Ухвала суду № 14881100, 29.03.2011, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 березня 2011 р. Справа № 14853/09 Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Заверухи О.Б.,

суддів Ніколіна В.В., Старунського Д.М.,

при секретарі судового засідання Ткач О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Володимир-Волинської обєднаної державної податкової інспекції на постанову господарського суду Волинської області від 17 березня 2009 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрокорміндустрія» до Володимир-Волинської обєднаної державної податкової інспекції про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

В травні 2008 року Товариство з обмеженою відповідальністю ««Агрокорміндустрія» звернулося до суду з позовом до Володимир-Волинської обєднаної державної податкової інспекції про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 25.12.2007 року №0000312301/0, №0000322301/0 та від 16.01.2008 року № 0000312301/1 та №0000322301/1.

В процесі розгляду справи позивач уточнив позовні вимоги, просив визнати нечинними податкове повідомлення-рішення Володимир-Влинської ОДПІ від 06.05.2008 р. №0000312301/3-4696, яким позивачу було визначено суму податкового зобов'язання по податку на прибуток на суму 175646,10 грн. та податкове повідомлення-рішення від 06.05.2008 р. №0000322301/3-4697, яким позивачу було визначено суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість на суму 150750,00 грн. В частині позову про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 25.12.07р. №0000312301/0, №0000322301/0 і від 16.01.2008р. № 0000312301/1 та №0000322301/1 позивач відмовився від цих вимог.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що спірні податкові повідомлення-рішення не відповідають вимогам чинного законодавства, а відтак, вважає, що ним обґрунтовано віднесено на валові витрати витрати згідно двох правочинів: договору про надання посередницьких послуг та договору на надання послуг з підготовки бізнес-плану, на виконання умов яких позивачем проведена оплата, отримано податкові накладні, складено акти прийому-передачі наданих послуг, отримано індивідуальну ліцензію НБУ на здійснення інвестицій за кордон, розроблено бізнес-план, створено приватне виробничо-торгове унітарне підприємство «Білагроіндустрія». Крім того, також зазначає про те, що Закони України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та «Про оподаткування прибутку підприємств» не містять чіткого переліку необхідних документів для підтвердження права на валові витрати по маркетингових послугах, а тому висновки відповідача є необґрунтованими, а нарахування безпідставними. Позивачем обґрунтовано включено у валові витрати спірні послуги на підставі первинних документів, в тому числі актів приймання-передачі послуг, оскільки дані витрати повязані з господарською діяльністю товариства.

Постановою господарського суду Волинської області від 17 березня 2009 року позовні вимоги задоволено. Визнано нечинними податкові повідомлення-рішення Володимир-Волинської ОДПІ від 06.05.2008р. №0000312301/3-4696, яким ТзОВ «Агрокорміндустрія» визначено суму податкового зобовязання за платежем - податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 175646,10 грн., в т.ч. 125903,00 грн. - основний платіж, 49743,10 грн. - штрафні (фінансові) санкції та №0000322301/3-4697, яким визначено суму податкового зобовязання за платежем - податок на додану вартість в розмірі 150750,00 грн., в т.ч. 100500,00 грн. - основний платіж, 50250 грн. - штрафні (фінансові) санкції. В частині позовних вимог щодо визнання нечинними податкових повідомлень-рішень Володимир-Волинської ОДШ від 25.12.2007р. №0000312301/0, №0000322301/0 та від 16.01.2008р. №000031201/1, №0000322301/1 провадження по справі закрито. Постанова суду першої інстанції мотивована тим, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення були прийняті відповідачем з порушенням вимог чинного законодавства, а відтак, підлягають визнанню нечинними. У звязку з відмовою позивачем від вимог про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 25.12.2007 року № №0000312301/0, №0000322301/0 та від 16.01.2008р. №000031201/1, №0000322301/1 суд першої інстанції закрив провадження у справі в частині цих позовних вимог. Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, Володимир-Волинська ОДПІ подала апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду в якій просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що приймаючи оскаржувану постанову суд першої інстанції порушив норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

В судовому засіданні представник Володимир-Волинської ОДПІ вимоги апеляційної скарги підтримав, просив постанову суду першої інстанції скасувати та прийняти нову про відмову у задоволенні позовних вимог.

