Постанова № 14930549, 23.03.2011, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90

_____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 березня 2011 р. Справа № 2-а-6508/10/2170

Херсонський окружний адміністративний суд

у складі: головуючої судді: Хом'якової В.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом

товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дом "Долинское" до Чаплинської міжрайонної державної податкової інспекції в Херсонській області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дом "Долинское" (позивач) звернулось до адміністративного суду з позовом, в якому просить визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення - рішення Чаплинської міжрайонної державної податкової інспекції в Херсонській області (відповідач) від 29.10.2010 № 0000191600/0 та від 23.12.2010 № 0000301600/0. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що результати документальних невиїзних (камеральних) перевірок податкових декларацій з податку на додану вартість, викладені в актах № 158/16-32267625 від 20.10.2010 та № 189/16-32267625 від 20.12.2010 не відповідають дійсності. Прийняті на підставі акту перевірки рішення є неправомірними, оскільки позивач не порушував "Порядок заповнення та подання податкової декларації на додану вартість", затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 166, та положень Закону України "Про податок на додану вартість". Податковою інспекцією нечітко викладені порушення при складанні позивачем уточнюючих розрахунків п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого Наказом ДПА України від 30.05.1997 № 166. Позивач самостійно виправляв допущені в деклараціях помилки, надавав відповідні додатки до декларації з ПДВ. Більшість висновків, що зроблені податковою інспекцією, є лише особистою думкою відповідача, та не підкріплюється жодним нормативно-правовим актом.

Представник позивача надав суду клопотання з проханням розглянути справу у порядку письмового провадження.

Чаплинська міжрайонна державна податкова інспекція в Херсонській області заперечує проти задоволення позовних вимог, суду надано заперечення в письмовому вигляді, в яких зазначено, що ТОВ "Торговий дом "Долинское" як сільськогосподарське підприємство користувалось нормами Закону України "Про податок на додану вартість" щодо спеціального порядку сплати ПДВ - п.11.21 та 11.29 даного Закону. В своїй діяльності використовував декларації № 1 та № 2 з ПДВ (скорочену), в якій відображаються операції, пов'язані із застосуванням спеціального режиму оподаткування, передбаченого п. 11.21, п. 11.29 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість", № 3 з ПДВ (загальну), за якою здійснюються розрахунки з бюджетом. Таким чином, позивач починаючи з червня 2007 року по вересень 2008 року та січень 2009 року ТОВ "Торговий дом "Долинское" здійснювало загальний та пільговий режим сплати ПДВ і в залежності від напрямків господарської діяльності формувало свої податкові зобов'язання та податковий кредит звітного податкового періоду. Починаючи з червня 2007 року по вересень 2008 року та січень 2009 року позивач суми податкового кредиту замість скороченої сільськогосподарської декларації переносить до загальної податкової декларації № 3, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом та передбачено бюджетне відшкодування, позивач за вказані періоди визначив суми від'ємного значення ПДВ та прийняв рішення і подав заяви про повернення суми бюджетного відшкодування. Від'ємне значення утворилося в результаті перенесення суми ПДВ в декларацію за лютий 2009 року з уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок платника ПДВ (додаток № 5) на суму ПДВ 40455 грн. В подальшому, починаючи з лютого 2009 року по листопад 2010 року позивач зменшив податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення, до повного його використання.

Податкова інспекція вважає обґрунтованими та правомірними складені акти перевірок № 158/16-32267625 від 20.10.2010 та № 189/16-32267625 від 20.12.2010 та законними винесені за результатами перевірки рішення від 29.10.2010 № 0000191600/0 та від 23.12.2010 № 0000301600/0, у зв'язку з чим просить відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Представник відповідача надав суду клопотання з проханням розглянути справу у порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 4 ст. 122 КАС України, суд вважає можливим розглянути справу у порядку письмового провадження на підставі наявних в матеріалах справи доказів.

