Постанова № 15159360, 31.03.2011, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

31 березня 2011 р. № 2а- 8528/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Чалого І.С.,

суддів Кухар М.Д., Старосєльцевої О.В.,

за участю сторін представників сторін:

позивача - Онопрієнко Л.М.,

відповідача - Будьоний В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова до Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД"Макротрейд"; 3-я особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - ТОВ "Торговий дім "Текстиль - Полімер" про стягнення заборгованості,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд стягнути з відповідача податкові зобов'язання з податку на додану вартість визначених із застосуванням звичайних цін у розмірі 18373334,00 грн.

В судовому засіданні представник позивача повністю підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити їх в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував та просив суд відмовити в задоволені позовних вимог в повному обсязі.

Представник 3-ї особи в судове засідання не прибув хоча відповідно до ст. 35 КАС України був належним чином повідомлений про дату, час та місце судового засідання.

Суд вважає заможливим розглянути справу за відсутністю представника 3-ї особи.

Вислухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд дійшов наступного висновку.

Згідно з п. 1.2 ст. 10 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” Державна податкова інспекція у Київському районі м. Харкова здійснює контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обовязкових платежів) та забезпечує правильність обчислення і своєчасність надходження цих податків.

Відповідно до п.п.1, 2 ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»від 04.12.1990 року за №509-ХІІ зі змінами та доповненнями, органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, повязаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обовязкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обовязкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділення, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус субєктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обовязок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обовязкові платежі), крім Національного банку України та його установ, а також мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію субєктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензування відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про виявлення порушення органам, які видали ці документи, торгових патентів.

Матеріалами справи підтверджено, що працівниками Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова з 11.05.2010 р. по 01.06.2010 р. було проведено планову виїзну перевірку ТОВ "ТД " Макротрейд" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 27.07.2007 р. по 31.03.2010 р.

В ході перевірки виявлені порушення п.4.1 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями з урахуванням п.п. 1.20.1 п.п. 1.20.8 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" із змінами та доповненнями, а саме встановлено, що ТОВ "ТД"Макротрейд" здійснило продаж будівель, що знаходяться за адресою: м. Харків, вул. Шевченка, 24 на підставі угод купівлі-продажу нерухомого майна за договірною ціною, що є нижчою біль ніж на 20% від звичайної ціни по цим операціям, в результаті чого було занижено податок на додану вартість на суму 9186709 грн.

За результатами перевірки було складено акт № 3252/23-3/35290327 від 04.06.2010 р.

На підставі зазначеного акту начальником Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова було прийнято рішення від 18.06.2010 р. № 4 про визначення податкових зобов'язань із застосуванням звичайних цін в розмірі 18373334,00 грн., з яких за основним платежем - 9186667,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями - 9186667,00 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, а саме договору купівлі-продажу від 08.08.2008 р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Макротрейд»(покупець) придбало у Товариства з обмеженою відповідальністю «Австрія-капітал»(продавець) нерухоме майно загальною площею - 37762,90 кв.м., що знаходиться за адресою: м. Харків, вул. Шевченка, 24, за 99915000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 16652500,67 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Макротрейд»(продавець) за договорами купівлі-продажу нежитлових будівель здійснило продаж будівель загальною площею 33429,7 кв. м., що знаходяться за адресою: місто Харків, вулиця Шевченко, 24 ( літ.Т-1, літ. Р-1, літ. П-1, літ. О-2, літ. У -1, літ. Г/2-1, літ. Ш-1, літ. З-2, літ. Я-1, літ. Ц-1, літ. Х-2, літ. К-1, літ. Л-1, літ. Ф-1, літ. Е-3, літ. Ж-3, літ. М-2, літ. В/2-1, літ. Щ-2, літ. Э-1, літ. И-4), Товариству з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Текстиль - Полімер" за 11999995,00 грн.

Відповідно до п.4.1. ст. 4 Закону України від 03.04.1997, № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" зі змінами та доповненнями база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг). У разі якщо звичайна ціна на товари (послуги) перевищує договірну ціну на такі товари (послуги) більше ніж на 20 відсотків, база оподаткування операції з поставки таких товарів (послуг) визначається за звичайними цінами.

