Постанова № 15202681, 28.03.2011, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 березня 2011 р. № 2а-11956/10/1370

у складі: головуючого судді Кузьмича С.М.

при секретарі Залуцькій І.І.

з участю : представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3

представника відповідача Білоуса А.Т.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_5 до державної податкової інспекції у Стрийському районі Львівської області про скасування податкових повідомлень- рішень,

в с т а н о в и в :

Позивач звернувся з позовом до державної податкової інспекції у Стрийському районі Львівської області про скасування податкових повідомлень- рішень.

Позов мотивує тим, що відповідачем з 14.04.2010р. по 27.04.2010р. проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007р. по 31.12.2009р. За результатами перевірки складено акт № 1978/17-2/НОМЕР_1 від 07.05.2010р. На підставі акту перевірки Відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення: № 0001071702/0 від 20.05.2010р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення п.п.2.3.1. п.2.3. ст.2; п.4.1. ст.4; п.6.1. ст.6; п.п.7.3.1. п.7.3. ст.7 та ст.9 Закону України від 03.07.1997 року №168/97-ВР „Про податок на додану вартість" (із змінами і доповненнями) визначено суму податкового зобов»язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 48598,43грн. (основний платіж - 32 398,95грн. та штрафні (фінансові) санкції 16 199,48грн.; № 0001081702/0 від 20.05.2010р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення ст.13-14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 року №13-92 „Про прибутковий податок з громадян" зі змінами і доповненнями та п.п.4.2.8. п.4.2. ст.8, п.п.8.1.3. п.8.1. ст.8, п.п. 9.12.2. п.9.12. ст.9, ст.18-19 Закону України від 22.05.2003 року за №889-ІУ „Про податок з доходів фізичних осіб" (зі змінами і доповненнями) визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 3 652,44грн.

Скаргу на дані податкові повідомлення-рішення ДПІ у Стрийському районі рішенням про результати розгляду первинної скарги від 03.08.2010р. № 14181/10/25-006/8 залишено без задоволення.

На підставі скарги до ДПІ у Стрийському районі Відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення: № 0001071702/1 від 03.08.2010р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення п.п.2.3.1. п.2.3. ст.2; п.4.1. ст.4; п.6.1. ст.6; п.п.7.3.1. п.7.3. ст.7 та ст.9 Закону України від 03.07.1997 року №168/97-ВР „Про податок на додану вартість" (із змінами і доповненнями) визначено суму податкового зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 48 598,43грн (основний платіж - 32 398,95грн. та штрафні (фінансові) санкції 16 199,48грн.; № 0001081702/1 від 03.08.2010р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення ст.13-14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 року №13-92 „Про прибутковий податок з громадян" зі змінами і доповненнями та п.п.4.2.8. п.4.2. ст.8, п.п.8.1.3. п.8.1. ст.8, п.п. 9.12.2. п.9.12. ст.9, ст.18-19 Закону України від 22.05.2003 року за №889-ІУ „Про податок з доходів фізичних осіб" (зі змінами і доповненнями) визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 3 652,44грн.

Скаргу на рішення ДПІ у Стрийському районі про застосування штрафних (фінансових) санкцій ДПА у Львівській області рішенням про результати розгляду повторної скарги від 14.10.2010 року № 23698/10/25-005/998 залишено без змін. При розгляді повторної скарги ДПА у Львівській області додатково застосовані штрафні санкції відповідно до п.п. 17.1.1. п. 17.1 ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

На підставі скарги до ДПА у Львівській області Відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення: № 0001071702/2 від 25.10.2010р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення п.п.2.3.1. п.2.3. ст.2; п.4.1. ст.4; п.6.1. ст.6; п.п.7.3.1. п.7.3. ст.7 та ст.9 Закону України від 03.07.1997 року №168/97-ВР „Про податок на додану вартість" (із змінами і доповненнями) визначено суму податкового зобов'язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 48 598,43грн (основний платіж - 32 398,95грн. та штрафні (фінансові) санкції 16 199,48грн.;№ 0001081702/2 від 25.10.2010р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення ст.13-14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 року №13-92 „Про прибутковий податок з громадян" зі змінами і доповненнями та п.п.4.2.8. п.4.2. ст.8, п.п.8.1.3. п.8.1. ст.8, п.п. 9.12.2. п.9.12. ст.9, ст.18-19 Закону України від 22.05.2003 року за №889-ІУ „Про податок з доходів фізичних осіб" (зі змінами і доповненнями) визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 3 652,44грн.; -№ 0001931702/2 від 25 жовтня 2010 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до п.п. 17.1.1. п. 17.1 ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у розмірі 510грн.

