Постанова № 14406898, 22.02.2011, Луганський окружний адміністративний суд

Категорія №2.11.5

ПОСТАНОВА

Іменем України

22 лютого 2011 року Справа № 2а-10422/10/1270 Луганський окружний адміністративний суд у складі:

судді Качуріної Л.С.

при секретарі Єретикової К.В.,

в присутності сторін:

від позивача: Сахаріленко Т.О., довіреність №1-1/27 від 04.01.11;

від відповідача: Яковлева О.Б., довіреність №12202/10-25 від 15.09.10.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за адміністративним позовом Державного підприємства «Добасантрацит» до Державної податкової інспекції у м. Красний Луч Луганської області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

27 грудня 2010 року до Луганського окружного адміністративного суду звернулось Державне підприємство «Донбасантрацит» з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Красний Луч Луганської області про скасування податкових повідомлень-рішень.

У позовній заяві позивач просив суд: 1) визнати недійсними податкові повідомлення-рішення №0001092342/0, №0001102342/0 по платі за надра, №0002071530/0 по збору за ГРР, №0002081530/0, №0002091530/0, №0002101530/0 по платі за спец використання води, №0002111530/0, №0002121530/0, №0002131530/0, №0002141530/0, №0002151530/0, №0002161530/0, №0002171530/0, №0002181530/0, №0002191530/0, №0002201530/0 по земельному податку від 16.11.2010 року про застосування та стягнення сум штрафних санкцій за порушення податкового законодавства щодо ДП «Донбасантарцит» на загальну суму 229815,67 грн.; 2) визнати недійсними податкові повідомлення-рішення від 13.12.2010 року №0001092342/1, №0001102342/1 по платі за надра, №0002071530/1 по збору за ГРР, №0002081530/1, №0002091530/1, №0002101530/1 по платі за спец використання води, №0002111530/1, №0002121530/1, №0002131530/1, №0002141530/1, №0002151530/1, №0002161530/1, №0002171530/1, №0002181530/1, №0002191530/1, №0002201530/1по земельному податку про застосування та стягнення сум штрафних санкцій за порушення податкового законодавства щодо ДП «Донбасантарцит» на загальну суму 229815,67 грн.

В обґрунтування заявленого позову представник позивача зазначив, що на підставі висновків акту від 08.11.2010 року №944/15-23/32446546 про результати невиїзної документальної перевірки своєчасності сплати узгоджених податкових зобовязань до бюджету до підприємства були застосовані штрафні санкції за затримку сплати самостійно визначених податкових зобовязань згідно податкових повідомлень рішень: №0001092342/0, №0001102342/0 по платі за надра, №0002071530/0 по збору за ГРР, №0002081530/0, №0002091530/0, №0002101530/0 по платі за спец використання води, №0002111530/0, №0002121530/0, №0002131530/0, №0002141530/0, №0002151530/0, №0002161530/0, №0002171530/0, №0002181530/0, №0002191530/0, №0002201530/0 по земельному податку, всього на загальну суму 229815,67 грн.

За результатами оскарження цих податкових повідомлень-рішень податковим органом не були прийняті до уваги доводи позивача та рішенням №16485 від 13.12.2010 року про результати розгляду первинної скарги, оскаржувані податкові повідомлення-рішення були залишені без змін, а скарга без задоволення, що стало підставою до повторного прийняття податкових повідомлень рішень, згідно з якими застосовані штрафні санкції на загальну суму 229815,67 грн. Проте, позивач вважає, що в розрахунку можливих платежів податковий період та номер розрахунку, за яким визначалися узгоджені зобовязання не зазначені, не враховані указані в платіжних дорученнях призначення платежів та самостійно податковим органом віднесені на інші податкові періоди, що на думку позивача є порушенням права платника на розпорядження власними грошовими коштами.

