів США;

- 08.12.2005року - 203000 доларів США;

- 15.12.2005року - 179000 доларів США;

- 19.12.2005року - 165000 доларів США;

- 27.12.2005року - 436000 доларів США;

- 07.01.2006року - 315000 доларів США;

- 13.01.2006року - 576000 доларів США;

- 12.03.2006року - 83000 доларів США;

- 21.03.2006року - 67000 доларів США;

- 22.03.2006року - 87000 доларів США;

- 27.03.2006року - 70000 доларів США;

- 30.03.2006року - 204000 доларів США;

- 20.04.2006року - 220000 доларів США;

- 05.05.2006року - 245000 доларів США;

- 27.05.2006року - 400000 доларів США;

- 12.06.2006року - 200000 доларів США;

- 24.06.2006року - 200000 доларів США;

- 12.07.2006року - 98000 доларів США;

- 12.07.2006року 40000 євро;

- 07.08.2006року - 164000 доларів США;

- 14.08.2006року - 200000 доларів США;

- 24.08.2006року - 205000 доларів США;

- 04.09.2006року - 200000 доларів США;

- 07.09.2006року - 85000 доларів США;

- 02.10.2006року - 122000 доларів США;

- 09.10.2006року - 127000 доларів США;

- 17.10.2006року - 261000 доларів США;

- 27.10.2006року - 243000 доларів США;

- 09.11.2006року - 263000 доларів США;

- 16.11.2006року - 120000 доларів США;

- 22.11.2006року - 85000 доларів США;

- 29.11.2006року - 126000 доларів США;

- 22.12.2006року - 137000 доларів США;

- 27.12.2006року - 102000 доларів США;

- 08.01.2007року 42500 євро;

- 08.01.2007року 146000 доларів США;

- 23.04.2007року - 43800 доларів США;

- 30.04.2007року - 333970 доларів США;

- 16.05.2007року - 82000 доларів США.

Згідно представлених відповідачем копій декларацій про ввіз ОСОБА_1 в Республіку Польщу валютних грошових цінностей встановлено, що на них відсутні відмітки про перетин кордону українськими прикордонними та митними органами, на вказаних бланках наявні тільки відмітки митних органів Республіки Польща. Перетин кордону в дні ввозу на територію Республіки Польща іноземної валюти ОСОБА_1 підтверджено офіційною інформацією, наданою листом №0253-10823/0/15-09 від 30.07.09 р. Державної прикордонної служби України (окремим відділом обробки даних центральної підсистеми інтегрованої інформаційно-телекомукаційної системи «Гарт»).

В матеріалах справи відсутня інформація щодо декларування гр. України ОСОБА_1 валютних коштів на українському кордоні, дозволи та (або) індивідуальні ліцензії на вивезення, переказування і пересилання валюти України, іноземної валюти, платіжних документів, банківських металів через митний кордон України ОСОБА_1 не отримував.

За інформацією Національного банку України (лист від 22.10.2007 року №23-310/3777) ОСОБА_1 індивідуальні ліцензії на розміщення валютних цінностей на рахунках за межами України, індивідуальні ліцензії на вивезення за межі України валютних цінностей та індивідуальні ліцензії на переказування іноземної валюти за межі України не надавались.

Судом не беруться до уваги твердження представника позивача про те, що валютні цінності ОСОБА_1 були отримані або на нейтральній смузі або вже на митній території Республіки Польщі (тобто після перетину державного і митного кордону України) і одразу задекларовані. Представник позивача ОСОБА_1 не зміг пояснити суду, від кого конкретно він отримав ці цінності, на підставі яких домовленостей, за що. Документальне підтвердження отримання таких цінностей від інших осіб відсутнє.

В подальшому ОСОБА_1 здійснював внесення готівкових коштів на території Республіки Польща в банківську установу - BANK ZACHODNI WBK S.A. на рахунок №26109027500000000100824310.

Відповідно до листа BANK ZACHODNI WBK S.A. від 14.09.2009 року, рахунок №26109027500000000100824310 це таємний рахунок, так званий рахунок savings. Цей рахунок служить для переказу іноземної валюти на рахунки споживачів за кордоном у випадку, якщо той, хто переказує кошти, не має банківського рахунку. ОСОБА_1 користувався вказаним рахунком з метою переказів закордон, оскільки, як вбачається з самого листа і стверджується позивачем, ні гр. ОСОБА_1, ні ПП "КуДі" не мало у банківській установі BANK ZACHODNI WBK S.A. відкритих особистих рахунків.