Позивачем 28.10.2010 року подана скарга № 47 до ДПА України . Рішенням ДПА України від 12.11.2010 р., яка рішенням від 23.12.2010р. залишена без задоволення.

Вважаємо оскаржувані рішення незаконними, оскільки: згідно з п.п. 9.12.1 п.9.12 ст.9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»за № 889-ГУ від 22.05.2003 року із змінами і доповненнями , оподаткування доходів, отриманих СПД від продажу ним товарів (наданих послуг, виконання робіт) у межах його підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту. Спеціальним законодавством, яке регламентує порядок оподаткування доходів, отриманих СПД, що сплачує єдиний податок, є Указ № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва»(в редакції Указу Президента України від 28.06.1999 року №746).

Статтею 5 Указу №727/98 зазначено, що у разі порушення вимог, встановлених статтею 1 даного Указу, платник єдиного податку зобов'язаний перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).

На підставі ст.4 Указу №727/98, заява про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, та повернення до раніше встановленої системи оподаткування подається суб'єктами малого підприємництва до органів державної податкової служби не пізніше ніж за 15 днів до закінчення попереднього звітного (податкового) періоду (кварталу). До закінчення звітного податкового періоду (кварталу) суб'єкт підприємницької діяльності перебуває на спрощеній системі оподаткування і сплачує ставку єдиного податку, зазначену у Свідоцтві.

Тому доходи, які одержані Позивачем під час перебування на спрощеній системі оподаткування, і суми перевищеного граничного обсягу виручки від реалізації продуктів (товарів, робіт, послуг) не включаються до загального сукупного оподаткованого доходу.

Зазначена сума обсягу виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за 9-ть місяців (період в якому Позивач) знаходився на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності - єдиному податку) склала 560 874,00грн. У зв'язку з цим Позивач 15 вересня 2009 року подала заяву до ДПІ у Стрийському районі про перехід з 01.10.2009 року на загальну систему оподаткування, що відповідає вимогам ст.5 Указу. Отже, до кінця 3-ого кварталу 2009 року, в якому, як вказано у акті, було допущення перевищення (27.08.2009 року) 500 тис. грн., Позивач згідно ст.5 Указу залишається повноцінним єдинником і отримана ним виручка від діяльності за Свідоцтвом обкладається єдиним податком.

Згідно ст.6 Указу, суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником податку на доходи фізичних осіб, оскільки вказаний податок сплачується ним у складі єдиного податку.

За таких обставин, донарахування ДПА у Львівській області та повідомленням-рішенням податкового зобов'язання з прибуткового податку на доходи від підприємницької діяльності Позивача в сумі 3 652,44грн є безпідставними.

В період з 01.04.2008 року по 30.09.2009 року Позивач знаходилась на спрощеній системі обліку, звітності та оподаткування. У зв'язку із перевищенням обсягу виручки 500 тисяч гривень, Позивач з 01.10.2010 року перейшла на загальну систему оподаткування. Починаючи з 01.10.2010 року Позивач продовжувала здійснювати виробництво дерев'яних будівельних конструкцій і столярних виробів та виробництво виробів з бетону для будівництва на загальній системі оподаткування і валовий дохід за 4 квартал склав 161 994,75грн. За приписами п. 13 Положення Про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.03.2000 р. № 79, реєстрація платником податку на додану вартість здійснюється за заявою особи, яка відповідає вимогам статті 2 Закону.

Згідно п.п. 2.3.1. п. 2.3. ст.2 Закону України „Про податок з доходу фізичних осіб", особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі, коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 000грн (без урахування податку на додану вартість).

При визначенні граничної суми, отриманої від здійснення операцій по постачанню товарів, підлягаючих оподаткуванню згідно з діючим Законом, в залежності від якої виникає обов'язок зареєструватися в якості платника податку на додану вартість, Відповідачем невірно врахована сума отриманого доходу за період, коли Позивач перебувала на спрощеній системі оподаткування. Просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення №0001081702/3 від 30.12.2010 року на суму 3652,44 грн., № 0001071702/3 від 30.12.2010 року на суму 48598,43 грн. (основний платіж - 32398,95 грн., штрафні санкції 16199,48 грн.), №0001931702/3 від 30.2010 року на суму 510 грн.

