Постанова № 15103165, 28.03.2011, Сумський окружний адміністративний суд

копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 березня 2011 р. Справа № 2а-9549/10/1870

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Опімах Л.М.

за участю секретаря судового засідання - Шевченко В.М.,

представника позивача - Штоколова Є.А., Бабак С.П.

представника відповідача - Горох Г.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Елга" до Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень ,-

В С Т А Н О В И В:

В грудні 2010 року позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Елга», звернувся до суду з адміністративним позовом до Шосткинської державної податкової інспекції в Сумській області, який його представник підтримала в судовому засіданні, мотивуючи позовні вимоги тим, що за результатами документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за квітень місяць 2010 року старшим державним податковим інспектором Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції у Сумській області було складено акт № 585/1502/14002505 від 26.05.2010 року. В акті відповідач зазначив, що позивач порушив вимоги п.п. 5.12.5 п.5.12 ст.5 «Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість», затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 року № 166. На підставі цього акту 07.06.2010 року відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення за № 0000881502/0, відповідно до якого позивачеві визначено суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість у розмірі 402738,00 грн. (383560,00 грн. -основний платіж, 19178,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції). За наслідками акту документальної позапланової виїзної перевірки з питань достовірності визначення задекларованої суми від'ємного значення з податку на додану вартість в податковій декларації за січень 2010 року було встановлено завищення Товариством податкового кредиту на суму 1 350 800,00 грн. за січень 2010 року внаслідок чого занижено податок на додану вартість за січень 2010 року на суму 45 272,00 грн. (ряд. 18,1 декларації); завищено суму від'ємного значення, яке зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ в розмірі 323 360,00 грн. (з урахуванням поданого уточнюючого розрахунку № 4309 від 15.03.2010 року - ряд. 8.3 розрахунку); завищено суму від'ємного значення, яке після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 982 168,00 грн. (ряд. 22.2 декларації з урахуванням поданого уточнюючого розрахунку № 4309 від 15.03.2010р.).

В акті перевірки відповідач зазначає, що позивачем за наслідками документальної позапланової виїзної перевірки необхідно було відобразити зменшення від'ємного значення в сумі ПДВ 982 168,00 грн в декларації за наступний звітний податковий період, а саме: в рядку 23.4 «зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу» зі знаком (-) податкової декларації з ПДВ за квітень 2010 року. Таким чином, за результатами документальної невиїзної (камеральної) перевірки поданої податкової звітності з ПДВ ТОВ «Елга» за квітень 2010 року МДПІ встановлює невірне заповнення рядків податкової декларації з ПДВ - не відображено зменшення суми ПДВ 982 168,00 грн, в рядку 23.4 декларації, в результаті чого занижено податок на додану вартість за квітень 2010 року на суму 383 560,00грн. (ряд. 18.1 декларації); завищено суму від'ємного значення, яке після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 598 608,00 грн. (ряд. 26).

Однак, дане твердження відповідача в акті перевірки № 585/1502/14002505 від 26.05.2010 року є помилковим та таким, що не відповідає вимогам чинного податкового законодавства з огляду на те, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Елга» з питань достовірності визначення задекларованої суми від'ємного значення з податку на додану вартість в податковій декларації з ПДВ за січень 2010 року, на матеріали якої посилається МДПІ в акті перевірки №585/1502/14002505 від 26.05.2010р., було складено акт №391/2350/14002505 від 25.03.2010 року на підставі якого 08.04.2010 року МДПІ прийняте податкове повідомлення-рішення за № 0000032341/0, та яким ТОВ «Елга» визначено суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі 446886,00 грн ( 368632,00 грн. - основний платіж, 78254,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції).

Не погоджуючись з вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Елга» скористалось своїм правом, щодо його оскарження, визначеним п.п. 5.2.2 п.5.2 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» . Так, 13.04.2010 року податкове повідомлення-рішення № 0000032341/0 від 08.04.2010 року було оскаржено до Шосткінської МДПІ, 18.06.2010 року - до Державної податкової адміністрації в Сумській області, а 11.08.2010 року надіслана скарга до Державної податкової адміністрації України. Відповідно п.п. 5.2.3 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» заява, подана із дотриманням строків, визначених підпунктом 5.2.2 пункту 5.2, зупиняє виконання платником податків податкових зобов'язань, визначених у податковому повідомленні, на строк від дня подання такої заяви до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума податкового зобов'язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Таким чином, відобразивши зменшення суми ПДВ 982168,00грн. в рядку 23.4 декларації, ТОВ «Елга» автоматично визнало б свої зобов'язання по податковому повідомленні-рішенні № 0000032341/0 від 08.04.2010 року, що ніяк не відповідає дійсності, так як на сьогоднішній день вищезазначене повідомлення-рішення знаходиться в процедурі адміністративного оскарження.