Представники позивача в судовому засіданні вимоги апеляційної скарги заперечили, вважають постанову суду першої інстанції законною та обґрунтованою, просять залишити її без змін, апеляційну скаргу без задоволення.

Заслухавши доповідь судді Львівського апеляційного адміністративного суду, пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Володимир-Волинською об'єднаною державною податковою інспекцією було проведено виїзну планову документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю „Агрокорміндустрія" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006 р. по 30.06.2007 р.

За результатами поведеної перевірки відповідачем складено Акт від 14.12.2007р. №1210/23-31602999, яким встановлено порушення чинного законодавства України, яке регулює дані відносини позивачем, а саме, п. 1, 32 ст. 1, п. 5.1, п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого занижено податок на прибуток за 4 квартал 2006 рік у розмірі 120000,00 грн., за 1 квартал 2007р. у розмірі 11250,00 грн. та п.п. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» в результаті чого занижено податок на додану вартість за квітень 2007р. у розмірі 100500,00 грн.

На підставі даного Акту відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення №0000312301/0 та №0000322301/0 від 25.12.2007р., якими було визначено суму податкових зобовязань з податку на прибуток в сумі 182958,60 грн. та з податку на додану вартість в сумі 150750,00 грн.

Внаслідок адміністративного оскарження спірних рішень відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.05.2008р. №0000312301/3-4696 на суму 175646,10 грн. та податкове повідомлення-рішення від 06.05.2008р. №0000322301/3-4697 на суму 150750,00 грн.

Приймаючи оскаржувану постанову суд першої інстанції прийшов до висновку про те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення були прийняті відповідачем з порушенням вимог чинного законодавства.

Колегія суддів погоджується з обґрунтованістю такого висновку з наступних підстав.

Відповідно до пп. 5.2.1 п.5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, встановлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Згідно п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 цього Закону валові витрати мають бути підтверджені відповідними розрахунковими платіжними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно Договору про надання посередницьких послуг від 01.08.2006 р. ТзОВ «Юридична фірма «Основа» виконує для ТзОВ «Агрокорміндустрія», взяті на себе наступні зобовязання: пошук та знаходження на території Республіки Білорусь юридичної фірми, яка буде здійснювати правове супроводження реєстрації приватного унітарного підприємства на території Республіки Білорусь «під ключ». На виконання умов цього договору ТзОВ «Юридична фірма «Основа» було надано послуги по пошуку юридичної фірми в Республіці Білорусь та отримання індивідуальної ліцензії НБУ на здійснення інвестицій за кордон, на підтвердження наданих послуг представлено акт приймання-передачі виконаних робіт від 23.02.2007р. на суму 123000 грн., податкову накладну №120728 від 06.12.2006р. на суму 123000 грн., в т.ч. ПДВ 20500 грн. Платіжним дорученням № 2407 від 07.12.2006р. проведено оплату за послуги згідно вищевказаного договору.

При цьому, в бухгалтерському і податковому обліку дана операція відображена: дебет рахунок 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами», Кредит рахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті» на суму 123000,00 грн. 07.12.2006 р.; дебет рахунок 6442 «Неотриманні податкові накладні» та Кредит рахунок 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» на суму 20500,00 грн. 23.02.2007 р.; дебет рахунок 84 «Інші операційні витрати» та Кредит рахунок 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» на суму 102500,00 грн. 23.02.2007 р.; дебет рахунок 6415 «Розрахунки по податках і платежах (податку на додану вартість)» та Кредит рахунок 6442 «Неотриманні податкові накладні» на суму 20500,00 грн. 01.04.2007 р.

Податковий кредит по податковій накладній № 120728 від 06.12.2006 р. відображено в декларації з податку на прибуток за квітень місяць 2007 р. згідно «Реєстру отриманих та виданих податкових накладних № 4».

