Постанова № 14565457, 04.06.2010, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6, тел. 278-43-43 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

04 червня 2010 року           13:37           № 2а-15950/09/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Баранова Д.О. за участю секретаря судового засідання Попко Р.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні справу

за позовом Приватного акціонерного товариства «Страхова група «ТАС»

доДержавної податкової інспекції у м. Чернівці

провизнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0000670220/0 від 28.07.2009р., №0000670220/1 від 17.08.2009р., №0000670220/2 від 10.09.2009р., №0000670220/3 від 13.11.2009р.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

ПАТ «Страхова група «ТАС»звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернівці про нечинними податкових повідомлень-рішень №0000670220/0 від 28.07.2009р., №0000670220/1 від 17.08.2009р., №0000670220/2 від 10.09.2009р., №0000670220/3 від 13.11.2009р.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що норматив на веденим справ є складовою страхового тарифу, а його абсолютна величина є складовою загальної суми страхового платежу, за рахунок якої страховик покриває витрати на проведення страхової діяльності. Доходи страховиків у вигляді отриманих чи нарахованих страхових платежів за договором страхування, крім договорів довгострокового страхування життя, згідно з підпунктом 7.2.1 п, 7,2 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", оподатковуються за ставкою 3%. А тому, відсутні правові підстави, у разі дострокового розірвання договору страхування, змінювати перше (оподаткування страхового платежу, як валового доходу страховика про укладанні договору страхування) призначення отриманих чи нарахованих страхових платежів, та перегляду структури та складових страхового тарифу, як звичайної ціпи страхового тарифу. Крім цього, зазначає, що ПАТ ««Страхова група «ТАС»укладало договори перестрахування, якими було перестраховано частину ризиків по договорах страхування укладеними від його імені Чернівецькою філією. В свою чергу Чернівецька філія згідно розпоряджень перерахувала на рахунок Головного офісу ПАТ «Страхова група «ТАС»кошти, як компенсацію сум страхових премій перерахованих юридичною особою перестраховикам. В податковому обліку Чернівецька філія, як окремий платник податку на прибуток, лише після фактичної сплати Головним офісом ПАТ «Страхова група «ТАС»згідно з договорами перестрахування частини страхових премій та отримання від Головного офісу підтверджуючої інформації про сплату таких коштів, зменшувала свій валовий дохід на суму страхових премій. перерахованих перестраховику за договорами перестрахування. При цьому, головний офіс ПАТ ««Страхова група «ТАС»не зменшував свій валовий дохід від страхової діяльності, оскільки договори страхування були укладені не головним офісом, а філією. Враховуючи те, що Чернівецькою філією були компенсовані Головному офісу ПАТ «Страхова група «ТАС»суми страхових премій, переданих у перестрахування, то Чернівецька філія, для уникнення подвійного оподаткування, мала право зменшувати свій валовий дохід від страхової діяльності на суми премій за зазначеними вище договорами перестрахування.

В поданих письмових запереченнях відповідач просив відмовити в задоволенні позовних вимог, оскільки п.п. 7.2.1. п.7.2 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачає, що оподатковувані доходи від страхової діяльності, зменшених на суму страхових платежів, сплачених за договорами перестрахування страховиків-резидентів оподатковуються за ставкою у розмірі 3 відсотки суми валового доходу, одержаного від страхової діяльності, та не підлягають оподаткуванню за ставкою, встановленою статтею 10 цього Закону. Для цілей оподаткування страхової діяльності під оподатковуваним доходом слід розуміти суму страхових платежів, страхових внесків, страхових премій (далі - сума валових внесків), одержаних (нарахованих) страховиками-резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами, зменшених на суму страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених страховиком за договорами перестрахування з резидентом. З огляду на наведені правові норми та наявність у Чернівецької філії статусу самостійного платника податку на прибуток, в тому числі з доходів від страхової діяльності, перерахування дирекцією частини страхових платежів не може впливати на об‘єм обов‘язків дирекції, як платника податку щодо дотримання правил податкового обліку незалежно від підстав такого перерахування, оскільки інше Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" не передбачено. Тому частина страхових платежів, перерахована іншим відокремленим підрозділам, як іншим платникам податків у межах одного страховика (однієї юридичної особи) на підставі наказів про перерозподіл ризиків не можуть зменшувати суму валових внесків, яка враховується при визначенні валового доходу від страхової діяльності, що підлягає оподаткуванню.