03 лютого 2011 року представник позивача надав заяву про збільшення позовних вимог, в якій просив суд: 1) визнати протиправними дії ДПІ у м. Красний Луч щодо змінення призначення платежу у відповідності до п.7.7 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року №2181-ІІІ за платіжними дорученнями №327 від 28.10.2008р. на суму 2417,00 грн.; №332 від 30.10.2008 р. на суму 1128,00 грн.; №477 від 22.03.2009р. на суму 10000,00 грн.; №238 від 31.08.2009р. на суму 1084,00 грн.; №238 від 02.09.2009р. на суму 885,00 грн.; №347 від 26.09.2009р. на суму 65000,00 грн.; №987 від 24.07.2009р. на суму 16700,00 грн.; №627 від 14.07.2008р. на суму 4500,00 грн.; №629 від 28.07.2008р. на суму 2000,00 грн.; №662 від 01.08.2008р. на суму 1000,00 грн. №674 від 12.08.2008р. на суму 10000,00 грн.; №695 від 15.08.2008р. на суму 5000,00 грн.; №699 від 19.08.2008р. на суму 10000,00 грн.; №774 від 28.08.2008р. на суму 15000,00 грн.; №709 від 17.09.2008р. на суму 76000,00 грн.; №807 від 15.09.2008р. на суму 4000,00 грн.; №787 від 01.09.2008р. на суму 10000,00 грн.; №796 від 09.09.2008р. на суму 5000,00 грн.; №405/24 від 18.01.2010р. на суму 8843,00 грн.; №129 від 25.02.2010р. на суму 10000,00 грн.; №5325/24 від 14.04.2010р. на суму 10000,00 грн., №992 від 03.06.2010р. на суму 5000,00 грн., №56 від 27.02.2009р. на суму 240,00 грн., №775 від 28.05.2009р. на суму 371715,00 грн., №121 від 13.05.2009р. на суму 350,05 грн., №218 від 03.09.2009р. на суму 2000,00 грн., №470 від 20.03.2009р. на суму 10000,00 грн., №507 від 25.03.2009р. на суму 10000,00 грн., №522 від 27.03.2009р. на суму 10000,00 грн., №792 від 29.05.2009р. на суму 19858,00 грн., №956 від 22.07.2009р. на суму 10000,00 грн., №54 від 18.08.2009р. на суму 8000,00 грн., №779 від 28.05.2009р. на суму 6919,00 грн., №778 від 28.05.2009р. на суму 2447,00 грн., №776 від 28.05.2009р. на суму 34275,00 грн., №777 від 28.05.2009р. на суму 27244,00 грн.; 2) зобовязати відповідача вчинити певні дії, а саме: зобовязати суми, сплачені підприємством за вказаними платіжними дорученнями зарахувати відповідно призначенню платежу; 3) визнати недійсними та скасувати повністю податкові повідомленні-рішення від 16.11.2010 року №0001092342/0, №0001102342/0 по платі за надра, №0002071530/0 по збору за ГРР, №0002081530/0, №0002091530/0, №0002101530/0 по платі за спец використання води, №0002111530/0, №0002121530/0, №0002131530/0, №0002141530/0, №0002151530/0, №0002161530/0, №0002171530/0, №0002181530/0, №0002191530/0, №0002201530/0 по земельному податку, та податкові повідомлення-рішення від 13.12.2010 року №0001092342/0, №0001102342/0 по платі за надра, №0002071530/0 по збору за ГРР, №0002081530/0, №0002091530/0, №0002101530/0 по платі за спец використання води, №0002111530/0, №0002121530/0, №0002131530/0, №0002141530/0, №0002151530/0, №0002161530/0, №0002171530/0, №0002181530/0, №0002191530/0, №0002201530/0 по земельному податку, про застосування та стягнення штрафних санкцій всього на загальну суму 229815,67 грн.

Відповідно до ч.1 ст. 51 КАС України позивач має право змінити підставу або предмет адміністративного позову, збільшити або зменшити розмір позовних вимог або відмовитися від адміністративного позову в будь-який час до закінчення судового розгляду.