В судовому засіданні представники позивача позов підтримали з аналогічних підстав наведених у позовній заяві, просять позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив щодо задоволення позову та пояснив, що на підставі направлень від 14.04.2010р. №000203/17-2 та від 27.04.2010р. №000238/17-2 та відповідно до плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання проведена планова документальна виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ПП ОСОБА_5 за період з 1 січня 2007року по 31 грудня 2009 року відповідно до затвердженого плану перевірки. Перевірка проводилась з 14 квітня 2010 року по 27 квітня 2010 року. За результатами перевірки складено акт від 07.05.2010р. №1978/17-2/НОМЕР_1. При перевірці питання правильності визначення обсягу виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за період з 01.01.2009 року по 30.06.2009 року встановлено розбіжність між сумами обсягу виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), відображеними приватним підприємцем ОСОБА_5 у звітах суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи- платника єдиного податку та фактично отриманою виручкою ПП ОСОБА_5

В процесі проведення документальної перевірки встановлено, що СПД ОСОБА_5 занизила загальний обсяг виручки від реалізації товарів (робіт,послуг) за 1-ше півріччя 2009р. в сумі 21924,00 грн., а саме: до складу обсягу виручки за 1- ше півріччя та відповідно 9-ть місяців 2009року не включено готівкові кошти, що надійшли від фірми ВАТ «Оскар»відповідно видаткового касового ордера від 25.06.09, про що зроблено підприємцем відповідний запис в книзі обліку доходів і витрат в сумі 21924,00 грн. за оренду електронавантажувача.

Станом на 27.08.2009р перебуваючи на спрощеній системі оподаткування , обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва ПП ОСОБА_5 було досягнуто обсяг виручки від реалізації продукції в сумі 502450,0 грн., який становить більше 500 тис. грн,а саме : - 27.08.09р. на р/р СПД ОСОБА_5 зараховано суму 47520,00 грн. від ВАТ МЗМВ «Оскар»/ЄДРПОУ 22415322/. Як результат - загальний обсяг виручки 27.08.09р. склав 502450,0 грн. У період з 28.08.09 по 30.09.09 СГД ОСОБА_5 - отримала дохід в сумі 36500,00 грн., про що свідчать банківські виписки ,а саме : на розрахунковий рахунок платникам 15.09.09 поступила сума 36500,00 грн від ВАТ «Оскар»за ремонт піддонів. Таким чином , загальна сума обсягу виручки від реалізації товарів (робіт,послуг) за 9-ть місяців 2009р. становить 560874,00 грн.

Сума 60874,00 грн. ( 560874,00-500000,00) -це сума перевищення дозволеної межі в розмірі 500,0 тис.грн відповідно ст.1 Указу Президента України від 03.07.98 №727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу Президента України від 28.06.99 № 746).

Станом на 30.09.2009 року ПП ОСОБА_5здійснюючи підприємницьку діяльність на спрощеній системі обліку та звітності було досягнуто обсяг виручки від реалізації продукції в сумі 560874.00 грн.

Відповідно до ст.13 Декрету Кабінету Міністрів України »від 26.12.1992 року № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян»(із зімнами та доповненнями) валові витрати застосовуються в частині підтвердження первинними документами витрачених сум згідно з операціями, за результатами або за участю яких у податковому періоді (у звітному кварталі) безпосередньо отриманий дохід. Так як ПП ОСОБА_5 витрати у книзі обліку доходів і витрат суб"єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, яка працює на умовах сплати єдиною податку не відображалися, за перевірений період а також до перевірки не були представлені документи, які підтверджують витрати, безпосередньо пов"язані з одержанням доходу,- то згідно додатку № 6 Інструкції «Про оподаткування фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю»затвердженої Наказом ДПА України 21.04.1993р, № 12 із змінами і доповненнями та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.1993р. за № 64 витрати враховані в розмірі 60% від суми валового доходу і виду діяльності (60874,00 помн.60% - 36524,40), тобто сума витрат становить 36524,40 грн.

