Постанова № 15131592, 22.03.2011, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 березня 2011 р. № 2а-9967/10/1370

12 год. 05 хв.

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді -Качур Р.П.,

за участю секретаря судового засідання - Подібки М. З.

представника позивача Савчина В. З., представників відповідача Сагань Н. С., Михальчук О. Б., Вергуна Т. Б. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Кернер Україна»до Державної податкової інспекції у Миколаївському районі Львівської області про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000632308 від 31.05.2010 року, -

ВСТАНОВИВ:

03 листопада 2010 року на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «Кернер Україна»до Державної податкової інспекції у Миколаївському районі Львівської області про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000632308 від 31.05.2010 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване рішення прийнято з порушенням норм законодавства, оскільки видача готівки з каси підприємства не проводилася, працівник позивача розрахувався з контрагентом товариства власними коштами, тому п. 2.3. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні не може бути застосований. Стосовно зберігання понадлімітної готівки в касі на кінець робочого дня 25.08.2009 року, 08.09.2009 року та 24.12.2009 року, у позивача наявні видаткові ордери на видачу готівки з підписами одержувачів, чим належним чином засвідчено факт видачі готівки з каси.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав, просив задоволити в повному обсязі.

Позиція відповідача викладена в запереченні № 13434/10/10-007 від 14.12.2010 року, де вказано, що під час проведення перевірки було встановлено понадлімітні залишки у касі підприємства на загальну суму 23534 грн., а також виявлено видаткові касові ордери та платіжну відомість, в яких видача готівки з каси товариства не підтверджена підписами одержувачів, що призвело до зберігання понадлімітної готівки в касі та чим порушено п. 2.3. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Представники відповідача проти позову заперечили, надали пояснення, аналогічні викладеним у запереченні на позов, вказали, що на момент проведення перевірки податковим ревізорам інспекторам були надані видаткові касові ордери та платіжну відомість без підписів одержувачів, просили у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Дослідивши надані суду докази в межах заявлених вимог, суд встановив наступні факти та відповідні їм правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кеннер Україна»зареєстровано Миколаївською районною державною адміністрацією Львівської області 28.03.2006 р., що підтверджено свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серія А00 № 462579; узято на облік в органах державної податкової служби 28.03.2006 року за № 14011020000000371, що підтверджується довідкою ДПІ у Миколаївському районі Львівської області № 13755 від 22.03.2011 року.

В період з 19.04.2010 року по 15.05.2010 року 28.09.2009 року Державною податковою інспекцією у Миколаївському районі Львівської області проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Кеннер Україна», про що складено Акт № 460/230/34103692 від 17.05.2010 року про результати планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2008 року по 31.12.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2008 року по 31.12.2009 року. Перевіркою встановлено порушення позивачем п. п. 2.3., 2.8., 3.5., 5.9. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637.

Перевіркою встановлено, що видача готівки з каси підприємства 24.12.2009 року згідно платіжної відомості № 22 від 24.12.2009 року на суму 9708,13 грн. не підтверджена підписом одержувачів на суму 2079,57 грн., що призвело до зберігання понадлімітної готівки в касі на кінець робочого дня 24.12.2009 року (ліміт каси 170 грн.) в сумі 1909,57 грн.

Виявлено видатковий ордер на видачу готівки № 44 від 25.08.2009 року на суму 1000 грн., в якому видача готівки з каси на суму 1000 грн. не підтверджена підписом одержувача ОСОБА_6, що призвело до зберігання понадлімітної готівки в касі на кінець робочого дня 25.08.2009 року (ліміт каси 170 грн.) в сумі 830 грн.

Виявлено видатковий ордер на видачу готівки № 45 від 08.09.2009 року на суму 3000 грн., в якому видача готівки з каси на суму 3000 грн. не підтверджена підписом одержувача ОСОБА_6, що призвело до зберігання понадлімітної готівки в касі на кінець робочого дня 08.09.2009 року (ліміт каси 170 грн.) в сумі 2830 грн.

02.11.2009 року з контрагентом позивача фізичною особою-підприємцем ОСОБА_7 проведено розрахунок за товари на суму 33704 грн., чим допущено понадлімітні залишки готівки в касі товариства на загальну суму 23534 грн. та порушено п. 2.3. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637.

31.05.2010 року відповідачем на підставі акта перевірки № 460/230/34103692 від 17.05.2010 року прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «С»№0000632308, яким за порушення п. п. 2.3., 2.8., 3.5., 5.9. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 58207,14 грн.

Наказом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кеннер Україна»№ 1 від 20.01.2009 року «Щодо встановлення ліміту залишку каси»встановлено ліміт залишку каси в сумі 170 грн.

Приймаючи рішення суд виходив з наступного.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку та наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про виявлені порушення органам, які видали ці документи, торгових патентів.

Згідно п. 1.2. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637 каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Згідно п. 2.3. цього ж Положення гранична сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами встановлюється відповідною постановою Правління Національного банку України. Платежі понад зазначену граничну суму проводяться виключно в безготівковій формі. Кількість підприємств (підприємців), з якими здійснюються розрахунки, протягом дня не обмежується. У разі здійснення підприємствами готівкових розрахунків з іншими підприємствами (підприємцями) понад установлену граничну суму кошти в розмірі перевищення встановленої суми розрахунково додаються до фактичних залишків готівки в касі на кінець дня платника готівки одноразово в день здійснення цієї операції, з подальшим порівнянням одержаної розрахункової суми із затвердженим лімітом каси.