Представник відповідача у судовому засіданні проти адміністративного позову заперечував та просив суд відмовити позивачеві в задоволенні позовних вимог у повному обсязі обґрунтовуючи тим, що відповідно п.7.7 ст.7 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року №2181-ІІІ (далі Закон №2181) із змінами та доповненнями, що діяв не період спірних правовідносин, визначено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобовязань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обовязковими платежами) у рівних пропорціях.

Заслухавши пояснення сторін, вивчивши матеріали справи, дослідивши надані сторонами докази, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що позивач субєкт господарювання Державне підприємство «Донбасантрацит» (далі ДП «Донбасантрацит»), зареєстроване виконавчим комітетом Краснолуцької міської ради Луганської області 30.04.2003 року, ідентифікаційний код за ЄДРПОУ 32446546, узято на податковий облік до ДПІ у м. Красний Луч, юридична адреса: 94500, вул. Косіора, 10, м. Красний Луч Луганської області, діє на підставі нової редакції статуту, затвердженого наказом Міністерства вугільної промисловості України №4 від 19.01.2006 року.

За матеріалами справи суд установив, що 08 листопада 2010 року Державною податковою інспекцією у м. Красний Луч Луганської області на підставі п. 1 ст. 11 Закону України від 04 грудня 1990 року № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», проведена невиїзна документальна перевірка ДП «Донбасантрацит» з питань своєчасності сплати узгоджених податкових зобовязань до бюджету по наступних податках: платежів за користування надрами з 19.02.2009 року по 15.01.2010 року; платежів за спец водокористування з 19.08.2009 року по 21.08.2010 року; збору на ГРР з 19.11.2008 року по 22.07.2009 року; по податку на землю з 02.03.2009 року по 30.09.2009 року, та складений Акт № 944/15-23/32446546 від 08 листопада 2010 року.

Згідно висновку акту № 944/15-23/32446546 від 08 листопада 2010 року перевіркою встановлені порушення вимог пункту 5.3.1 статті 5 Закону №2181, а саме, ДП «Донбасантрацит» не своєчасно сплачені узгоджені суми податкових зобовязань (а.с.7-11), та на підставі п.п. 17.17 п.17.1 ст.17 Закону №2181 за затримку сплати сум податкових зобовязань на підставі розрахунку (а.с.10-11) застосовані штрафні санкції на загальну суму 229815,67 грн., у тому числі:

-плата за надра по строкам платежу 19.02.09, 20.05.09, 19.11.09, 25.11.09 за затримку до 30 днів застосовано штраф 10% від суми боргу у розмірі 4390,15 грн. та за затримку від 31 дня до 90 днів 20% від суми боргу у розмірі 66656,75 грн., всього 71046,90 грн.;

-збір за геологорозвідувальні роботи (ГРР) по строкам платежу 19.11.08 за затримку більше ніж 91 день застосовано штраф 50% від суми боргу у розмірі 90589,92 грн.;

-плата за воду по строкам платежу 19.08.09., 1911.09., 19.12.10 за затримку до 30 днів застосовано штраф 10% від суми боргу у розмірі 4178,61 грн., за затримку від 31 дня до 90 днів 20% від суми боргу у розмірі 15965,84 грн., за затримку більше ніж 91 день 50% від суми боргу у розмірі 7238,33 грн., всього 27382,78 грн.;

-податок на землю Краснолуцькі міській раді по строкам платежу 30.03.09, 30.04.09, 01.06.09 за затримку до 30 днів застосовано штраф 10% від суми боргу у розмірі 8041,66 грн., за затримку від 31 дня до 90 днів 20% від суми боргу у розмірі 11523,36 грн., за затримку більше ніж 91 день 50% від суми боргу у розмірі 9012,28 грн., всього 28577,30 грн.;