Для надання можливості сторонам подати додаткові докази в судовому засіданні оголошувалась перерва з 03.02.2010р. на 10.03.2010р., 19.04.2010р. та у зв’язку з неявкою представника позивача розгляд справи відкладався на 04.06.2010р.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

В період з 10.06.2009р. по 08.07.2009р. інспекторами ДПІ у м. Чернівці проводилась виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання Чернівецькою філією ПАТ «Страхова група «ТАС»вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006р. по 31.03.2009р., за результатами якої складено Акт №2535/22-0/25811900 від 15.07.2009 року

Перевіркою встановлено порушення п.п. 7.2.1, п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 та п. 5.10 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого філією занижено податкові зобов'язання по податку на прибуток від страхової діяльності та іншої діяльності, ніж страхова на суму 1988,00 грн., а саме :

за 2006 рік у розмірі 228,0 грн., в тому числі за III кв. в сумі 126 грн. та за ІV кв. в сумі 102 грн.;

за 2007 рік у розмірі 488,0 грн., в тому числі за III кв. в сумі 6 грн. та за ІV кв. в сумі 482 грн.,

за 2008 рік у розмірі 1272,0 грн., в тому числі за І кв. в сумі 430 грн., за ІІ кв. в сумі 43 грн., за III кв. в сумі 725 грн. та за ІV кв. в сумі 74 грн.

28.07.2009р. ДПІ у м. Чернівці прийнято податкове повідомлення рішення №000670220/0 яким визначено ПАТ «Страхова група «ТАС»суму податкового зобов’язання за платежем податок на прибуток в розмірі 1988,0 за основним платежем та 994,0 грн. штрафних (фінансових) санкцій, всього на суму 2982,0 грн.

Зазначене рішення оскаржувалось ПАТ «Страхова група «ТАС»до ДПІ у м. Чернівці в адміністративному порядку, яка своїм рішенням від №28120/25-014 від 17.08.2009р. залишила скаргу без задоволення.

На підставі рішення про результати розгляду первинної скарги ДПІ у м. Чернівці було прийнято податкове повідомлення рішення №000670220/1 від 17.08.2009р., податкові зобов’язання залишились ті ж самі.

Зазначені рішення були оскаржені ПАТ «Страхова група «ТАС»до ДПА у Чернівецькій області, яка рішенням №6101/10/25-009 від 10.09.2009р. про результати розгляду повторної скарги залишила податкові повідомлення-рішення №000670220/0 від 28.07.2009р., №000670220/1 від 17.08.2009р. та рішення про результати розгляду первинної скарги №28120/25-014 від 17.08.2009р. без змін, а скаргу без задоволення.

В результаті чого ДПІ у м. Чернівці було прийнято податкове повідомлення рішення №000670220/2 від 10.09.2009р., податкові зобов’язання залишились ті ж самі.

Зазначені рішення були оскаржені до ДПА України, яка рішенням про результати розгляду скарг залишила скаргу без задоволення, а податкові повідомлення-рішення та рішення про результати розгляду скарг ДПІ у м. Чернівці та ДПА у Чернівецькій області без задоволення.

13.11.2009р. ДПІ у м. Чернівці прийнято податкове повідомлення рішення №000670220/3 яким визначено ПАТ «Страхова група «ТАС»суму податкового зобов’язання за платежем податок на прибуток в розмірі 1988,0 за основним платежем та 994,0 грн. штрафних (фінансових) санкцій, всього на суму 2982,0 грн.

Так, перевіркою правильності визначення та декларування доходів від страхової діяльності встановлено, що в II кв. та III кв. 2008 року ЗАТ „Страхова група „ТАС" видавала Чернівецькій філії ПАТ „Страхова група „ТАС" розпорядження перераховувати на адресу Головного управління кошти на відшкодування витрат, які були понесені ПАТ „Страхова група „ТАС" на виплату перестраховочних премій, відповідно до договорів перестрахування (Ковер-нот) №02117/08 від 03.06.2008 року укладеного з страховою компанією УАСК „АСКА" та №02266/08 від 06.08.2008 року укладеного з страховою компанією СК ТДВ „Столичне страхування", а саме:

розпорядженням від 21.07.2008 року Головним управлінням надана вказівка філії відшкодувати витрати по виплаті премій перестрахувальнику УАСК „АСКА"' за 2 кв.2008 року в сумі 600,0 грн. та в Декларації по податку на прибуток страховика за 1 півріччя 2008 року зменшити валовий дохід від страхової діяльності на суму 600 грн.,

розпорядженням від 27.10.2008 року Головним управлінням надана вказівка філії відшкодувати витрати по виплаті премій перестрахувальнику СК ТДВ „Столичне страхування" за III кв.2008 року в сумі 24165,44 грн. та в Декларації по податку на прибуток страховика за 9-ть місяців 2008 року зменшити валовий дохід від страхової діяльності на суму 24165,44 грн.