Отже, сума чистого доходу який підлягає оподаткуванню, складає 24349,60 грн, (60874,00грн. - 36524,40), де 60874,00 грн. сума доходу, від перевищення дозволеної межі 500000,00 грн., 36524,40 грн. - сума витрат в розмірі 60% В результаті порушення вищезазначеного законодавства встановлено несплату до бюджету ПП ОСОБА_5 податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності за 9-ть місяців 2009 року в сумі 3652,44 грн.

Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість встановлено, що приватний підприємець ОСОБА_5 у періоді з 01.01.2007року по 31.12.2009року платником ПДВ не реєструвалася. Проте, в ході проведення документальної перевірки було встановлено, що приватний підприємець ОСОБА_5, перевищила обсяг виручки за 9-ть місяців 2009 року понад 500тис.грн. встановлений ст.1 Указу Президента України від 03.07.98 №727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" та відповідно зі ст.5 Указу №727 з 01 жовтня 2009 року обрала загальну систему оподаткування та здійснювала підприємницьку діяльність на загальних підставах. СГД ОСОБА_5 порушила вимоги законодавства, оскільки не зареєструвалась платником податку на додану вартість у строки визначені законодавством та не подавала до податкового органу за місцем реєстрації щомісячно декларацію по податку на додану вартість за період 16.09.09-31.12.09 , чим порушила п.4 «Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість», затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997року №166 та зареєстрованого в Мін'юсті України 30.06.1997року за №702/10982. За період 16.09.2009р. по 31.12.2009р. на розрахунковий рахунок СПД ОСОБА_5 надійшли кошти за надані послуги від ВАТ МЗМВ «Оскар»в сумі 161994,95 грн. В зв'язку з вищенаведеним СГД ОСОБА_5 було порушено вимоги пп.2.3.1 п.2.3 ст.2, пп.7.3.1 п.7.3 ст.7, п.9.4 ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до заниження та не сплати до бюджету податку на додану вартість в сумі - 32398,95 грн. (161994,75*20%) грн. Згідно з п. п. 17.1.1 п.17 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»№2181-111 від 21.12.00(із змінами і доповненнями) платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку. Штрафна санкція за неподання декларацій по податку на додану вартість за період з жовтня 2009р. по грудень 2009р. має становити 510,00грн. Просить в задоволені позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши дійсні обставини справи, суд приходить до висновку, що позов до задоволення не підлягає з наступних підстав.

Відповідно до акту виїзної планової документальної перевірки від 07.05.2010р. №1978/17-2/НОМЕР_1 ПП ОСОБА_5 встановлено ряд порушень: -пп. 2.З.1., п.2.3. ст.2 ; п.3.1 ст. 3 ; п. 4.1 ст. 4 та п. 6.1. ст. 6; пп.7.3.1 ст. 7.3 та ст. 9 Закону України „Про податок на додану вартість,, від 03.07.97 №Л68/97-ВР, п.10 , пп.12.1 п.12 наказу ДПА України «Про затвердження положення про реєстрацію платників податку на додану вартість»від 01.03.2000року №79 ( із наступними змінами і доповненнями),пп.12.1 п.12 наказу ДПА України від 04.12.2008р. N 755 , приватним підприємцем було занижено податок на додану вартість за 9-ть місяців 2009р. на сумі 32398,95 грн.; -пп.,4.2.8. п.4.2. ст.4, пп.,8.1.3. п.8.1. ст.8, пп..9.12.2. п.9.12. ст..9, ст.18,ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" за № 889-ІУ від 22.05.03 (із внесеними змінами та доповненнями), ст..13,ст..14 Розділу IV ДКМУ "Про прибутковий податок з громадян" №13-92-ВР від 26.12.92, ст.1 Указу Президента України від 03.07.98 N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу Президента України від 28.06.99 N 746), в результаті чого встановлено заниження податку з доходів фізичних осіб за 2009рік ( із сум перевищення) на суму 3652,44 гривень.

На підставі вищевказаного акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення: № 0001071702/0 від 20.05.2010р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення п.п.2.3.1. п.2.3. ст.2; п.4.1. ст.4; п.6.1. ст.6; п.п.7.3.1. п.7.3. ст.7 та ст.9 Закону України від 03.07.1997 року №168/97-ВР „Про податок на додану вартість" (із змінами і доповненнями) визначено суму податкового зобов»язання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 48 598,43грн (основний платіж - 32 398,95грн. та штрафні (фінансові) санкції 16 199,48грн.; № 0001081702/0 від 20.05.2010р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення ст.13-14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 року №13-92 „Про прибутковий податок з громадян" зі змінами і доповненнями та п.п.4.2.8. п.4.2. ст.8, п.п.8.1.3. п.8.1. ст.8, п.п. 9.12.2. п.9.12. ст.9, ст.18-19 Закону України від 22.05.2003 року за №889-ІУ „Про податок з доходів фізичних осіб" (зі змінами і доповненнями) визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 3 652,44грн.