-податок на землю Софіївській сільській раді по строкам платежу 02.03.09, 30.09.09 за затримку від 31 дня до 90 днів 20% від суми боргу у розмірі 703,85 грн.;

-податок на землю Міусінській міській раді по строкам платежу 30.03.09 за затримку від 31 дня до 90 днів 20% від суми боргу у розмірі 236,29 грн.;

-податок на землю Вахрушевській міській раді по строкам платежу 30.03.09, 30.04,09 за затримку до 30 днів застосовано штраф 10% від суми боргу у розмірі 129,53 грн., за затримку від 31 дня до 90 днів 20% від суми боргу у розмірі 1937,34 грн., за затримку більше ніж 91 день 50% від суми боргу у розмірі 4195,72 грн., всього 6262,59 грн.;

-податок на землю Хрустальській сільській раді по строкам платежу 30.04.09, 01.06.09 за затримку до 30 днів застосовано штраф 10% від суми боргу у розмірі 899,05 грн., за затримку більше ніж 91 день 50% від суми боргу у розмірі 4116,99 грн., всього 5016,04 грн.;

11 листопада 2010 року ДП «Донбасантрацит» подало до ДПІ в м. Красний Луч заперечення до акту № 944/15-23/32446546 від 08.11.2010 року, в якому просило переглянути та скасувати висновки вищезазначеного акту в частині розрахунку можливих фінансових санкцій в сумі 229815,67 грн., перевірити та надати на адресу підприємства документи, на підставі яких визначалися періоди прострочення платежу податку (а. с. 12-16).

15 листопада 2010 року ДПІ в м. Красний Луч надала відповідь №14491 від 15.11.2010 року, згідно якої заперечення на акт є необґрунтованими.

16 листопада 2010 року ДПІ в м. Красний Луч були прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №0001092342/0 за затримку платежу за користування надрами більше ніж на 30 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 43901,5 грн. застосовано штраф у розмірі 10% 4390,15 грн.;

- №0001102342/0 за затримку платежу за користування надрами від 30 до 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 333283,73 грн. штраф у розмірі 20% 66656,75 грн.;

- №0002071530/0 за затримку платежу за геологорозвідувальні роботи більше ніж на 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 181179,92 грн. застосовано штраф у розмірі 50% 90589,92 грн.;

- №0002081530/0 за затримку платежу за спец використання води більше ніж на 30 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 41786,11 грн. застосовано штраф у розмірі 10% 4178,61 грн.;

- №0002091530/0 за затримку платежу за спец використання води від 30 до 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 79829,14 грн. застосовано штраф у розмірі 20% 15965,84 грн.;

- №0002101530/0 за затримку платежу за спец використання води більше ніж на 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 14476,65 грн. застосовано штраф у розмірі 50% 7238,33 грн.;

- №0002111530/0 за затримку платежу земельний податок з юридичних осіб м. Красний Луч більше ніж на 30 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 80416,60 грн. застосовано штраф у розмірі 10% 8041,66 грн.;

- №0002121530/0 за затримку платежу земельний податок з юридичних осіб м. Красний Луч від 30 до 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 57616,80 грн. застосовано штраф у розмірі 20% 11523,36 грн.;

- №0002131530/0 за затримку платежу земельний податок з юридичних осіб м. Красний Луч більше ніж на 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 18024,56 грн. застосовано штраф у розмірі 50% 9012,28 грн.;

- №0002141530/0 за затримку платежу земельний податок з юридичних осіб (Міусинська міська рада)від 30 до 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 1181,45 грн. застосовано штраф у розмірі 20% 213,29 грн.;

- №0002151530/0 за затримку платежу земельний податок з юридичних осіб (Софіївська сільська рада) від 30 до 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 3519,25 грн. застосовано штраф у розмірі 20% 703,85 грн.;

- №0002161530/0 за затримку платежу земельний податок з юридичних осіб (Вахрушевська міська рада) більше ніж на 30 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 1295,30 грн. застосовано штраф у розмірі 10% 129,53 грн.;