Згідно з п. 1.18. ст. 1 Закону України від 03.04.1997, № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" зі змінами та доповненнями звичайні ціни розуміються та застосовуються за правилами, визначеними пунктом 1.20 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до п. 1.20.2 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах. Зокрема, враховуються такі умови договорів, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, звичайних для такої операції, а також інші об'єктивні умови, що можуть вплинути на ціну. При цьому умови договорів на ринку ідентичних (у разі їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами суттєво не впливає на ціну, або може бути економічно обґрунтована. При цьому враховуються звичайні при укладанні угод між непов'язаними особами надбавки чи знижки до ціни. Зокрема, але не виключно, враховуються знижки, пов'язані з сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей; закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації); збутом неліквідних або низьколіквідних товарів; маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні товарів (робіт, послуг) на ринки; наданням дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

Якщо товари (роботи, послуги), ідентичні (за їх відсутності - однорідні) товарам (роботам, послугам), стосовно яких визначається звичайна ціна, прилюдно пропонуються до продажу, або мають ціни, встановлені на організованому ринку цінних паперів, або мають біржову ціну (біржове котирування), визначення звичайної ціни у встановленому в абзаці першому цього підпункту порядку здійснюється із врахуванням таких факторів.

Як вбачається з акту перевірки, позивач з метою визначення рівня звичайної ціни продажу основних фондів, розташованих за адресою м. Харків, вул. Шевченка, 24 було направлено запити до ТОВ ІКК «Проконсул»та ТОВ «АН Харків-Ріелтер-Центр».

Згідно відповідей ТОВ ІКК «Проконсул»№194 від 31.05.2010 року та ТОВ «АН Харків-Ріелтер-Центр»№3 від 04.06.2010 року вказані цінові діапазони відображають тільки рівень цінових показників в районі розташування обєктів і не можуть бути висновком для визначення точних цінових показників конкретного обєкту, які визначаються шляхом виконання оціночних процедур.

Тобто в даному випадку викладений діапазон цін в районі розташування обєкту, а саме м.Харків, вул.Шевченка,24 не враховував: призначення приміщення, загальну площу, стан приміщень, наявність та стан комунікацій (внутрішніх та зовнішніх), висоту приміщень, спеціалізацію, наявність земельної ділянки, наявність пішохідного та транспортного сполучення, зручність пішохідної та транспортної дороги, можливість маневрування великовантажного транспорту, площа прилеглої території, зовнішній вигляд обєкту нерухомості, якість будівельних матеріалів та рік введення в експлуатацію обєктів нерухомості, конюнктури ринку нерухомості в м.Харків.

Основні фонди, що знаходяться за адресою: місто Харків, вулиця Шевченка, 24 та були відчужені Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Макротрейд»20.08.2009 року на користь ТОВ «ТД «Текстиль - Полімер»мають індивідуальні ознаки та не можуть бути визначені за родовими ознаками. Тому, до вищезазначених основних фондів взагалі не може бути застосовано рівень звичайних цін за правилами, визначеними п. 1.20.2 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Слід зазначити, що відповідно до п.13 Указу Президента України від 23.07.98р. № 817/98 «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності»індикативні або звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або митних цілях установлюються на підставі статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, яка проводиться уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку.

Позивач не надав доказів, підтвердження проведення аналізу ринку цін на нежитлові приміщення, розташовані за адресою: м.Харків, вул.Шевченка,24, площею 33429,7 кв.м., що були відчуженні на користь ТОВ «ТД «Текстиль Полімер»та не надало цін на ідентичний товар.

Відповіді ТОВ ІКК «Проконсул»№194 від 31.05.2010 року та ТОВ «АН Харків-Ріелтер-Центр»№3 від 04.06.2010 року не є висновком уповноваженого державного статистичного органу і носять лише консультативний характер без врахування конкретних умов нежитлових приміщень.

У відповідності до п. 1.20.1 статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»якщо цим пунктом не встановлено інше, звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.

Справедлива ринкова ціна - це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг).

Ринок товарів (робіт, послуг) - сфера обігу товарів (робіт, послуг), яка визначається виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат придбати (продати) товар (роботу, послугу) на найближчій стосовно будь-якої із сторін договору території.

Ідентичні товари (роботи, послуги) - товари (роботи, послуги), що мають однакові характерні для них основні ознаки. Під час визначення ідентичності товарів беруться до уваги, зокрема, їх фізичні характеристики, які не впливають на їх якісні характеристики і не мають суттєвого значення для визначення ознак товару, якість і репутація на ринку, країна походження та виробник. Незначні відмінності в їх зовнішньому вигляді можуть не враховуватися.