До названого листа долучено документи, що підтверджують виплату коштів з рахунку №26109027500000000100824310 від імені ПП "Куді", а саме:

- 24.02.06р. на суму 1150 євро, платник ПП «Куді»одержувач платежу JAS-FABG Germany, ціль платежу - за послуги агенції;

- 12.07.06р. на суму 95830дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу AV Frontier electronic technology development co LTD China, ціль платежу - 06ku-001a;

- 28.07.06р. на суму - 154000 дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу Dehoo Technologi CO. Ltd. Hong Kong, ціль платежу за інвойс № 20060515KUL-01;

- 25.08.06р. на суму - 130000 дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу AV Frontier electronic technology development co LTD China, ціль платежу-за інвойс 06ku-005a;

- 04.09.06р. на суму - 91000 дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу Shenzhen Dehoo Technologi CO. Ltd. China, ціль платежу за інвойс № 20060518KU1-01;

- 25.09.06р. на суму 150000дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу AV Frontier electronic technology development co LTD China, ціль платежу - 06ku-006a;

- 02.10.06р. на суму - 122000 дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу Shenzhen Dehoo Technologi CO. Ltd. China, ціль платежу за інвойс № 20060518KU1-01;

- 09.11.06р. на суму - 262955 дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу AV Frontier electronic technology development co LTD China, ціль платежу - за інвойс 7kuc-009b;

- 17.11.06р. на суму - 142286 дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу Shenzhen Dehoo Technologi CO. Ltd. China, ціль платежу за інвойс № P20061019KU4-01;

- 22.11.06р. на суму - 85604 дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу Dehoo Technologi CO. Ltd. Hong Kong, ціль платежу за інвойс № 20061103KU5-01;

- 22.12.06р. на суму - 18000 дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу AV Frontier electronic technology development co LTD China, ціль платежу - за інвойс 07kuc-009a;

- 04.01.07р. на суму 19000 дол.США, платник ПП «Куді»одержувач платежу Dehoo Technologi CO. Ltd. Hong Kong, ціль платежу за інвойс № 20060515KU 1-01;

- 04.01.07р. на суму 19000 дол.США, платник ПП «КуДі»одержувач платежу Dehoo Technologi CO. Ltd. Hong Kong, ціль платежу за інвойс № 20060515KU 1-01;

- 04.01.07р. на суму 19000 дол.США, платник ПП «КуДі»одержувач платежу Deho Technologi CO. Ltd. Hong Kong, ціль платежу за інвойс № 20060515KU 1-01;

- 04.01.07р. на суму 19000 дол.США, платник ПП «КуДі»одержувач платежу Deho Technologi CO. Ltd. Hong Kong, ціль платежу за інвойс № 20060515KU 1-01;

- 07.01.07р.на суму 15000 євро. платник ПП «КуДі»одержувач платежу Jenny LTD, ціль платежу за інвойс № 010407;

- 08.01.07р. на суму 7500 евро, платник ПП «КуДі»одержувач платежу Jenny LTD, ціль платежу за інвойс № 010407;

- 08.01.07р.на суму 15000 євро, платник ПП «КуДі»одержувач платежу Jenny LTD, ціль платежу за інвойс № 010407;

- 07.03.07р. на суму 11470 дол.США, платник ПП «КуДі»одержувач платежу YMT ELEKTRONIK LTD. TURCJA , ціль платежу за інвойс № 01604.