Дослідивши матеріали справи суд встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дом "Долинское" є юридичною особою, зареєстровано рішенням Чаплинської районної державної адміністрації 04.02.2003, код 32267625, вид діяльності: "вирощування зернових та технічних культур", "овочівництво, декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників", "розведення великої рогатої худоби", "надання послуг у рослинництві; облаштування ландшафту", "надання послуг у тваринництві", "інші види оптової торгівлі". Виконуючи свій обов’язок як платника податків товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дом "Долинское" на протязі 2007-2010 років надавало Чаплинській міжрайонній державній податковій інспекції в Херсонській області декларації з податку на додану вартість.

Позивачем булла подана декларація по податку на додану вартість за серпень 2010 року, в якій платник вказав позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту 556 грн., та суму 10944 грн., яка включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. Відповідно до акту про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість від 20.09.2010 встановлено порушення ТОВ "Торговий дом "Долинское" п.п. 7.7.5 та 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" та Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" збільшується сума, що за результатами звітного періоду підлягає сплаті платником податку до бюджету в розмірі 556 грн., зменшується сума від'ємного значення, яка після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в розмірі 10944 грн. В акті зазначено, що податкова декларація з ПДВ за серпень 2010 року складена з порушенням "Порядку заповнення та подання податкової декларації на додану вартість", затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 166 (редакції наказу від 07.07.2010р. № 490), з урахуванням положень Закону України від 20.05.2010 року № 2275-VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" до 1 січня 2011 року зупинено дію підпункту "б" п.п. 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", а саме: залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду лише в частині суми податку фактично сплаченої отримувачем постачальників товарів (послуг) та при імпорті включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду. Платник в графу 23.2 декларації за серпень 2010 року переносить значення рядка 26 - залишок від'ємного значення на суму ПДВ 12034 грн. з попередньої податкової декларації з ПДВ за липень 2010 р., яка згідно додатку 2 не сплачена постачальниками товарів (послуг), що суперечить Закону України від 20.05.2010 року № 2275-VI. Від'ємне значення утворилося в результаті перенесення суми ПДВ в декларацію за липень 2009 року з уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок платника ПДВ (додаток 5) на суму ПДВ 40455 грн. В податкових деклараціях з ПДВ за лютий 2009 року-грудень 2009 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на загальну суму 11763 грн. в результаті залишок від'ємного значення зменшено на 11763 грн. та становить 28692 грн., який перенесено до декларації за січень 2010 року. В декларації за січень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 5414 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 23278 грн., який перенесено до декларації за лютий 2010 року. В податковій декларації з ПДВ за лютий 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 883 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 22395 грн., який перенесено до декларації за березень 2010 року. В податковій декларації з ПДВ за березень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 1076 грн., в результаті залишок від'ємного значення становить 20689 грн., який перенесено до декларації за квітень 2010 року. В податковій декларації з ПДВ за квітень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 703 грн., в результаті залишок від'ємного значення становить 19986 грн., який перенесено до декларації за травень 2010 року. В податковій декларації з ПДВ за травень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 660 грн., в результаті залишок від'ємного значення становить 19326 грн., який перенесено до декларації за червень 2010 року. В податковій декларації з ПДВ за червень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 7292 грн., в результаті залишок від'ємного значення становить 12034 грн., який перенесено до декларації за липень 2010 року. В податковій декларації з ПДВ за липень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 534 грн., в результаті залишок від'ємного значення становить 11500 грн., який перенесено до декларації за серпень 2010 року.