- №0002171530/0 за затримку платежу земельний податок з юридичних осіб (Вахрушевська міська рада) від 30 до 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 9686,70 грн. застосовано штраф у розмірі 20% 1937,34 грн.;

- №0002181530/0 за затримку платежу земельний податок з юридичних осіб (Вахрушевська міська рада) більше ніж на 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 8391,44 грн. застосовано штраф у розмірі 50% 4195,72 грн.;

- №0002191530/0 за затримку платежу земельний податок з юридичних осіб (Хрустальська сільська рада) більше ніж на 30 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 8990,50 грн. застосовано штраф у розмірі 10% 899,05 грн.;

- №0002201530/0 за затримку платежу земельний податок з юридичних осіб (Хрустальська сільська рада) більше ніж на 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 8233,98 грн. застосовано штраф у розмірі 50% 4116,99 грн.;

За результатами розгляду первинної скарги на вищезазначені податкові повідомлення-рішення, рішенням ДПІ у м. Красний Луч №16485 від 13.12.2010 року про результати розгляду первинної скарги, оскаржувані податкові повідомлення-рішення були залишені без змін, а скарга без задоволення, що стало підставою до повторного прийняття податкових повідомлень рішень від 13.12.2010 року, згідно з якими за затримку сплати сум узгоджених податкових зобовязань застосовані штрафні санкції на загальну суму 229815,67 грн., а саме: №0001092342/0, №0001102342/0 по платі за надра, №0002071530/0 по збору за ГРР, №0002081530/0, №0002091530/0, №0002101530/0 по платі за спец використання води, №0002111530/0, №0002121530/0, №0002131530/0, №0002141530/0, №0002151530/0, №0002161530/0, №0002171530/0, №0002181530/0, №0002191530/0, №0002201530/0 по земельному податку.

Але, з огляду на встановлені у судовому засіданні обставини суд погоджується з позивачем, що дії відповідача з визначення податкового зобовязання не повністю відповідають нормам діючого законодавства України.

Втім суд сприяв сторонам, які брали участь у справі, у доказуванні шляхом витребування та надання доказів, уточнення норми матеріального права, яка підлягає застосуванню та кола фактів, які необхідно доказати з урахуванням вимог частини 1 ст. 71 КАС України згідно якої кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу.

Стаття 86 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює право і обовязок суду оцінювати докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному і повному дослідженні всіх обставин справи в їх сукупності.

Відповідач у справі - Державна податкова інспекція в місті Красний Луч Луганської області діє відповідно до Закону України «Про державну податкову службу в Україні» №509-ХІІ від 04 грудня 1990 року та є органом виконавчої влади.

Статтею 3 цього Закону передбачено, що органи державної податкової служби України у своїй діяльності керуються Конституцією України, законами України, іншими нормативно-правовими актами органів державної влади, а також рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим і Ради міністрів Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань оподаткування, виданими у межах їх повноважень.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобовязаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

На дату виникнення податкових зобовязань боржника діяв Закон України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року №2181-ІІІ (далі Закон №2181).

За змістом пункту 1.3 ст. 1 Закону №2181 податковий борг (недоїмка) це податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

Пунктом 1.7. ст.1 Закону №2181 визначено, що активи платника податків це кошти, матеріальні та нематеріальні цінності, що належать юридичній або фізичній особі за правом власності або повного господарського відання.

Згідно п.5.1 ст.5 Закону №2181 податкове зобовязання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобовязання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Згідно п.п.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону №2181 платник податків зобовязаний самостійно сплатити суму податкового зобовязання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації, а саме за базовий податковий (звітний) період (календарний місяць, календарний квартал, календарний рік), день закінчення процедури адміністративного оскарження, який вважається днем узгодження податкового зобовязання платника податків і зобовязання підлягає сплаті.

