Постанова № 14875313, 21.03.2011, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 березня 2011 року (12 год. 25 хв.) Справа № 2а-0870/203/11

Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Батрак І.В.

при секретарі Петрусь Д.К.

за участю

представника позивача Хорунжого Я.В.

представника відповідача Мунтян О.В.

розглянув у відкритому судовому засіданні у м. Запоріжжі адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бердянськсільмаш»

до Бердянської обєднаної державної податкової інспекції у Запорізькій області

про визнання незаконним та скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить суд визнати незаконними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0001081510/0 від 11.08.2010 та №0001081510/1 від 25.10.2010, якими позивачеві визначено суму податкового зобовязання за платежем з податку на прибуток у сумі 1 232 грн. 00 коп., з яких 1 173 грн. 00 коп. сума основного платежу та 59 грн. 00 коп. сума донарахованих штрафних санкцій, оскільки вважає, що зазначені податкові - повідомлення рішення прийняті з порушенням норм діючого законодавства.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі та пояснив, що 04.08.2010 Бердянською обєднаною державною податковою інспекцією у Запорізькій області була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток за 2009 рік.

За результатами перевірки був складений акт № 001001501/34157753 від 04.08.2010, яким встановлено порушення позивачем вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28.12.1994 (далі Закон №334/94-ВР), в результаті чого було занижено податкове зобовязання з податку на прибуток по декларації за 2009 рік на загальну суму 1 173 грн. 00 коп.

Так, на підставі зазначеного акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення рішення № 0001081510/0 від 11.08.2010, яким позивачеві визначено суму податкового зобовязання з податку на прибуток у розмірі 1 232 грн. 00 коп., в тому числі 1 173 грн. 00 коп. за основним платежем та 59 грн. 00 коп. штрафних санкцій, за порушення вимог п.16.4 ст.16 Закону №334/94-ВР, а саме за заниження податкового зобовязання з податку на прибуток по декларації за 2009 рік.

Позивач вказує, що при заповненні ним рядка 15 декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік № 86399 від 28.01.2010 було допущено арифметичну помилку та вважає, що податкові повідомлення рішення № 0001081510/0 від 11.08.2010 та №0001081510/0 від 11.08.2010 винесені з порушенням норм діючого законодавства, оскільки у позивача взагалі відсутній обєкт оподаткування (рядок 08 декларації від 28.01.2010, рядок 08 декларації від 15.10.2009) що виключає можливість заниження суми податкового зобовязання.

На підставі вищевикладеного, представник позивача просить суд визнати незаконними та скасувати податкові повідомлення рішення відповідача №0001081510/0 від 11.08.2010 та №0001081510/0 від 11.08.2010.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти позовних вимог, зазначивши, що 04.08.2010 Бердянською обєднаною державною податковою інспекцією у Запорізькій області проведена камеральна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бердянськсільмаш». За результатами проведеної перевірки податковим органом встановлені порушення вимог податкового законодавства та прийняте податкове повідомлення-рішення №0001081510/0 від 11.08.2010, яким визначено суму податкового зобов'язання по податку на прибуток у розмірі 1 232 грн. 00 коп., з яких 1 173 грн. 00 коп. основний платіж та 59 грн. 00 коп. штрафні санкції.

Актом перевірки від 04.08.2010 № 00100101/34157753 встановлено порушення п.16.4 ст. 16 Закону №334/94-ВР, а саме: ТОВ «Торговий дім «Бердянськсільмаш» безпідставно задекларувало зменшення податку на прибуток за 2009 рік на суму 1173 грн. 00 коп.

Позивач двічі здійснив зменшення податкових зобовязань не задекларовані суми податку на прибуток, перший раз в декларації за 9 місяців 2009 року (що відповідає вимогам законодавства), а другий раз в декларації за 2009 рік, що є неправомірним, оскільки в декларації за 2009 рік для коригування зобовязань (зменшення) повинні використовуватися показники рядку 14 (податкове зобовязання звітного періоду) декларації за 9 місяців 2009 року, а саме 0 грн.0 коп., а не 1173 грн. 00 грн.

На підставі вищевикладеного, представник відповідача, просить суд відмовити позивачеві у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, зясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, Бердянською обєднаною державною податковою інспекцією у Запорізькій області було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток позивача, поданої ним податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік.

За результатами даної перевірки було складено акт №001001501/34157753 від 04.08.2010 (далі - Акт). На підставі Акту винесено податкове повідомлення-рішення №0001081510/0 від 11.08.2010, яким позивачу було визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток на суму 1232 00 грн. 00 коп., в тому числі 1 173 грн. 00 коп. за основним платежем та 59 грн. 00 коп. штрафних санкцій.

Як зазначається в Акті, позивачем в поданій ним декларації за 2009 рік № 86399 від 03.02.2010 сума нарахованого податку за попередній податковий період (ряд. 15) складає 1173 грн. 00 коп. По декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2009 року обєкт оподаткування відсутній.

Не погодившись із указаним рішенням позивач оскаржив його у адміністративному порядку до Бердянської ОДПІ та Державної податкової адміністрації України, проте скарги позивача залишені без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

Вважаючи рішення протиправним позивач звернувся до суду.

Відповідно до п. 16.4 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду. Платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну. Форми декларацій з цього податку встановлюються центральним податковим органом за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики. Пункт 16.15 цієї ж статті вказує на те, що порядок ведення і складання податкових звітів, декларацій про прибуток підприємств та розрахунків податку встановлюється центральним податковим органом.

Форма декларації з податку на прибуток підприємства та порядок її складання затверджені Наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року № 143, зареєстрованого в Мінюсті України 08.04.2003 за № 271/7592.