Однорідні товари (роботи, послуги) - товари (роботи, послуги), які не є ідентичними, мають подібні характеристики і складаються зі схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати однакові функції та (або) бути взаємозамінними. Під час визначення однорідності товарів (робіт, послуг) беруться до уваги, зокрема, їх якість, наявність товарного знака, репутація на ринку, країна походження та виробник.

Суд зазначає, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Макротрейд»з метою визначення ринкової звичайної вартості основних фондів, що розташовані по вулиці Шевченка, 24 у місті Харкові звернулось до судового експерта Черніна Якова Олександровича, свідоцтво № 803 з клопотанням провести експертне будівельно-технічного дослідження.

Згідно висновку № 59/77/10 експертного будівельно-технічного дослідження складеного 13 жовтня 2010 року, судовим експертом Черніним Яковом Олександровичем, свідоцтво № 803, загальна ринкова вартість будівель ( літ.Т-1, літ. Р-1, літ. П-1, літ. О-2, літ. У -1, літ. Г/2-1, літ. Ш-1, літ. З-2, літ. Я-1, літ. Ц-1, літ. Х-2, літ. К-1, літ. Л-1, літ. Ф-1, літ. Е-3, літ. Ж-3, літ. М-2, літ. В/2-1, літ. Щ-2, літ. Э-1, літ. И-4) станом на 20.08.2009 року , що знаходяться за адресою: місто Харків, вулиця Шевченко, 24 загальною площею 33429,7 кв.м., що були відчуженні на користь ТОВ «ТД «Текстиль Полімер»на підставі угод купівлі-продажу нерухомого майна від 20.08.2009 року, з урахуванням їх технічного стану та відсутності правоустановчих документів на земельну ділянку, на якій відповідні будівлі розташовані має бути 11672723 грн. з ПДВ.

Тобто, відповідачем при продажі товариству з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Текстиль - Полімер" нерухомого майна, що розташоване по вулиці Шевченка, 24 у місті Харкові, не було зменшено договірної ціни порівняно з ціною ринкової вартості цього нерухомого майна.

Згідно з ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п. 1.20.10. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»донарахування податкових зобов'язань платника податку податковим органом внаслідок визначення звичайних цін здійснюється за процедурою, встановленою законом для нарахування податкових зобов'язань за непрямими методами, а для платників податку, визнаних природними монополістами згідно із законом, - також відповідно до принципів регулювання цін, встановлених таким законом.

Податковий орган має право застосувати звичайні ціни для визначення бази оподаткування у випадках, передбачених законом, незалежно від виду господарської операції, що здійснюється платником цього податку, або податкового статусу іншої сторони такої операції.

Згідно п.4.3.3. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»методика визначення суми податкових зобов'язань за непрямими методами затверджується законом і є загальною для всіх платників податків. Порядок застосування непрямих методів визначення суми доходів фізичної особи визначається з урахуванням норм закону з питань оподаткування доходів фізичних осіб.

ДПІ у Київському районі м. Харкова не зважаючи на те, що закону для нарахування податкових зобов'язань за непрямими методами ще не прийнято, робить самостійні висновки і визнає податкові зобовязання із застосуванням звичайних цін по податку на додану вартість у розмірі 18373334,0 грн.

Відповідно до ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтується її вимоги та заперечення.

Суд зазначає, що ДПІ у Київському районі м. Харкова не наводить жодного прикладу договору купівлі-продажу з ідентичним (однорідним) обєктом нерухомості, але це і буде інформація для визначення звичайної ціни. Крім того у даному договорі купівлі-продажу повинні будуть враховані такі умови: строки виконання зобов'язань, умови платежів, площа обєкту нерухомості, а також інші об'єктивні умови, що можуть вплинути на ціну.

На підставі вищенаведеного суд зазначає, що податковим органом не доведено правомірність нарахування податкового зобов'язання із застосуванням звичайних цін по рішенню від 18.06.2010 р. № 4 в розмірі 18373334,00 грн., з яких за основним платежем - 9186667,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 9186667,00 грн., а тому позовні вимоги не підлягають задоволенню.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 94, 160, 161, 162, 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Харківський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова до Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД"Макротрейд"; 3-я особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - ТОВ "Торговий дім "Текстиль - Полімер" про стягнення заборгованості - відмовити в повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення, копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений 05.04.2011 року.

Головуючий суддя І.С. Чалий

Судді - М.Д. Кухар

О.В. Старосєльцева