Згідно п.п.5.4.1. п.5.4 ст.5 Закону №2181 узгоджена сума податкового зобовязання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Згідно п.п. 17.1.7. п.17.1. ст.17 Закону №2181 у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобовязання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобовязаний сплатити штраф у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання, у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання, у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання, у розмірі пятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Платник податків сплачує один із зазначених у цьому підпункті штрафів відповідно до загального строку затримки незалежно від того, чи були застосовані штрафи, визначені у підпунктах 17.1.1- 17.1.6 цього пункту, чи ні.

Отже, що стосується нарахуванню штрафних санкцій за несвоєчасну сплату податкового зобовязання з податку на землю суд вважає нарахування штрафних санкцій таким, що не відповідає чинному законодавству з огляду на наступне. Так, відносини в сфері земельних правовідносин регулюються спеціальним законодавством, а податковим органом при нарахуванні штрафних санкцій ця обставина не врахована.

Згідно ст.14 Закону України №2535-ХІІ «Про плату на землю» встановлено, що платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обовязку подання щомісячних декларацій.

Суд установив, що позивач у порядку, визначеному ст.14 Закону України №2535-ХІІ «Про плату на землю» самостійно обчислював суми податкових зобовязань зі сплати за земельні ділянки державної або комунальної власності на 2009 та 2010 роки та до 1 лютого відповідних поточних 2009 та 2010 років подавав до ДПІ у місті Красний Луч податкові декларації на поточні 2009 та 2010 роки за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річних сум рівними частками за місяцями.

У звязку з необхідністю визначення моменту подання податкової декларації необхідно враховувати норму пункту «в» п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону №2181, де зазначено, що податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: календарному року, крім випадків, передбачених пунктом «г» підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Абзацом третім п.п. 4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону №2181 встановлено, що платник податку звільняється від обовязку подавати податкову декларацію за звітний (податковий) період протягом поточного року у разі, якщо його податкові зобовязання були відображені у річній податковій декларації на поточний рік відповідно до закону з питань окремого податку, збору (обовязкового платежу).

Отже, аналізуючи зазначену норму пункту «в» п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону №2181 можна зробити висновок, що нарахування штрафних санкцій в межах базового податкового періоду неприпустимо, так як повинно проводитись після закінчення податкового періоду. І дата відліку такого нарахування привязна до моменту граничного строку тобто після закінчення поточного року, в якому подано декларацію.

Враховуючи викладене та з огляду на те, що п.п.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», визначено у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобовязання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобовязаний сплатити штраф у відповідних розмірах суд установив, що застосування вказаної норми Закону №2181 є неправомірним, оскільки саме Законом України №2535-ХІІ «Про плату на землю» встановлений річний граничний термін сплати податкового зобовязання по податку за землю.

За таких обставин ДПІ у місті Красний Луч необґрунтовано нараховані штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасну сплату до бюджету задекларованих сум плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, оскільки зазначені суми були сплачені без порушення встановлених строків сплати, та відповідач неправомірно видав спірні податкові повідомлення-рішення №0002111530/0, №0002121530/0, №0002131530/0, №0002141530/0, №0002151530/0, №0002161530/0, №0002171530/0, №0002181530/0, №0002191530/0, №0002201530/0, а також №0002111530/1, №0002121530/1, №0002131530/1, №0002141530/1, №0002151530/1, №0002161530/1, №0002171530/1, №0002181530/1, №0002191530/1, №0002201530/1, а тому позовні вимоги позивача в частині визнання перелічених податкових повідомлень-рішень недійсними та їх скасування, за якими сума штрафних санкцій складає 40796,07 грн., є повністю обґрунтованими.

Крім того, за матеріалами справи суд установив, що постановою Луганського окружного адміністративного суду від 10.07.2009 року у справі №2а-24134/09/1270 за позовом прокурора міста Красний Луч Луганської області в інтересах держави в особі ДПІ у місті Красний Луч до ДП «Донбасантрацит» про стягнення податкового боргу в Державний бюджет України в сумі 4260458,81 грн., що виник станом на 01.07.2009 року (а.с.87-89), позовні вимоги прокурора міста Красний Луч в інтересах держави були задоволені у повному обсязі та з ДП «Донбасантрацит» стягнуто вказану суму податкового боргу шляхом звернення стягнення на активи боржника.