25.10.2010р. відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001931702/2 відповідно до п.п. 17.1.1. п. 17.1 ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та застосовано до позивача штрафну фінансову санкцію в розмірі 510грн.

Матеріалами справи стверджується, що позивач неодноразово оскаржував податкові повідомлення рішення в адміністративному порядку, останній раз 28.10.2010 року подана скарга № 47 до ДПА України . Рішенням ДПА України від 12.11.2010 р., рішенням від 23.12.2010р. скарга залишена без задоволення та видано податкові повідомлення-рішення з цифрою 3.

Представники позивача в судовому засіданні не заперечили фактичних даних щодо того, що станом на 27.08.2009р перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва позивачем досягнуто обсяг виручки від реалізації продукції в сумі 502450,0 грн., а також те що в період з 28.08.09 по 30.09.09 СГД ОСОБА_5 - отримала дохід в сумі 36500,00 грн. Таким чином , загальна сума обсягу виручки від реалізації товарів (робіт,послуг) за 9-ть місяців 2009р. становить 560874,00 грн.

Відповідно до ст.1 Указу Президента України від 03.07.98 р. № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб"єктів малого підприємництва" (в редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. №746) (далі Указ № 727) спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 000,00 грн. Станом на 30.09.2009 року ПП ОСОБА_5здійснюючи підприємницьку діяльність на спрощеній системі обліку та звітності було досягнуто обсяг виручки від реалізації продукції в сумі 560874.00 грн.

Сума перевищення дозволеної межі, встановленої ст.1 Указу №727 склала 60874грн., чим порушено п.п.9.12.1 п.9.12 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", - «оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту».

Ст. 2 Указу від 03.07.98р.№ 727 визначає, що фізична особа - платник єдиного податку сплачує єдиний податок за ставкою, встановленою місцевими радами за місцем державної реєстрації цього платника залежно від виду діяльності.

Згідно із п.п.9.12.2 п.9,12 ст.9 Закону № 889-IV встановлено, що якщо фізична особа-суб'єкт підприємницької діяльності або фізична особа, яка сплачує ринковий збір, отримує інші доходи, ніж визначені у п.п.9.12.1 цього пункту (одержаних не за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, тобто не згідно з нормами Указу № 727 ), то такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Законом. Також, згідно з п.п.4.2.8 н.4.2 ст.4 Закону України 889-ІУ до складу загального місячного оподатковуваного доходу, який входить до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку, включається оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом згідно із законом.

На виконання доручення Кабінету Міністрів України Міністерством юстиції України надано роз'яснення законодавства щодо застосування спрощеної системи оподаткування (Лист Міністерства юстиції України від 15.08.2007 року № 20-9-7599). де відповідно до останнього абзацу п.1 «у разі порушення суб»єктом малого підприємництва - фізичною особою вимог Указу, зокрема щодо граничної чисельності осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах протягом року, та обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, послуг) за рік, доходи (виручка), отримані таким суб»єктом, підлягають оподаткуванню у порядку, встановленому розділом IV Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян», який діє у частині оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю»

Суд погоджується з доводами відповідача, що відповідно до ст.13 Декрету Кабінету Міністрів України »від 26.12.1992 року № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян»валові витрати застосовуються в частині підтвердження первинними документами витрачених сум згідно з операціями, за результатами або за участю яких у податковому періоді (у звітному кварталі) безпосередньо отриманий дохід. Так як ПП ОСОБА_5 витрати у книзі обліку доходів і витрат суб"єкта підприємницької діяльності - фізичної особи, яка працює на умовах сплати єдиною податку не відображалися, за перевірений період а також до перевірки не були представлені документи, які підтверджують витрати, безпосередньо пов"язані з одержанням доходу,- то згідно додатку № 6 Інструкції «Про оподаткування фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю» затвердженої Наказом ДПА України 21.04.1993р, № 12 із змінами і доповненнями та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.1993р. за № 64 витрати враховані в розмірі 60% від суми валового доходу і виду діяльності (60874,00 помн.60% - 36524,40), тобто сума витрат становить 36524,40 грн.