В декларації з податку на прибуток (рядок декларації 04.1 «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)» до складу валових витрат у IV кварталі 2006 р. віднесено кошти в сумі 80000,00 грн. та у І кварталі 2007 р. - 22500,00 грн., а всього 102500,00 грн.

Крім цього, ТзОВ «Агрокорміндустрія» уклало 16.08.2006 р. договір з Товариством з додатковою відповідальність «Колегія» (Республіка Білорусь) № 18008/2006 про надання юридичних послуг, згідно якого Товариство з додатковою відповідальність «Колегія» здійснює правове супроводження реєстрації приватного унітарного підприємства на території Республіки Білорусь. 16.11.2006 року між сторонами підписано Акт приймання-передачі послуг, згідно якого ТзДВ «Колегія» виконано роботи згідно договором від 16.08.2006 року.

Судом першої інстанції також вірно встановлено, що ТзОВ «Юридична фірма «Основа» було надано послуги щодо отримання індивідуальної ліцензії Національного банку України на здійснення інвестиції за кордон: підготовлено листи звернення на ім'я Голови НБУ та начальника управління НБУ у Волинській області; підготовлено повний пакет документів, необхідний для отримання ліцензії: установчі документи резидента та нерезидента, протокол зборів засновників, довідку про назву банка-нерезидента, виписку з державного реєстру тощо; отримано ліцензію на здійснення інвестиції за кордон № 707 в строк, передбачений в договорі; надано поточні консультації з питань, що стосуються реєстрації та отримання ліцензії, на підтвердження чого між сторонами підписано Акт приймання передачі наданих послуг від 23.02.2007 р., яким підтверджено факт надання послуг ТзОВ «Юридична фірма «Основа».

Відповідно до Статуту ІП «Бєлагроіндустрія», зареєстрованого відповідно до рішення Мінського виконавчого міського комітету від 02.11.2006 р. № 2217 (розділ 3 Статуту) статутний фонд підприємства становить 200000 (двісті тисяч) доларів США і формується за рахунок Засновника в грошовій формі. Заявлений в даному Статуті статутний фонд повинен бути сформований Засновником не менше ніж на 50% протягом першого року з дня державної реєстрації підприємства, і в повному обсязі - до закінчення двох років з дня державної реєстрації.

А відтак, виконуючи даний пункт Статуту та на підставі ліцензії на здійснення інвестиції за кордон № 707 ТзОВ «Агрокорміндустрія», як засновником ІП «Бєлагроіндустрія», було перераховано кошти для формування статутного фонду ІП «Бєлагроіндустрія» згідно платіжного доручену в іноземній валюті № 10 від 13.03.2007 р. в сумі 5000,00 доларів США та платіжного доручення в іноземній валюті № 32 від 11.07.2007 р. в сумі 4000,00 доларів США.

У формі № 1 «Баланс» станом на 31.12.2007 р. ТзОВ «Агрокорміндустрія» дана інвестиція відображена у рядку 045 («Інші фінансові інвестиції» у розмірі 45450,0 (грн./9000,00 доларів США).

Згідно Договору про надання послуг з підготування бізнес-плану від 07.09.2006 р ТзОВ «Юридична фірма «Основа» зобовязується надати для ТзОВ «Агрокорміндустрія» послуги з розробки та оформлення бізнес-плану з питань та за напрямками, що стосуються фінансово-господарської діяльності на території Республіки Білорусь. ТзОВ «Юридична фірма «Основа» зобовязується надати послуги, як з оформленню бізнес-плану, так і надання іншої інформації.

На виконання умов цього договору ТзОВ «Юридична фірма «Основа» було надано акт приймання-передачі наданих послуг від 15.12.2006 р. на суму 480000,00 грн. податкову накладну № 121533 від 15.12.2006 р. на суму 480000,00 грн. в т.ч. ПДВ 80000,00 грн., а також розроблено бізнес-план на тему: «Особливості господарської діяльності на території Республіки Білорусь. Перспективи інвестора», особливості якого викладено в розділах бізнес-плану.