Згідно п. 2.8. цього ж Положення підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.

Згідно п. п. 3.4., 3.5. цього ж Положення Видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток 3) або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

У разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Згідно п. 5.9. цього ж Положення готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків не пізніше наступного робочого дня банку або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства.

Згідно п. 7.24. цього ж Положення у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки.

Згідно Указу президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12.06.1995 року № 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

Постановою Правління Національного банку України «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку» від 9 лютого 2005 року N 32 встановлено граничну суму готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами відповідно до пункту 2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 N 637 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за N 40/10320 (далі - Положення), у розмірі 10000 (десять тисяч) гривень.

Відповідачем надано як доказ правомірності прийняття оскаржуваного рішення копії наданих позивачем до перевірки:

-платіжної відомості № 22 від 24.12.2009 року, у вставному листі якої відсутні підписи навпроти прізвищ ОСОБА_8 (сума 342,72 грн.), ОСОБА_1 (сума 342,72 грн.), ОСОБА_9 (сума 166,67 грн.), ОСОБА_10 (сума 313,06 грн.), ОСОБА_11 (сума 457,20 грн.), ОСОБА_12 (сума 457,20 грн.);

-видаткового касового ордера № 44 від 25.08.2009 року, на видачу коштів у сумі 1000 грн., в графі «підпис одержувача»відсутній підпис особи одержувача коштів;

-видаткового касового ордера № 45 від 08.09.2009 року, на видачу коштів у сумі 3000 грн., в графі «підпис одержувача»відсутній підпис особи одержувача коштів;

-звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт № 52 від 02.11.2009 року, згідно якого працівником позивача ОСОБА_13 витрачено кошти в сумі 33704 грн.

-квитанції до прибуткового касового ордера серія 12 АААЗ № 517101 від 02.11.2009 року, згідно якої приватний підприємець ОСОБА_7 отримав від ТзОВ «Кеннер Україна»через ОСОБА_13 кошти в сумі 10000 грн.;

-квитанції до прибуткового касового ордера серія 12 АААЗ № 517103 від 02.11.2009 року, згідно якої приватний підприємець ОСОБА_7 отримав від ТзОВ «Кеннер Україна»через ОСОБА_13 кошти в сумі 10000 грн.;

-квитанції до прибуткового касового ордера серія 12 АААЗ № 517104 від 02.11.2009 року, згідно якої приватний підприємець ОСОБА_7 отримав від ТзОВ «Кеннер Україна»через ОСОБА_13 кошти в сумі 10000 грн.;

-квитанції до прибуткового касового ордера серія 12 АААЗ № 517105 від 02.11.2009 року, згідно якої приватний підприємець ОСОБА_7 отримав від ТзОВ «Кеннер Україна»через ОСОБА_13 кошти в сумі 3704 грн.;

-накладної від 02.11.2009 року, згідно якої ТзОВ «Кеннер Україна»придбало у приватного підприємця ОСОБА_7 товар на загальну суму 33704 грн.

Судом не береться до уваги твердження позивача про те, що кошти в сумі 33704 грн. не можуть рахуватися такими, що видані чи отримані через касу товариства, оскільки підзвітна особа (працівник ОСОБА_13) діє від імені підприємства і на правовідносини між ними поширюється дія п. 2.3. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні. Вказане підтверджується звітом про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт № 52 від 02.11.2009 року, згідно якого працівником позивача ОСОБА_13 витрачено кошти в сумі 33704 грн.

Судом допитаний у якості свідка працівник позивача ОСОБА_6, який вказав, що у вересні 2009 року головний бухгалтер ТзОВ «Кеннер Україна»виписала касовий ордер на отримання коштів у сумі 3000 грн., згодом виписала касовий ордер на отримання коштів в такій же сумі повторно через зникнення попереднього, свідок розписався в касовому ордері за отримання вказаної суми. Щодо дати підписання касового ордера зазначає про двадцяті числа вересня. Стосовно отримання коштів у сумі 1000 грн. свідок зазначений факт пояснити не зміг.

Суд вважає правомірними висновки відповідача, викладені в Акті перевірки стосовно зберігання понадлімітної готівки в касі на загальну суму 5569,57 грн., оскільки до перевірки надано видаткові касові ордери та платіжну відомість, в яких видача готівки з каси товариства не підтверджена підписами одержувачів. Вказане підтверджується наявними в матеріалах справи доказами.

Частиною 3 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 71 КАС України, у адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, Суд дійшов висновку про правомірність прийняття оскаржуваного рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000632308 від 31.05.2010 року, оскільки відповідачем доведено належними та допустимими доказами наявність у діях позивача порушень, встановлених Актом перевірки.

Враховуючи вищевикладене, в задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Кеннер Україна»до Державної податкової інспекції у Миколаївському районі Львівської області про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000632308 від 31.05.2010 року слід відмовити повністю.

Правила ст. 94 КАС України про розподіл судових витрат не застосовуються.

Керуючись ст.ст. 17-19, 86, 94, 160-163, 167 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили у порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

Постанова може бути оскаржена в порядку і строки, встановлені ст. 186 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 25 березня 2011 року.

Суддя Качур Р.П.