Відповідно ст.13 розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 року № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян»загальним оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов"язаними з одержанням доходу або якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються за нормами у відсотках до валового доходу згідно додатку № 6 Інструкції «Про оподаткування фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю»затвердженої Наказом ДПА України 21.04.1993р. №12 .

Отже, сума чистого доходу який підлягає оподаткуванню, складає 24349,60 грн, (60874,00грн. - 36524,40), де 60874,00 грн. сума доходу, від перевищення дозволеної межі 500000,00 грн., 36524,40 грн. - сума витрат в розмірі 60%

В результаті порушення вищезазначеного законодавства встановлено несплату до бюджету ПП ОСОБА_5 податку з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності за 9-ть місяців 2009 року в сумі 3652,44 грн ( 24349,6 *15%).

Суд в судовому засіданні на основі пояснень представників сторін та наявних у справі доказів підтверджено, що позивач у періоді з 01.01.2007року по 31.12.2009року платником ПДВ не реєструвалася.

Згідно пп.2.3.1 п.2.3 ст.2 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997року №168/97-ВР, особа підлягає обов'язковій реєстрації, як платник податку на додану вартість у разі, коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (робіт, послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000,00грн. (без урахуванні податку на додану вартість). Відповідно до п.9.4 ст.9 Закону, якщо обсяг оподатковуваних операцій протягом звітного податкового періоду перевищує суму 300000,00грн., не більше ні»у два рази, така особа зобов'язана надіслати податковому органу заяву про реєстрацій протягом двадцяти календарних днів, наступних за таким звітним періодом. Особа, що не надсилає таку заяву у таких випадках та у таки строки, несе відповідальність за не нарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування. Також відповідно до п.10 та пп.12.1 п.12 Наказу ДПА України «Про затвердження положення про реєстрацію платників податку на додану вартість»від 01.03.2000року №79 ( із наступними змінами і доповненнями) зареєстрованого в Мін'юсті України 03.04.2000року за №208/4429, Наказу ДПА України від 04.12.2008р. N 755 не зареєстрована платником податку на додану вартість особа, яка, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування та сплачуючи єдиний податок, перевищила обмеження щодо обсягу виручки від реалізації продукції( товарів,робіт,послуг) за рік, установленого статтею 1 Указу Президента України від 03.07.98р. №727 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва»із змінами і доповненнями, зобов'язана подати до органу державної податкової служби заяву про реєстрацію як платника податку на додану вартість Реєстраційна заява платника податку на додану вартість має бути подана (надіслана) податковому органу фізичною особою -підприємцем - не пізніше двадцятого календарного дня з моменту перевищення.

Таким чином суд приходить до переконання, що позивач, як фізична особа-підприємець з 16.09.2009р. зобов»язана була зареєструватися платником податку на додану вартість.

Відповідно до пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997року №168/97-ВР із змінами і доповненнями, датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

-або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника як оплата товарів, що підлягають поставці, а у разі поставки товарів за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

-або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг)- дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Як вбачається з акту перевірки, за період 16.09.2009р. по 31.12.2009р. на розрахунковий рахунок СПД ОСОБА_5 надійшли кошти за надані послуги від ВАТ МЗМВ «Оскар»в сумі 161994,95 грн. Вказаний факт представниками позивача підтверджений та не заперечується

Підсумовуючи викладене позивачем порушено вимоги пп.2.3.1 п.2.3 ст.2, пп.7.3.1 п.7.3 ст.7, п.9.4 ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до заниження та не сплати до бюджету податку на додану вартість в сумі - 32398,95 грн.

Згідно з п. п. 17.1.1 п.17 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»№2181-111 від 21.12.00(із змінами і доповненнями) платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку. Штрафна санкція за неподання декларацій по податку на додану вартість за період з жовтня 2009р. по грудень 2009р. має становити 510,00грн.

Враховуючи вищенаведене суд вважає, що позовні вимоги є безпідставними та не відповідають вимогам діючого законодавства.

Керуючись ст.ст. 7 - 14, 18, 19, 70, 71, 86, 99-102, 158-163, 167 КАС України, суд

п о с т а н о в и в :

в задоволенні позову відмовити повністю.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлений 02.04.2011 року.

Головуючий С.М.Кузьмич