Чернівецька філія ПАТ „Страхова група „ТАС" на виконання вищезазначених розпоряджень перерахувала Головному управлінню кошти в сумі 24765,44 грн. і зменшила загальну суму оподатковуваних доходів від страхової діяльності в І півріччі 2008 року на суму 600 грн. та 9-ть місяців 2008 року на суму 24165 грн. В свою чергу ЗАТ „Страхова група „ТАС" перерахувала платіжним дорученням №7020 від 03.06.2008 року страховій компанії УАСК „АСКА" перестраховочну премію згідно ковер-ноти №02117/08 у сумі 600 грн. та платіжним дорученням №9758 від 06.08.2008 року страховій компанії СК ТДВ „Столичне страхування" перестраховочну премію згідно ковер-ноти №02266/08 у сумі 61 193.67 грн.

Крім того, перевіркою правильності визначення та декларування доходів від іншої, ніж страхова, діяльності встановлено, що на протязі перевіряємого періоду Чернівецька філія ЗАТ „Страхова група „ТАС", на підставі заяв страхувальників проводила повернення страхових платежів у зв’язку з достроковим припиненням договорів страхування за період, що залишився до закінчення дії договору, з відрахуванням нормативних витрат на ведення справи, визначених при розрахунку страхового тарифу. При цьому, витрати на ведення справи в сумі 5659,17 грн., які залишилися в розпорядженні філії після повернення вищенаведених страхових платежів не включені до складу валових доходів від іншої, ніж страхова, діяльності і не оподатковані за ставкою 25%. в результаті чого: філією занижено обсяги доходів від іншої, ніж страхова, діяльності за період з 01.07.2006 року по 31.03.2009 року в сумі 5659,17 грн.

Відповідно до п.п.4.1.6 п.4.1. т.4 цього Закону до валових доходів відносяться доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про страхування" страхування - не вил цивільно-правових відносин щодо захисту майнових інтересів громадян та юридичних осіб у разі настання певних подій (страхових випадків), визначених договором страхування або чинним законодавством, за рахунок грошових фондів, що формуються шляхом сплати громадянами та юридичними особами страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та доходів від розміщення коштів цих фондів.

Згідно зі статтею 2 Закону України „Про страхування" страховиками визнаються фінансові установи, які створені у формі акціонерних, повних, командитних товариств або товариств з додатковою відповідальністю згідно з Законом України "Про господарські товариства" з урахуванням особливостей, передбачених цим Законом, а також одержали у встановленому порядку ліцензію на здійснення страхової діяльності.

Статтею 12 Закону України "Про страхування" визначено, що перестрахування - це страхування одним страховиком (цедентом, перестрахувальником) на визначених договором умовах ризику виконання частини своїх обов'язків перед страхувальником у іншого страховика (перестраховика) резидента або нерезидента, який має статус страховика або перестраховика, згідно з законодавством країни, в якій він зареєстрований.

При припиненні договорів страхування з підстав, визначених законодавством. страховик має право утримувати зі сплачених страхових платежів, які підлягають поверненню, витрати на ведення справи. За таких обставин сума витрат на ведення справи. яка вирахувана зі страхових платежів, що підлягають поверненню, для страховика с самостійним доходом, що не пов'язаний з наданням послуг зі страхування, оскільки цивільно-правові відносини щодо захисту майнових інтересів страхувальника припинені. (згідно Листа ДПА України №7763/6/15-0516 від 14.7.2006р.)

Пунктом 1.1 статті 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" визначено термін «платники податків»: юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі). пеню та штрафні санкції.

Відповідно до п.п.2.1.3 п.2.1 ст.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, зазначених у підпункті 2.1.1 цього пункту, що не мають статусу юридичної особи, є самостійними платниками податку на прибуток.

Підпунктом 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що дохід від страхової діяльності юридичних осіб – резидентів не підлягає оподаткуванню за ставкою, встановленою у пункті 10.1 статті 10 цього Закону та оподатковується: за ставкою 0 відсотків - при отриманні доходу внаслідок виконання договорів з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення у разі виконання вимог до таких договорів, визначених пунктом 1.37 та пунктом 1.42 статті 1 цього Закону за ставкою 3 відсотки - при отриманні доходу внаслідок виконання договорів з інших видів страхування.

Згідно ч. 2 п.п. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» Для цілей оподаткування страхової діяльності під оподатковуваним доходом слід розуміти суму страхових платежів, страхових внесків, страхових премій (далі - сума валових внесків), одержаних (нарахованих) страховиками-резидентами протягом звітного періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків на території України або за її межами, зменшених на суму страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених страховиком за договорами перестрахування з резидентом.