Платник надає до декларації за серпень 2010 року довідку щодо залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до слкдау податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2) в якій відображає залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, а саме 556 грн. за підсумками поточного звітного періоду. ТОВ "Торговий дом "Долинское" відображає в додатку 2 залишок від'ємного значення податкового періоду: за грудень 2007 р. - 9186 грн., за квітень 2008р.-1467грн., за червень 2008р.-230 грн., липень 2008р.-61 грн. Загальна сума становить 10944 грн. Але враховуючи, що уточнені розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок платника ПДВзаповнені з порушенням п. 4.4 "Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість" ,підтвердженням чого є акти перевірок № 56/15-32267625 - 62/15-32267625 від 19.03.2009р., № 6415-32267625-70/15-32267625 від 20.03.2009р. та враховуючи, що п. 2 Постанови КМУ від 28.03.2007р. № 596 не передбачено норми, згідно з якою б сума податку на додану вартість, сплачені (нараховані) сільськогосподарськими товаровиробниками по операціях з придбання товарів (послуг) та використаних в межах господарської діяльності, пов'язаної з операціями з поставки переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою, враховуються при визначенні податкового зобов'язання в декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, а саме сума ПДВ - 9186 грн., за грудень 2007 року, яка припадає на період дії вищевказаної Постанови. Таким чином, податкова інспекція прийшла до висновку, що сума ПДВ в розмірі 11500 грн. не може відображатися в рядку 23.2, як залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, як не сплачений отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та зменшувати податкове зобов'язання звітного періоду на 556 грн. Також 61 грн. за липень 2008 року відображена повторно в декларації за лютий 2010 року, що є порушенням так, як ПДВ в сумі 61 грн. відшкодовано по декларації за січень 2009 року (рядок 23.2 декларації з ПДВ за січень 2009 р.).

За висновками вказаного вище акту перевірки Чаплинською МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 29 жовтня 2010 року № 0000191600/0, яким визначено податкове зобов'язання з ПДВ в розмірі 583 грн. 80 коп. з урахуванням 556 грн. за основним платежем та 27 грн. 80 коп. суми штрафної санкції.

Відповідно до акту про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість від № 189/16-32267625 від 20.12.2010, якою встановлено порушення ТОВ "Торговий дом "Долинское" п.п. 7.7.5 та 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" та Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" збільшується сума, що за результатами звітного періоду підлягає сплаті платником податку до бюджету в розмірі 2622 грн., зменшується сума, від'ємного значення, яка після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в розмірі 7842 грн.

В акті перевірки зазначено, що податкова декларація з ПДВ за жовтень 2010 року складена з порушенням "Порядку заповнення та подання податкової декларації на додану вартість", затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 166 (редакції наказу від 07.07.2010р. № 490), а саме: платник в графу 23.2 декларації за жовтень 2010 року переносить значення рядка 26 - залишок від'ємного значення на суму ПДВ 10464 грн. з попередньої податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 р., яка згідно додатку 2 не сплачена постачальникам товарів (послуг). Від'ємне значення утворилося в результаті перенесення суми ПДВ в декларацію за лютий 2009 року з уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок платника ПДВ (додаток 5) на суму ПДВ 40455 грн. В податкових деклараціях з ПДВ за лютий 2009 року по грудень 2009 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на загальну суму 11763 грн. в результаті залишок від'ємного значення зменшено на 11763 грн. та становить 28692 грн., який перенесено до декларації за січень 2010 року. В податковій декларації за січень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 5414 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 23278 грн., який перенесено до декларації за лютий 2010 року. В податковій декларації з ПДВ за лютий 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 883 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 22395 грн., який перенесено до декларації за березень 2010 року. В декларації з ПДВ за березень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 1706 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 20689 грн., який перенесено до декларації за квітень 2010 року. В декларації з ПДВ за квітень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 703 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 19986 грн., який перенесено до декларації за травень 2010 року. В декларації з ПДВ за травень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 660 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 19326 грн., який перенесено до декларації за червень 2010 року. В податковій декларації з ПДВ за червень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 7292 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 12034 грн., який перенесено до декларації за липень 2010 року. В податковій декларації з ПДВ за липень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 534 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 11500 грн., який перенесено до декларації за серпень 2010 року. В декларації з ПДВ за серпень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 556 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 10944 грн., який перенесено до декларації за вересень 2010 року. В податковій декларації за вересень 2010 року платник зменшує податкове зобов'язання з урахуванням від'ємного значення на суму 480 грн. в результаті залишок від'ємного значення становить 10464 грн., який перенесено до декларації за жовтень 210 року.