- 16.04.07р. на суму 8832 дол.США, платник ПП «КуДі»одержувач платежу ANHUI SUN GREATE ELECTRONICS CO LTD.China, ціль платежу за інвойс № SC270122-01;

- 06.04.07р.на суму 16000 дол.США,платник ПП «КуДі»одержувач платежу YMT ELEKTRONIK LTD. TURCJA , ціль платежу за інвойс № 01604;

- 06.04.07р. на суму 17000 дол.США, платник ПП «КуДі»одержувач платежу YMT ELEKTRONIK LTD. TURCJA, ціль платежу за інвойс № 01604;

- 06.04.07р. на суму 16000 дол.США, платник ПП «КуДі»одержувач платежу YMT ELEKTRONIK LTD. TURCJA, ціль платежу за інвойс № 01604;

- 06.04.07р. на суму 7496 дол.США, платник ПП «КуДі»одержувач платежу ANHUI SUN GREATE ELECTRONICS CO LTD.China, ціль платежу за інвойс № SC270122-01;

- 02.04.07р. на суму 10000 дол.США, платник ПП «КуДі»одержувач платежу Bilpa elektrik, TURCJA, за інвойс №063355;

Загальна вартість ТМЦ, оплачених постачальникам - нерезидентам з рахунку BANK ZACHODNI WBK S.A. № 26109027500000000100824310 складає 1414473 дол.США та 38650 євро, що по курсу НБУ- 7399396,75 грн.

Крім того, в матеріалах справи наявний переклад протоколу допиту свідка ОСОБА_3, що працює старшим банківським асистентом BANK ZACHODNI WBK S.A. в Перемишлі, Республіка Польща. Свідок підтверджує, що ОСОБА_1 мав особисті контакти з банком, він особисто подавав доручення банку про внесення платежів та перерахування.

З матеріалів справи вбачається, що ПП "КуДі" було укладено контракти з нерезидентами, на користь яких перераховувались кошти, а саме:

- контракт №б/н від 01.02.07 року укладений з Shenzhen Dehoo Technologi CO. Ltd., China, контракт зі сторони ПП «Куді»підписаний ОСОБА_1. Предмет контракту поставка товарів відповідно до специфікацій та фактур. Базисні умови поставки товару - FOB-Гданськ.;

- контракт №б/н від 23.01.07 року укладений з YMT ELEKTRONIK LTD. TURCJA, контракт зі сторони ПП «Куді»підписаний ОСОБА_1. Предмет контракту поставка товарів відповідно до специфікацій та фактур. Базисні умови поставки товару - FOB-Гданськ.;

- контракт №б/н від 23.01.07 року укладений з AV Frontier electronic technology development co LTD China, контракт зі сторони ПП «Куді»підписаний ОСОБА_1. Предмет контракту поставка товарів відповідно до специфікацій, та фактур. Базисні умови поставки товару - FOB-Гданськ.

Товар, по даним контрактам та міжнародним ВМД, згідно матеріалів отриманої відповіді на клопотання з Республіки Польща, частково отримувався ПП «КуДі»в ZOO POLSKA»(Республіка Польща) та частково поставлявся від вищевказаних турецьких та китайських підприємств в порт міста Гданська, де після зберігання на митному складі L-TRADE»Sp.Z.O.O. автотранспортом доставлявся на територію України в адрес ПП «КуДі».

Згідно представлених копій експортних декларацій, на адресу ПП «КуДі»здійснювалося відвантаження товарно-матеріальних цінностей з території Республіки Польща від постачальника ZOO POLSKA»(Республіка Польща) згідно наступних вантажно митних декларацій:

- №018023 від 29.12.05р. на загальну суму- 27000 дол.США;

- №017963 від 28.12.05р. на загальну суму- 22644 дол.США;

- №017966 від 28.12.05р. на загальну суму- 19980 дол.США;

- №017620 від 16.12.05р. на загальну суму- 90600 дол.США;

- №017455 від 10.12.05р. на загальну суму- 27400 дол.США;

- №018091 від 04.01.06р. на загальну суму- 68376 дол.США;

- №06 spo70266 від 18.01.06р. на загальну суму- 7854 дол.США;

- №0180614 від 01.02.06р. на загальну суму-76140 дол.США;

- №018615 від 01.02.06р. на загальну суму-95680 дол.США;

- №018703 від 03.02.06р. на загальну суму-29500 дол.США;

- №018788 від 07.02.06р. на загальну суму-77360 дол.США;

- №018787 від 07.02.06р. на загальну суму- 14750 дол.США;

- №020133 від 15.03.06р. на загальну суму- 26016 дол.США;

- №022578 від 17.05.06р. на загальну суму- 53400 дол.США;

- №023232 від 01.06.06р. на загальну суму- 256140 PLN;

- №023431 від 07.06.06р. на загальну суму- 238400 PLN;

- №023745 від 14.06.06р. на загальну суму- 248130 PLN;

- №023233 від 01.06.06р. на загальну суму- 21600 PLN;

- №023824 від 16.06.06р. на загальну суму- 51750 дол.США;

- №031661 від 13.12.06р. на загальну суму- 3632 дол.США;

- №032193 від 29.12.06р. на загальну суму- 13000 дол.США.