Відповідно до ст. 10 Закону України «Про страхування»страховий платіж (страховий внесок, страхова премія) це плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний внести страховику згідно з договором страхування. Страховий тариф - ставка страхового внеску з одиниці страхової суми за визначений період страхування.

Підпунктом 7.2.3 п. 7.2 статті 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що якщо страховик одержує доходи із джерел інших, ніж ті, що визначені у підпункті 7.2.1 цього пункту, такі доходи оподатковуються за ставкою, встановленою пунктом 10.1 статті 10 цього Закону. При цьому до категорії валових витрат, пов'язаних з одержанням таких доходів, не включаються витрати, які понесені страховиком під час здійснення операцій із страхування (перестрахування).

Пунктом 3.1 Порядку складання декларації про доходи страховика, затвердженого наказом ДПА України №22 від 16.01.1998р., визначено, що з метою оподаткування страхової діяльності під валовим доходом від страхової діяльності розуміється сума одержаних (нарахованих) протягом звітного періоду валових внесків за договорами страхування і перестрахування, за виключенням суми валових внесків, переданих у перестрахування, повернутих страхувальникам надмірно сплачених ними страхових платежів, а також платежів, отриманих від реалізації страхових полісів інших страховиків при виконанні платником податку агентської діяльності, та платежів, одержаних від філій, відділень та інших відокремлених підрозділів платника податку, що не мають статусу юридичної особи.

Крім цього, у листі ДПА України N7763/6/15-0516 від 14.07.2006р. "Щодо податковою обліку нормативних витрат на ведення справи у страховика" зазначено, що у разі дострокового припинення дії договору страхування, крім договору страхування життя, за вимогою страхувальника страховик повертає йому страхові платежі за період, що залишився до закінчення дії договору, з відрахуванням нормативних витрат на ведення справи, визначених при розрахунку страхового тарифу, фактичних виплат страхових сум та страхового відшкодування, що були здійснені за цим договором страхування. Якщо вимога страхувальника обумовлена порушенням страховиком умов договору страхування, то останній повертає страхувальнику сплачені ним страхові платежі повністю.

З огляду на наведені правові норми, наявність у Чернівецької філії ПАТ «Страхова група «ТАС» статусу самостійного платника податку на прибуток, в тому числі з доходів від страхової діяльності, зобов‘язує дирекцію дотримуватися правил податкового обліку, встановлених Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", зокрема, щодо визначення валового доходу (пункт 4.1 ст.4), порядку оподаткування страхової діяльності (пункт 7.2 ст.7) та дати збільшення валового доходу (пункт 11.3 ст.11). Перерахування дирекцією частини страхових платежів не може впливати на об‘єм обов‘язків дирекції як платника податку щодо дотримання правил податкового обліку незалежно від підстав такого перерахування, оскільки інше Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" не передбачено.

Тому частина страхових платежів, перерахована іншим відокремленим підрозділам, як іншим платникам податків у межах одного страховика (однієї юридичної особи) на підставі наказів про перерозподіл ризиків не можуть зменшувати суму внесків, яка враховується при визначенні валового доходу від страхової діяльності, що підлягає оподаткуванню.

Слід зазначити, що аналогічну позицію займає Верховний суд України у постанові від 13.03.2007р. та Вищий адміністративний суд України в ухвалі від 21.04.2009р. по справі №5/261-13/48А.

Не беруться до уваги покликання представника позивача в судовому засіданні про те, що при перевірці ДПІ у Святошинському районі м. Києва ПАТ «Страхова група «ТАС»зазначені порушення не були зафіксовані в Акті №29/22-025/30115243 від 05.08.2009р. виїзної планової перевірки з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2007р. по 31.03.2009р. порушення щодо зменшення валових доходів у зв’язку з перерахуванням коштів перестрахувальникам, оскільки це б призвело до подвійної відповідальності суб’єкта господарювання.

На підставі вищенаведеного суд дійшов висновку, що підприємству правомірно донараховано податок па прибуток в сумі 1988,0 грн., а саме: 573,0 грн. відповідно до п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та 1415,0 грн. - відповідно п.10.1 ст.10 цього Закону, а також, відповідно до підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" застосовано штрафні санкції в сумі 994,00 грн.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, суд дійшов висновку, що в задоволенні позовних слід відмовити.

Керуючись ст.ст. 9, 69-71, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження або апеляційної скарги в порядку, встановленому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку та в строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя                                                                                 Д.О. Баранов