За таких обставин, твердження МДШ про невірне заповнення рядків податкової декларації з ЦДВ за квітень 2010 року є помилковим та неправомірним, тому позивач просить визнати недійсними податкові повідомлення- рішення Шосткинської МДПІ № 0000881502/0 від 06.07.2010 року, № 0000881502/1 від 11.08.2010 року, № 0000881502/2 від 02.09.2010 року, № 0000881502/3 від 24.11.2010 року.

Представник відповідача проти позову заперечив та пояснив, що податковим органом було проведено документальні невиїзні перевірки податкової звітності ТОВ «Елга» з ПДВ за звітні податкові періоди: квітень 2010 року та травень 2010 року.

Актом документальної невиїзної перевірки ТОВ «Елга» № 780/1502/14002505 від 30.06.2010 року на підставі підпункту «в» п.п. 4.2.2 п.4.2 ст.4 Закону України « Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та п.п. 7.7.5 п.7.7 ст.7 Закону України « Про податок на додану вартість» встановлено порушення п.п.5.12.5, п.5.12 ст.5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 року № 166, зокрема, суму ПДВ 598608 грн. не відображено в рядку 23.4 (зменшено/ збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу)Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку додану вартість затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 166, внаслідок чого завищено від'ємне значення, який після бюджетного відшкодування включається складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в роз мірі 415137,00 грн( ряд.26 декларації); занижено податок на додану вартість у сумі 183471,00грн за травень 2009року.

Актом документальної невиїзної перевірки ТОВ «Елга» № 585/1502/14002505 від 26.05.2010 року на підставі підпункту «в» п.п.4.2.2.п.4.2.ст.4 Закону України та п.п. 7.7.5 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок додану вартість» встановлено порушення п.п.5.12.5. п.5.12 ст.5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997року №166 внаслідок чого завищено від'ємне значення, яке після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 598608,00грн. (ряд. 26 декларації); занижено податок на додану вартість за квітень 2010року на суму 383560,00грн., який підлягав сплаті до бюджету.

За наслідками акту документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕЛГА" з питання достовірності визначення задекларованої суми від'ємного значення з податку на додану вартість в податковій декларації за січень 2010 року №391/2350/14002505 від 25.03.2010 року встановлено порушення п.п.7.4.1,7.4.4, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість, ч. 1,2,5 ст.203 Цивільного Кодексу України, ч.2 ст.215 Цивільного Кодексу України щодо загальних вимог, додержання яких є необхідним для чинності правочину, занижено податок на додану вартість у сумі 45272 грн. за січень 2010 року; п.п.7.4.1,7.4.4, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» , ч. 1,2, 5 ст.203 Цивільного Кодексу України, ч.2 ст.215 Цивільного Кодексу України щодо загальних вимог, додержання яких є необхідним для чинності правочину, завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ в розмірі 323360 грн. за січень 2010 року, яке зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (з урахуванням поданого уточнюючого розрахунку №4309 від 15.03.2010 року ряд. 8.3 розрахунку); п.п.7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», ч. 1,2, 5 ст.203 Цивільного Кодексу України, ч.2 ст.215 Цивільного Кодексу України щодо загальних вимог, додержання яких є необхідним для чинності правочину, завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ розмірі 982168 грн. за січень 2010 року, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 22.2 декларації).

За наслідками документальної позапланової виїзної перевірки підприємству ТОВ «Елга» необхідно було відобразити зменшення від'ємного значення в сумі ПДВ 982168,00 грн. в декларації за наступний звітний податковий період, а саме : в рядку 23.4 «зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу» зі знаком (-) податкової декларації з ПДВ за квітень 2010 року.

За результатами документальної невиїзної ( камеральної) перевірки поданої податкової звітності з ПДВ ТОВ «Елга» за квітень 2010 року встановлено невірне заповнення рядків податкової декларації з ПДВ - підприємством не відображено зменшення суми ПДВ 982168,00грн в р.23.4 декларації, що є порушенням «Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість» затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997року №166 із змінами та доповненнями, в результаті чого: занижено податок на додану вартість за квітень 2010року на суму 383560,00грн. (ряд. 18.1 декларації), завищено суму від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 598608,00грн. (ряд. 26 декларації).

