Постанова № 15130724, 18.03.2011, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2011 р. № 2а-5846/10/1370

09 год. 20 хв.

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді -Качур Р.П.,

за участю секретаря судового засідання - Подібки М. З.

представника позивача Ємкова О. В., представника відповідача Яцук Г. М. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Західно Українська торгова компанія «В.І.С.А.»до Державної податкової інспекції у Миколаївському районі Львівської області про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0001472308 від 16.10.2010 року, -

ВСТАНОВИВ:

02 липня 2010 року на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю «Західно Українська торгова компанія «В.І.С.А.»до Державної податкової інспекції у Миколаївському районі Львівської області про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0001472308 від 16.10.2010 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване рішення прийнято з порушенням норм законодавства, оскільки на момент проведення перевірки касова книга велася, за вказані в акті перевірки періоди оприбуткування готівки в касі підтверджено прибутковими та видатковими касовими ордерами із відповідним відображенням цих операцій в касовій книзі, а торгову виручку за вказаний в акті період було своєчасно здано в банк, що підтверджується банківськими виписками.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав, просив задоволити в повному обсязі.

Позиція відповідача викладена в запереченні № 8540/10/10-007 від 25.08.2010 року, де вказано, що під час проведення перевірки було встановлено невідображення в книгах обліку розрахункових операційготівкових коштів у сумі 26532,21 грн. Вказані кошти не підтверджені прибутковими касовими ордерами і відповідними записами в касовій книзі, яка на момент здійснення перевірки не велася. Також було встановлено, що за період з 27.04.2009 року по 15.06.2009 року готівкові кошти в сумі 40246,33 грн. своєчасно в день одержання коштів не оприбутковані, оприбуткування коштів проводилося 16.06.2009 року всупереч встановленому порядку.

Представник відповідача проти позову заперечив, надав пояснення, аналогічні викладеним у запереченні на позов, просив відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Дослідивши надані суду докази в межах заявлених вимог, суд встановив наступні факти та відповідні їм правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Західно Українська торгова компанія «В.І.С.А.»зареєстровано Галицькою районною адміністрацією Виконавчого комітету Львівської міської ради 27.12.1993 р.. № рішення 0083, що підтверджено Довідкою про включення до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України взято на облік в органах державної податкової служби 19.09.2001 року за № 02100995, що підтверджується довідкою ДПІ у Миколаївському районі Львівської області № 51.

28.09.2009 року Державною податковою адміністрацією у м. Києві проведено перевірку субєкта господарської діяльності ТзОВ «Західно Українська торгова компанія «В.І.С.А.», про що складено Акт перевірки за дотриманням субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій № 004477 від 29.09.2009 року. Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 2.6. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637.

Перевіркою встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Західно-Українська торгова компанія «В.І.С.А»не здійснювало обліку готівкових коштів на підставі фіскальних звітних чеків за 25.05.09 на суму 246,75 грн.; 12.06.09 на суму 2744,16 грн., 24.06.09 на суму 1402,15 грн., з 13.08.09 по 16.08.09 на суму 7545,72 грн., 19.09.09 на суму 630,74 грн., 22.09.09 на суму 1868,46 грн., 26.11.08 на суму 520,24 грн., 10.12.08 на суму 1465,25 грн., 03.12.08 на суму 3110,50 грн., 16.01.09 на суму 2030,88 грн., 25.02.09 на суму 1223,50 грн., 13.03.09 на суму 909,10 грн., 18.03.09 на суму 507,30 грн., 06.05.09 на суму 1157,13 грн., 11.07.09 на суму 1170,83 грн.

За період з 26.11.08 по 29.09.09 загальна сума не оприбуткованої готівки становить 26532,21 грн. Зазначені готівкові кошти не відображені в книгах обліку розрахункових операцій № 13210000988/1 та № 13210000988/0, та не підтверджені прибутковими касовими ордерами і відповідними записами в касовій книзі. Касова книга на момент здійснення перевірки не велась.

В період з 27.07.09 по 15.06.09 надходження готівки від реалізації товарів склали на загальну суму 40246,33 грн., які своєчасно в день одержання коштів не оприбутковані, оприбуткування коштів проводилось 16.06.09, всупереч встановленому законом порядку.

16.10.2009 року відповідачем на підставі акта перевірки № 004477/23/20791989 від 29.09.2009 року прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «С»№0001472308, яким за порушення п. 2.6. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 15 грудня 2004 року N 637 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 289778,30 грн.

Приймаючи рішення суд виходив з наступного.

Згідно п. 2 ч. 1 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку та наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про виявлені порушення органам, які видали ці документи, торгових патентів.

Згідно п. 6 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення.

Згідно ч. 1 ст. 15 цього ж Закону контроль за додержанням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Згідно п. 2.6. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Згідно Указу президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12.06.1995 року № 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Відповідачем надано як доказ правомірності прийняття оскаржуваного рішення копії Книги обліку розрахункових операцій (надалі КОРО) № 1321000978 від 16.06.2009 року та № 1321000988 від 04.06.2008 року. В КОРО № 1321000978 внесені записи згідно Z-звітів за період з 27.04.2009 року по 15.06.2009 року, хоча книгу зареєстровано лише 16.06.2009 року.

Згідно норм Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637 касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням спеціальних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів. Приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства. Про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником. Видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо. Судом не береться до уваги твердження позивача про своєчасність оприбуткування торгової виручки за вказаний в Акті період, оскільки позивачем не наведено доказів дотримання вимог вищезазначеного Положення не надано прибуткових та видаткових касових ордерів, видаткових відомостей, квитанцій, заяв на видачу готівки за період, вказаний у Акті перевірки.

Відповідачем долучено до матеріалів справи копію розписки касира позивача ОСОБА_1., згідно якої за період з 27.04.2009 року по 15.06.2009 року надходження готівки від реалізації товарів склали на загальну суму 40246,33 грн. в готівковій формі, які своєчасно в день одержання не оприбутковані. Відповідно касові операції проводились по факту надходження готівки за період з 27.04.2009 року по 15.06.2009 року, а записи здійснено 16.06.2009 року з початку реєстрації КОРО в ДПІ у Миколаївському районі Львівської області. Книга № 1 на місці проведення розрахунків не використовується. Також в КОРО № 1321000978 відсутні записи про надходження готівки на загальну суму 14437,48 грн. Касова книга, Журнал реєстрації касових ордерів на момент перевірки станом на28.09.2009 року не ведеться. Облік надходжень від реалізації товарів через реєстратор розрахункових операцій відображається тільки в КОРО № 1321000978 за виключенням вищевказаних сум розрахунків.

Частиною 3 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 71 КАС України, у адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, Суд дійшов висновку про правомірність прийняття оскаржуваного рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0001472308 від 16.10.2010 року, оскільки відповідачем доведено належними та допустимими доказами наявність у діях позивача порушень, встановлених Актом перевірки.

Враховуючи вищевикладене, в задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Західно Українська торгова компанія «В.І.С.А.»до Державної податкової інспекції у Миколаївському районі Львівської області про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0001472308 від 16.10.2010 року слід відмовити повністю.

Правила ст. 94 КАС України про розподіл судових витрат не застосовуються.

Керуючись ст.ст. 17-19, 86, 94, 160-163, 167 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили у порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

Постанова може бути оскаржена в порядку і строки, встановлені ст. 186 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 23 березня 2011 року.

Суддя Качур Р.П.