Платник надає до декларації за жовтень 2010 року довідку щодо залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2) в якій відображає залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету, а саме - 2622 грн. за підсумками поточного звітного періоду. ТОВ "Торговий дом "Долинское" відображає в додатку 2 залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду: за грудень 2007 року - 6084 грн., за квітень 2008 року - 1467 грн., за червень 2008 року 230 грн., за липень 2008 року - 61 грн. Загальна сума становить 7842 грн. Але враховуючи, що уточнені розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок платника податку з ПДВ заповнені з порушенням п. 4.4 "Порядку заповнення та подання податкової декларації на додану вартість", затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 року № 166 (редакції наказу від 07.07.2010р. № 490), підтвердженням чого є акти камеральної перевірки № 56/15-32267625-62/15-32267625 від 19.03.2009 р., № 64/15-32267625-70/15-32267625 від 20.03.2009р. та враховуючи, що п. 2 Постанови КМУ від 28.03.2007р. № 596 не передбачено норми, згідно з якою б сума податку на додану вартість, сплачені (нараховані) сільськогосподарськими товаровиробниками по операціях з придбання товарів (послуг) та використаних в межах господарської діяльності, пов'язаної з операціями з поставки переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою, враховуються при визначенні податкового зобов'язання в декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, а саме сума ПДВ - 6084 грн., за грудень 2007 року, яка припадає на період дії вищевказаної Постанови. Таким чином, сума ПДВ в розмірі 10464 грн. не може відображатися в рядку 23.2, як залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, як не сплачений отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та зменшувати податкове зобов'язання звітного періоду на 2622 грн. Також 61 грн. за липень 2008 року відображена повторно в декларації за лютий 2010 року, що є порушенням так, як ПДВ в сумі 61 грн. відшкодовано по декларації за січень 2009 року (рядок 23.2 декларації з ПДВ за січень 2009 р.).

За висновками вказаного вище акту перевірки Чаплинською МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 23 грудня 2010 року № 0000301600/0, яким визначено податкове зобов'язання з ПДВ по відтизняних товарах (роботах, послугах) в розмірі 2753 грн. з урахуванням 2622 грн. за основним платежем та 131 грн. суми штрафної санкції.

Закон України від 03.04.1997 № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі Закон № 168) визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету. Податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом. Бюджетне відшкодування - це сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку у випадках, визначених цим Законом. Згідно Закону України від 21.12.2000 № 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі Закон № 2181) платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.2.2 пункту 4.2, а також пунктом 4.3 цієї статті.

Згідно пп. 4.2.2 ст. 4 Закону № 2181 контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі, зокрема, якщо контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків; г) згідно з законами з питань оподаткування особою, відповідальною за нарахування окремого податку або збору (обов'язкового платежу), є контролюючий орган.

Від'ємне значення ПДВ утворилось внаслідок перенесення позивачем суми ПДВ в декларацію за лютий 2009 року шляхом подання уточнюючих розрахунків у зв'язку з самостійним виправленням помилок. В подальшому позивач зменшував податкове зобов'язання, використовуючи від'ємне значення ПДВ. Але податковими перевірками, які проводив відповідач, та прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями було зменшено суми бюджетного відшкодування по всім уточнюючим деклараціям. Податковою інспекцією проводились камеральні перевірки кожної декларації, при цьому ДПІ поновлювала податкові зобов'язання з ПДВ та зменшувала суму від'ємного значення. Правомірність таких дій була підтверджена судовими рішеннями по справах № 2а-6508/10/2170 та № 2а-449/11/2170, які набрали законної сили, і мають преюдіційне значення при розгляді даної справи.

Приймаючи до уваги викладене, суд не вбачає порушень законодавства або перевищення компетенції зі сторони відповідача, тому підстав для скасування податкових повідомлень-рішень також немає. Позов задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 158-163, 167 КАС України, суд -

постановив:

Відмовити товариству з обмеженою відповідальністю "Торговий дом "Долинское" в задоволенні позовних вимог про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень Чаплинської міжрайонної державної податкової інспекції в Херсонській області від 29.10.2010 № 0000191600/0 та від 23.12.2010 № 0000301600/0.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення. В разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.2.1