Постанова № 14710341, 15.03.2011, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 січня 2011 р. Справа № 2а-15741/09/0470

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Єфанової О. В при секретаріКравець Є.С. за участю представників: позивача відповідача Ваніної Т.С. Вікулової І.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Капітальний підземний ремонт свердловин" до Північної міжрайонної державної податкової інспекції про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення, - ВСТАНОВИВ: Товариство з обмеженою відповідальністю «Капітальний підземний ремонт свердловин» звернулось до суду із адміністративним позовом до Північної міжрайонної державної податкової інспекції в м. Кривому Розі Дніпропетровської області, в якому позивач просить скасувати податкові повідомленням-рішенням від 10 листопада 2009 року № 0005022301/3 (від 26 серпня 2009 року № 0005022301/2, від 10 червня 2009 року № 0005022301/1, від 08 квітня 2009 року № 0005022301/0) щодо визначення Товариству з обмеженою відповідальністю «Капітальний підземний ремонт свердловин» суми податкового зобов'язання і суми штрафних санкцій з податку на прибуток у сумі 101873,00 грн. (основний платіж - 71329,00 грн., штрафна (фінансова) санкція - 30544,00 грн.) за заниження податку на прибуток на загальну суму 71329 грн. згідно п.п. 4.1.6 п. 4.1. ст. 4, п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР (зі змінами та доповненнями). В обґрунтування заявлених вимог позивач послався на те, що працівниками Північної міжрайонної державної податкової інспекції в м.Кривому Розі Дніпропетровської області (далі - Північна МДПІ) в ході перевірки встановлено порушення ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4, пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями) в редакції від 22.05.1997 p. № 283/97-ВР, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 71329,00 грн., у тому числі за 2 квартал 2008 року в сумі 30485,00 грн., за 3 квартал 2008 року в сумі 40844,00 грн.. На підставі акта від 30 березня 2009 року №26/231/30231670 «Про результати планової виїзної перевірки» винесено повідомлення рішення від 08 квітня 2009 року № 0005022301/0. В ході адміністративного оскарження податковою службою сума податкового зобовязання та штрафної санкції залишено в силі ( винесено податкові повідомлення № 0005022301/1, № 0005022301/2, № 0005022301/3 ). Проте вважають, що винесені податкові повідомлення не відповідають вимогам чинного законодавства за підстав того, що відсутнє порушення з боку ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» щодо заниження податку на прибуток, оскільки відображення валових витрат у податковому обліку товарно-матеріальних цінностей за договорами з ПП «Моноандр» та ТОВ ПМК «Промспецкомплект» є законним та обґрунтованим, та строк позовної давності за цими договорами ще не сплинув на дату проведення перевірки.

Відповідач надав до суду письмові заперечення у яких зазначив, що за результатами перевірки підприємства встановлено порушення, а саме за період з 01.10.2007р. по 31.12.2008р. ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» встановлено завищення валових витрат всього у сумі 129689грн., у тому числі 4 кварталі 2007 року в сумі 55427 грн. та 3 квартал 2008 року в сумі 74262 грн.

ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» має безнадійну кредиторську заборгованість на загальну суму 155626,25грн., а саме:

- по ПП «Моноандр» за отримані товарно-матеріальних цінності в сумі 66512,34 гри, (в т.ч. ПДВ 11085,39грн), яка обліковується на початок перевіряємого періоду (відповідно до даних Центральної бази даних ДПА України ПП „Моноандр" ліквідовано, внесено запис про реєстрацію припинення юридичної особи 18.12.2006 року., стан платника - визнано банкрутом );

- по ТОВ ПМК «Промспецкомплект» (ЄДРПОУ 34681916) за отримані товарно-матеріальних цінності в сумі 89113.91грн. (в т.ч. ПДВ 14852.32грн.) - термін виникнення якої липень 2008р. у зв'язку зі скасуванням держреєстрації 14.07.2008р , зняття з обліку 26.06.2008 року у звязку з визнанням товариства банкрутом та його ліквідацією.

Так як, Підприємством не здійснена компенсація вартості отриманих ним ТМЦ, то відсутні підстави для віднесення вартості даних товарів до валових витрат, так як їх вартість не відповідає визначенню валових витрат згідно п.5.1 ст.5 Закону України від 22.05.1997р. №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств".