Всього отримано ПП «КуДі»від постачальника ZOO POLSKA» ТМЦ на суму - 705082 дол.США та 764270 PLN в тому числі: за 2005 рік - 187624 дол.США; за 2006 рік - 517458 дол.США та 764270 PLN.

Дані експортні декларації відмічені тільки митними органами Республіки Польща, відмітки про перетин кордону України митними органами України відсутні.

Сторонами не заперечується той факт, що відповідно до матеріалів виїзної планової перевірки ПП «КуДі»з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства, проведеною ДПІ у Залізничному районі м. Львова, акт №123/23-2/32712685 від 27.06.08 року, ПП КуДі" за період, що перевірявся, здійснювало виробництво апаратури для приймання, запису та відтворення звуку і зображення. За період 2006-2007 роки підприємством не проводилось імпортних операцій, товари не завозились, зовнішньоекономічні контракти не укладалися, розрахунків з нерезидентами не проводились.

На вимогу суду представником позивача не було надано жодного первинного бухгалтерського документа, який би спростовував інформацію, надану Окружною прокуратурою м. Перемишль на виконання Договору між Україною і Республікою Польща «Про правову допомогу та правові відносини в цивільних і кримінальних справах». В той же час представник позивача не заперечив існування зовнішньо-економічних контрактів ПП "КуДі" з Shenzhen Dehoo Technologi CO. Ltd., China, YMT ELEKTRONIK LTD. TURCJA, AV Frontier electronic technology development co LTD China.

Відповідно до вимог п.п.1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», безповоротна фінансова допомога це сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод.

Згідно вимог п.п. 4.1.6. п.4.1. ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств, валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді.

Відповідно до вимог ст. 1 Указу Президента «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва»(із змінами і доповненнями, внесеними указом Президента України від 28 червня 1999 року №746/99 та Указом Президента України від 28 червня1999 року №746/99) встановлено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких за рік середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень.

Відповідно до ст.5 вказаного Указу, у разі порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу). Суб'єкти малого підприємництва несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність подання розрахунків та сплати сум єдиного податку згідно із законодавством України.

У 2005-2006 роках ПП «КуДі»знаходилось на спрощеній системі оподаткування, платник єдиного податку за ставкою 6%, задекларована виручка від реалізації становить -1337748грн., в тому числі:

- в 2005році-394903грн., сума єдиного податку сплачена підприємством складає-23694,18грн.;

- в 2006році-942845грн., сума єдиного податку сплачена підприємством складає- 56571грн.

Враховуючи наведене, підприємство не відобразило в складі виручки від реалізації сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої від фізичної особи ОСОБА_1 у вигляді внесеної іноземної валюти на рахунок №26109027500000000100824310 у BANK ZACHODNI WBK S.A. та, відповідно, не включило її до бази оподаткування єдиним податком, внаслідок чого в порушення п.3 Указу Президента «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва»ПП "КуДі" в 2005 року не задекларувало суму позареалізаційних доходів в розмірі 10022432,00 грн., в 2006 році -10482405,00 грн.

Також слід зазначити, що в період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року ПП "КуДі" перейшло на загальну систему оподаткування і за звітний період задекларувало наступні показники по податку на прибуток:

- валовий дохід від усіх видів діяльності - 4914824 грн. в тому числі: дохід від продажу товарів-3680163 грн.; приріст балансової вартості валюти - 743150 грн.; інші доходи - 491512 грн. (продажна вартість валюти); коригування валового доходу - 75908 грн.;

- валові витрати - 3978598 грн.; амортизаційні відрахування - 124199 грн.; оподаткований прибуток - 460359 грн. Відповідно до даних бухгалтерського обліку, по обліку підприємства не проведено операції з отримання безповоротної допомоги від ОСОБА_1 у вигляді коштів, перерахованих з Республіки Польщі на користь нерезидентів.