За результатами акту перевірки від 26.05.2010року №585/1502/14002505 було прийняте

податкове повідомлення рішення від 07.06.2010 року №000881502/0.

За наслідками документальної невиїзної (камеральної) перевірки підприємству ТОВ «Елга» необхідно було відобразити зменшення від'ємного значення в сумі ПДВ 598608,00 грн. в декларації за наступний звітний податковий період, а саме : в рядку 23.4 «зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу» зі знаком (-) податкової декларації з ПДВ за травень 2010 року.

За результатами документальної невиїзної ( камеральної) перевірки поданої податкової звітності з ПДВ ТОВ «Елга» за травень 2010 року встановлено невірне заповнення рядків податкової декларації з ПДВ - підприємством не відображено зменшення суми ПДВ 598608,00грн в р.23.4 декларації, що є порушенням «Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість» затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997року №166 із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість за травень 2010року на суму 183471,00грн. (ряд. 18.1 декларації), завищено суму від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 415137,00грн. (ряд. 26 декларації).

За результатами акту перевірки від 30.06.2010року №780/1502/14002505 було прийняте податкове повідомлення рішення від 13.07.2010року №0001141502/0.

Заслухавши пояснення сторін, досидівши письмові матеріали справи, суд вважає за необхідне в задоволенні позову відмовити, виходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що ТОВ «Елга» в декларації за квітень 2010 року не врахувало результати акта позапланової документальної виїзної перевірки від 25.03.2010 року № 391/2350/14002505 ( а.с.127-139) щодо порушення ТОВ «Елга» п.п. 7.4.1, п.п.7.4.4, п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та заниження на 45272 грн. за січень 2010 року; завищення відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту з ПДВ в розмірі 323360 грн. за січень 2010 року, яке зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ ( з урахуванням уточнюючого розрахунку №4309 від 15.03.2010 року); завищення відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту з ПДВ в розмірі 982168 грн. за січень 2010 року, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду. Дані обставини відображені в акті перевірки №585/1502/14002505 від 26.05.2010 року ( а.с.12-14). За наслідками перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення №0000881502/0 від 07.06.2010 року, яким позивачеві визначено суму податкового зобовязання з податку на додану вартість по вітчизняних товарах на суму 402738,00 грн., з яких за основним платежем 383560,00 грн. та штрафних санкціях 19178 грн., ( а.с.15) та вподальшому приймались повторні податкові повідомлення-рішення за наслідками розгляду скарг позивача № 0000881502/1 від 11.08.2010 року, № 0000881502/2 від 02.09.2010 року, № 0000881502/3 від 24.11.2010 року.

На думку суду рішення відповідача прийняте у відповідності до норм чинного законодавства, відповідно є правомірним, з огляду на таке.

Відповідно до підпункту 5.12.5 пункту 5.12 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 р. №166, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 09.07.1997 р. за №250/2054, рядок 23.4 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної податковим органом.

Збільшення виникає внаслідок установлення за результатами перевірки заниження задекларованої платником суми податкового кредиту та/або завищення податкового зобов'язання. Визначена сума збільшення рядка 26 відображається зі знаком"+" у рядку 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду.

Зменшення відбувається у разі, коли за результатами перевірки встановлено завищення задекларованої платником суми податкового кредиту та/або заниження податкового зобов'язання. Така сума зменшення рядка 26 відображається зі знаком "-" в рядку 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду.

Підпунктом 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України „Про податок на додану вартість" встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При відємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди ( у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Підпунктом 17.1.4 пункту 17.1 ст.1 Закону України « Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» передбачено, що у разі, коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобовязання платника податків за підставами, визначеними у підпункті «в» підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобовязаний (крім випадків, коли податкова декларація не приймається всупереч нормам цього Закону) сплатити штраф у розмірі пяти відсотків від суми донарахованого податкового зобовязання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

На підставі викладеного суд приходить до висновку про правомірність податкового повідомлення-рішення, а тому в задоволенні позовних вимог ТОВ «Елга» слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Елга" до Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити за необгрунтованістю..

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) Л.М. Опімах

Повний текст постанови виготовлений 04 квітня 2011 року.

З оригіналом згідно

Суддя Л.М.Опімах