Встановлені порушення стали підставою для винесення податкового повідомлення рішення. Таким чином на думку відповідача заявлений адміністративний позов не підлягає задоволенню.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків

Як вбачається з матеріалів справи, працівниками Північної міжрайонної державної податкової інспекції в м. Кривому Розі Дніпропетровської області проведено планову виїзну перевірку ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.07р. по 31.12.08р.

В складених актах по раніш проведених перевірок №8/231-30231670 від 29.01.2007р. та №18/231-30231670 від 14.03.2008р. у розділі 4 „Висновок" зроблений запис який дає право при отримані матеріалів, які не підтверджують дані обліку ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» керівнику ДПІ здійснювати заходи згідно чинного законодавства.

Так, станом на завершення перевірки за період з 01.10.2005р. по 30.09.2006р. (акт від 29.01.2007р. за №8/231 -3023 1670) згідно відповіді ДПІ у Київському р-ні м. Одеси ПП «Моноандр» (вих. № 1449/7/23-00-318/42 від 25.01.2007р.) статус платника є: Визнання банкрутом, інформація про скасування держреєстрації ПП «Моноандр» (18.12.2006р.) отримана Північною МДПІ від ДПІ у Київському районі м. Одеси 27.03.2009р.. Отримана інформація була використана при Узагальненні матеріалів перевірки - акт перевірки від 30.03.2009р. за №25/231/30231670, так як згідно даних оборотно-сальдових відомостей по pax.63.1 станом на 01.10.2007р. та на 31.12.2008 р. ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» мало кредиторську заборгованість перед ПП «Моноандр» у розмірі 66512,34 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за 4 квартал 2007 року, за 2008 рік в сумі 130340 грн. встановлено заниження задекларованих ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» показників у рядку 02.3 Декларацій "Врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості" всього у сумі 155626,00 грн., у тому числі за 4 квартал 2007 року у сумі 66512грн. та 3 кварталі 2008 року у сумі 89114грн.

Станом на 31.12.2008р. згідно оборотно-сальдової відомості по pax. 63.1 ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» має кредиторську заборгованість перед ПП «Моноандр» у розмірі 66512,34 грн. та ТОВ ПМК «Промспецкомплект» у розмірі 89113,91грн. Відповідно до даних Центральної бази даних ДПА України ПП „Моноандр" ліквідовано. Стан платника - визнано банкрутом.

Згідно даних АІС ОР «Картка платника» ТОВ ПМК «Промспецкомплект» знято з обліку 26.06.2008р. за №Б24/160-08 та скасовано держреєстрацію від 14.07.2008 року за №12241170006030828. Стан платника - ліквідовано.

Відповідно до п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями) в редакції від 22.05.1997р. №283/97-ВР кредиторська заборгованість відноситься до складу валового доходу в сумі 155626,25грн., а саме: у 4 кварталі 2007 року - 66512,34грн. та 3 кварталі 2008 року - 89113,91грн.

Щодо валових витрат, то за період з 01.10.2007р. по 31.12.2008р. ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» задекларовано валові витрати у сумі 8841950 гри. В ході перевірки повноти визначення валових витрат за період з 61.10.2007р. по 31.12.2008р. податковими ревізорами встановлено їх завищення всього у сумі 129689грн., у тому числі 4 кварталі 2007 року в сумі 55427 гри. та 3 квартал 2008 року в сумі 74262 гри.

Перевіркою відображених у рядку 04.1 Декларацій «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» показників за період з 01.10.07р. по 31.12.08р. в загальній сумі 8841950 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив придбання матеріалів та послуг для здійснення робіт по бурінню свердловин та закріпленню ґрунтів.

Проведеною перевіркою відображеного показника за IV квартал 2007 року, за 2008 рік в сумі 8841950 грн. на підставі таких документів: журнали-ордери по рахунках 63.1 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 37.7.2 «Розрахунки з іншими кредиторами» встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій «витрати па придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» всього у сумі 129688,54 грн., у тому числі за 4 квартал 2007р. в сумі 55426,95грн., у 3 кварталі 2008 року в сумі 74261,59 грн.

ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» має безнадійну кредиторську заборгованість на загальну суму 155626,25грн., а саме:

- по ПП «Моноандр» (ЄДРПОУ 33723373) за отримані товарно-матеріальні цінності в сумі 66512,34 гри, (в т.ч. ПДВ 11085,39грн), яка обліковується на початок перевіряємого періоду;

- по ТОВ ПМК «Промспецкомплект» (ЄДРПОУ 34681916) за отримані товарно-матеріальні цінності в сумі 89113.91грн. (в т.ч. ПДВ 14852.32грн.) - термін виникнення якої липень 2008р. у зв'язку зі скасуванням держреєстрації від 14.07.2008р..

Так як, Підприємством не здійснена компенсація вартості отриманих ним товарно- матеріальні цінності, то відсутні підстави для віднесення вартості даних товарно-матеріальних цінностей до валових витрат, так як їх вартість не відповідає визначенню валових витрат згідно п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями). Так, в порушення вищевказаного, необхідно сторнувати суму валових витрат всього у сумі 129689грн., у тому числі за 4 квартал 2006р. в сумі 55427 грн., у 3 кварталі 2008 року в сумі 74262,00 грн.

Щодо позиції позивача, що на момент перевірки не сплинув строк позовної давності за договорами поставки товарно-матеріальних цінностей, укладеними з ПП «Моноандр» та ТОВ ПМК «Промспецкомплект», то суд зазначає наступне.

Відповідно статті 257 Цивільного кодексу України строк позовної давності становить три роки. Тобто цивільний кодекс передбачає можливість кредитора протягом трьох років звернутись до суду щодо примусового повернення боргу.

Згідно до п. З ст. 205 Господарського кодексу України господарське зобов'язання припиняється неможливістю виконання у разі ліквідації суб'єкта господарювання, якщо не допускається правонаступництво за цим зобов'язанням.

Оскільки за вищезазначеними договорами ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» є боржником, то посилання на ст.257 ЦК України є не обгрунтованим.

Відповідно до її. 4.1 ст. 4 Закон) України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями) валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі так і за її межами.

Згідно з п. 2 ст. З Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. (із змінами та доповненнями), бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, які використовують грошовий вимір, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Визначення терміну «Дохід» містить в Положення (стандарт) бухгалтерського обліку - 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Міністерства фінанасів України від З1.03.1999 № 87.

Відповідно до п. 4 Положення, доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу. Власний капітал - це частина в активах підприємства, яка залишається після відрахування його зобов'язань.

За договором з ПП «Моноандр» від 1.11.2005 року поставка відбулась 22 та 27 грудня 2005 року, тому строк розрахунку настав у січні 2006 року.

За договором з ТОВ ПМК «Промспецкомплект» від 13.02.2007 року поставка відбулась 28 лютого 2007 року, тому строк розрахунку за договором настав 10.03.2007 року.

ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» не розрахувався за отримані раніше товари, сума його заборгованості є безповоротною фінансовою допомогою у відповідності з п.п. 1.22.1 ст. 1 Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями).

Виходячи з вищевикладеного, заборгованість по отриманим товарам (роботам, послугам), підпадає під статус безповоротної фінансової допомоги згідно п.п 4.1.6 ст. 4 Закону України від 22.05.1997р. № 283/97-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (зі змінами та доповненнями).

Тобто, ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» не здійснило моніторинг кредиторської заборгованості на кінець звітного періоду 2008 року, а саме не встановило ліквідацію кредиторів і питання щодо їх правонаступництва, в подальшому вищезазначена кредиторська заборгованість протягом 2009р. в Деклараціях з податку на прибуток підприємства та Додатку К4 до рядків 02.3, 05.3 згідно даних податкової інспекції не відображалася, а дані щодо наявності правонаступників ПП «Моноандр» та ТОВ ПМК «Промспецкомплект» суду не надано.

Таким чином, відповідно до п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» вищезазначена кредиторська заборгованість має відноситься до складу валового доходу, тому правомірним є донарахування податковою службою податку на Прибуток ТОВ «Капітальний підземний ремонт свердловин» відповідно до п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку Підприємств» в редакції від 22.05.1997р. №283/97-ВР (зі змінами та доповненнями), на загальну суму 71329,00 грн., (у тому |числі за 4 квартал 2006 року в сумі 30485 грн., за 3 квартал 2008 року в сумі 40844грн.) та нараховані штрафні санкції в сумі 30544 грн.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає вимоги позивача не обґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна, скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складений 18.01.2011 року

Суддя О.В. Єфанова