Відповідно до представлених документів встановлено, що підприємство за період 2007 року не проводило імпортних операцій, товар офіційно не завозився, зовнішньоекономічні контракти не укладалися, розрахунків з нерезидентами не проводились. Товари від нерезидентів, на які перераховувались кошти на митну територію України, не ввозилися. По даних бухгалтерського та податкового обліку підприємства дані операції не проведені, заборгованості перед ОСОБА_1на суму перерахованих коштів по даних обліку підприємства не рахується.

Одночасно, відповідно до представлених матеріалів встановлено, що на протязі 2007 року підприємство отримало безповоротну фінансову допомогу від фізичної особи ОСОБА_1, яку воно зобовязане було відобразити в складі позареалізаційних доходів в сумі 1071504 грн.

Враховуючи викладене, в судовому засіданні встановлено, що ПП "КуДі" отримало суму коштів, переданих платнику податку без відповідної компенсації чи повернення таких коштів, які були використані для оплати на території Республіки Польща на користь нерезидентів вартості ТМЦ та в подальшому отримані самим позивачем. Доказів того, що підприємство відобразило в складі позареалізаційних доходів декларації з податку на прибуток у відповідних періодах вказані кошти і сплатило суму податку на прибуток, суду не надано.

Відтак, суд прийшов до висновку про порушення позивачем п.п. 4.1.6. п.4.1. ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Щодо твердження позивача про те, що податковим органом при визначенні податкового зобов'язання з податку на прибуток не дотримано приписів п.п. 15.1.1 п. 15.1 ст. 15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" то суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог п.15.1.1 ст.15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», №2181-III від 21 грудня 2000 року, з наступними змінами та доповненнями, за винятком випадків, визначених підпунктом 15.1.2 цього пункту, податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Підпунктом 15.1.2 вказаного Закону встановлено, що податкове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного у підпункті 15.1.1 цього пункту, у разі коли:

а) податкову декларацію за період, коли виникло податкове зобов'язання, не було подано;

б) судом встановлено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов'язання.

Як вбачається з матеріалів справи за період з 01.01.2006 року по 31.12.2006 року підприємством до податкових органів не було подано декларації з податку на прибуток, внаслідок чого не декларувались валові доходи і не сплачувався податок на прибуток. Як вже було зазначено вище, підприємство в 2006 році перебувало на спрощеній системі оподаткування, платник єдиного податку за ставкою 6%, перша декларація з податку на прибуток була подана лише за І квартал 2007 року, податкове повідомлення-рішення винесено 17.06.2010 року, відтак, ДПІ в Залізничному районі м. Львова при визначенні податкового зобов'язання з податку на прибуток було дотримано вимоги п.15.1.1 ст.15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За наслідками розгляду справи суд вважає, що податковим органом в повній мірі належними та допустимими доказами підтверджено ту обставину, що ПП "КуДі" було допущено порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, в результаті чого занижено податкове зобовязання з податку на прибуток за період з 01.01.2005 року по 31.12.2009 року всього на суму 2888477,25 грн., в тому числі: за 2006 рік в сумі 2620601,25 грн., з яких за 1 квартал 2006 року в сумі 989134,75 грн., за 3 квартал 2006 року в сумі 835025,00 грн., за 4 квартал 2006 року в сумі 796441,50 грн.; за 2007 рік в сумі 267876,00 грн., з яких за 1 квартал 2007 року в сумі 172774,50 грн., за 2 квартал 2007 року в сумі 95101,50 грн.

Отже, прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення від 17.06.2010 року за №0001113500/0/16155, відповідно до якого позивачу визначено суму податкового зобовязання з податку на прибуток в сумі 4333395,87 грн., в тому числі: 2888477,25 грн. основного платежу та 1444918,62 грн. штрафної (фінансової) санкції є правомірним.

Відтак, у задоволенні позову слід відмовити.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 7-14, 18, 19, 69-71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

у задоволенні позову відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена в порядку та строки, передбачені ст.ст. 186, 254 КАС України.

Суддя Потабенко В.А.