В п. 3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства вказано, що рядок 15 декларації з податку на прибуток заповнюється за правилами, встановленими п. 16.4 п. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»

Згідно Примірного порядку проведення камеральної перевірки та здійснення контролю за справлянням податку на прибуток, затвердженого Наказом ДПА України від 5 грудня 2008 року №761, яким керуються органи Державної податкової служби при проведенні камеральних перевірок, у рядку 15 декларації з податку на прибуток відображається сума нарахованого податку за попередній звітний період поточного року. Рядок 15 звітного періоду повинен дорівнювати рядку 14 попереднього звітного періоду поточного року з урахуванням уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за попередні звітні періоди. У декларації за І квартал поточного року рядок 15 не заповнюється.

Таким чином значення рядку 15 Декларації ТОВ „Бердянськсільмаш” за 2009 рік повинно дорівнювати значенню, відображеному в рядку 14 Декларації за 9 місяців 2009 року.

Як зазначається в Акті ТОВ „Бердянськсільмаш” в поданій ним декларації за 2009 рік безпідставно задекларувало зменшення податку на прибуток по декларації на суму 1173 грн. 00 коп.

Таким чином, згідно поданих декларацій проведено суму податку до зменшення за 9 місяців 2009 року на 1173 грн. 00 коп. та за 2009 рік - 1173 грн. 00 коп., по особовому рахунку підприємства станом на 31.12.2009 обліковується зменшення податку на прибуток в сумі 1173 грн. 00 коп., яке виникло за рахунок невірного відображення в декларації за 2009 рік значення рядку 15 (сума нарахованого податку за попередні податкової періоди поточного року), тобто підприємство двічі зменшило нарахований податок, тоді як сплачено за результатами 2009 року, тобто за 9 місяців 2009 року 1173 грн. 00 коп.

Згідно з пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 №2181-ІІІ (далі Закон №2181) контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків, зокрема, у разі якщо контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання.

Відповідно до роз'яснення Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 20.03.2001 р. № 06-10/167 стосовно визначення терміну "арифметична помилка або описка" під терміном "арифметична помилка" слід розуміти помилки або описки, допущені платником податку при заповненні декларацій (розрахунків) або додатків до них, зокрема при виконанні арифметичних дій, передбачених при обчисленні об'єкта оподаткування з метою визначення податкових зобов'язань з податку, збору, обов'язкового платежу (додавання або вирахування відповідних рядків), а також описки, допущені при перенесенні даних із додатків, на підставі яких заповнюються відповідні рядки декларації (неправильно поставлена кома при застосуванні одиниці виміру, неправильно перенесений підсумок з додатка та ін.).

Аналогічні помилки можуть бути допущені і при веденні податкового обліку у відповідних регістрах, а також при перенесенні даних податкового обліку з регістрів у декларацію про прибуток підприємства або в додатки до неї.

Під "методологічною помилкою" слід розуміти помилку, допущену платником податків при складанні ним декларації, яка полягає у неправильному застосуванні або незастосуванні ставок оподаткування чи коефіцієнтів при визначенні податкового зобов'язання з того чи іншого податку, збору (обов'язкового платежу).

При цьому суд звертає увагу, що при прийнятті рішень за допущені арифметичні та методологічні помилки, які призвели до заниження об'єкта оподаткування, у кожному конкретному випадку слід об'єктивно враховувати причини та обставини, що призвели до виникнення таких помилок, і застосовувати штрафні санкції за наявності достатніх підстав щодо намірів навмисного ухилення від сплати податкових зобов'язань із врахуванням розмірів заниження об'єкта оподаткування.

Твердження позивача про те, що ним при заповненні декларації по податку на прибуток за 2009 рік допущено арифметичну помилку яка, на його думку, не призвела до заниження суми податкового зобовязання, судом не береться до уваги, оскільки в даному випадку під час проведення камеральної перевірки декларації ТОВ „Бердянськсільмаш” з податку на прибуток підприємства за 2009 рік була виявлена помилка, яка полягає в невірному заповненні рядку 15 декларації, що призвело до заниження податку на прибуток підприємств та яку не було виправлено підприємством протягом звітного періоду шляхом подання уточнюючого розрахунку.

Оскільки дана помилка призвела до заниження суми податкового зобов'язання Бердянською ОДПІ самостійно визначив суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 1173 грн. 00 коп.

Відповідно до пп. 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181 у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, визначеними у підпункті "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний (крім випадків, коли податкова декларація не приймається всупереч нормам цього Закону) сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

На виконання зазначеного пункту Закону № 2181 Бердянською ОДПІ нарахувано ТОВ „Бердянськсільмаш” штраф у розмірі п'яти відсотків суми донарахованого податкового зобов'язання (1173/100*5%) = 59 грн. 00 коп.

За таких обставин, враховуючи положення ч. 1 ст. 11 КАС України (розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведеності перед судом їх переконливості) та ч. 1 ст. 71 КАС України (кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення) суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято відповідно до діючого законодавства, у звязку з чим позовні вимоги про його скасування є безпідставними та не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 11, 71, 159-163 КАС України, п.16.4 ст. 16 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 №334/94-ВР; пп. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4, пп. 17.1.4 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 №2181-ІІІ, роз'яснення Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 20.03.2001 р. № 06-10/167, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволені адміністративного позову Товариству з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Бердянськсільмаш» до Бердянської обєднаної державної податкової інспекції у Запорізькій області про визнання незаконним та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити у повному обсязі.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя /підпис/І.В.Батрак

Постанова виготовлена у повному обсязі та підписана 28.03.2011

Постанова не набрала чинності.

СуддяІ.В.Батрак