В бухгалтерському і податковому обліку дана операція відображена: дебет рахунок 6442 «Неотримані податкові накладні» та Кредит рахунок 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» на суму 80000,00 грн. 15.12.2006 р.; Дебет рахунок 84 «Інші операційні витрати» та Кредит рахунок 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» на суму 400000,00 грн. 15.12.2006 р.; дебет рахунок 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами», кредит рахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті» на суму 480000,00 грн. 21.01.2007 р.; дебет рахунок 6415 «Розрахунки по податках і платежах (податку на додану вартість)» та Кредит рахунок 6442 «Неотримані податкові накладні» на суму 80000,00 грн. 01.04.2007 р.

Податковий кредит по податковій накладній № 121533 від 15.12.2006 р. відображено в декларації з податку на прибуток за квітень місяць 2007 р. згідно «Реєстру отриманих та виданих податкових накладних № 4». В декларації з податку на прибуток (рядок декларації 04.1 «Витрати на придбання товарів (робіт , послуг)» до складу валових витрат у IV кварталі 2006 р. віднесено кошти в сумі 400000,00 грн.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивач мав право включати у валові витрати маркетингові послуги на підставі первинних документів, що підтверджують факт надання таких послуг, в тому числі актів приймання-передачі послуг, які містять: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складений документ; зміст і об'єм господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посаду осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис та інші дані, що дають можливість ідентифікувати особу, що прийняла участь в здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»).

Крім цього, колегія суддів також погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що висновок Володимир-Волинської ОДПІ про те, що позивач поніс витрати по створенню нового підприємства (ІП «Бєлагроіндустрія», м. Мінськ, Республіка Білорусь) по вищенаведених операціях, які не повязані з веденням господарської (виробничої) діяльності ТзОВ «Агрокорміндустрія» є необгрунтованим, оскільки витрати по створенню нового підприємства позивач поніс в сумі 700,00 дол. СІЛА, створивши ІП «Бєлагроіндустрія» (Республіка Білорусь), але дані витрати не були віднесені до складу валових витрат і з цим погодилися перевіряючі працівники ОДПІ. Витрати по знаходженню підприємства на території Республіки Білорусь ТзДВ «Колегія» та витрати на отримання ліцензії на здійснення інвестиції за кордон не є витратами по створенню нового підприємства, а є витратами понесеними протягом звітного періоду у звязку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції. Розроблення бізнес-плану проводилося з метою вивчення напрямків подальшої фінансово-господарської діяльності підприємства на території Республіки Білорусь для вивчення ринку збуту, знаходження потенційних контрагентів, збільшення обємів продажу не тільки на внутрішньому ринку, а й за кордоном.

У зв'язку з цим, колегія суддів приходить до висновку про те, що ТзОВ «Агрокорміндустрія» не було занижено податок на прибуток за IV квартал 2006 р. у розмірі 120000,00 грн. та за І квартал 2007 р. у розмірі 11250,00 грн.

Колегія суддів також погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що на підтвердження господарської діяльності ТзОВ «Агрокорміндустрія» було надано договори про надання послуг, акти приймання-передачі наданих послуг, звіт про результати маркетингових досліджень та податкові накладні, які мають юридичну силу, недійсними не визнані, а отже, є підставою для підприємства, на виконання вимог пп.7.4.1 п.7.4. ст. 7 Закону «Про податок на додану вартість», для нарахування податкового кредиту звітного періоду, який визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), та складається із сум податків нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.6.1. ст.6 та ст.81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

З огляду на викладене, колегія суддів приходить до висновку про те, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, ухвалив законне та обґрунтоване судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для його скасування немає.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст. 195, ст. 196, п.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Володимир-Волинської обєднаної державної податкової інспекції залишити без задоволення, а постанову господарського суду Волинської області від 17 березня 2009 року по справі №05/104/45-2А без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили.

Головуючий : О.Б. Заверуха

Судді : Д.М. Старунський

В.В. Ніколін

Повний текст ухвали

виготовлений та підписаний

01.04.2011 року