22 липня 2009 року ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 22.07.2009 року по справі №2а-42134/09/1270 за заявою боржника - ДП «Донбасантрацит» розстрочено строком на пять років виконання постанови Луганського окружного адміністративного суду від 10.07.2009 року про стягнення з боржника податкового боргу в Державний бюджет України в сумі 4260458,81 грн., що виник станом на 01.07.2009 року, та підприємство було зобовязано сплачувати борг рівними частками щомісячно протягом пяти років.

Суд установи, що сума боргу 4260458,81 грн., що виникла у ДП «Донбасантрацит» станом на 01.07.2009 року, складається, зокрема, з заборгованості по платежам «за користування надрами» в сумі 330706,16 грн. та «збір за геологорозвідувальні роботи» в сумі 660750,07 грн.

Також, постановою Луганського окружного адміністративного суду від 26.08.2009 року у справі №2а-25297/09/1270 за позовом ДПІ у місті Красний Луч до ДП «Донбасантрацит» про стягнення податкового боргу в Державний бюджет України в сумі 18034475,28 грн., що виник станом на 20.08.2009 року (а.с.96), позовні вимоги і ДПІ у місті Красний Луч задоволені у повному обсязі та з ДП «Донбасантрацит» стягнуто борг у зазначеній сумі шляхом звернення стягнення на активи боржника.

Суд установи, що сума боргу 18034475,28 грн., яка виникла у ДП «Донбасантрацит» станом на 20.08.2009 року складається, зокрема, з заборгованості по платежам «збір за геологорозвідувальні роботи» в сумі 418717,77 грн. згідно розрахунку від 10.08.2009 року.

Постанови Луганського окружного адміністративного суду від 10.07.2009 року та від 26.08.2009 року, а також ухвала від 22.07.2009 року набрали законної сили.

Згідно ч.2 ст.72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрала законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

За таких підстав суд дійшов висновку, що відповідачем при проведенні перевірки, оформленої актом №944/15-23/32446546 від 08.11. 2010 року, до розрахунку застосування можливих штрафних санкцій до ДП «Донбасантрацит» необґрунтовано включені періоди, податковий борг яких був розстрочений згідно постанов Луганського окружного адміністративного суду від 10.07.2009 року у справі №2а-24134/09/1270 та від 26.08.2009 року у справі №2а-25297/09/1270, а саме: за платежем «користування надрами» необґрунтовано застосовані штрафні санкції до нарахувань по строкам 19.02.2009 року, 20.05.2009 року у розмірі 10% на суму 3848,60 грн. та у розмірі 20% на суму 66385,59 грн., а всього 70234,19 грн., а також за платежем «збір за геологорозвідувальні роботи» необґрунтовано застосовані штрафні санкції до нарахувань по строку 19.11.2008 року у розмірі 50% на суму 90589,92 грн.

Представник відповідача не надав доказів, які б обґрунтовували правомірність застосування до позивача штрафних санкцій по нарахуванням за платежами «користування надрами» та «збір за геологорозвідувальні роботи», суми яких стягнуті згідно набраних законної сили судових рішень.

За таких підстав, податкові повідомлення-рішення: №0001092342/0 за затримку платежу «за користування надрами» більше ніж на 30 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 43901,5 грн., яким застосовано штраф у розмірі 10% 4390,15 грн., в частині суми штрафу у розмірі 3848,60 грн. - підлягає скасуванню; №0001102342/0 за затримку платежу «за користування надрами» від 30 до 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 333283,73 грн., яким застосовано штраф у розмірі 20% 66656,75 грн., в частині суми штрафу 66385,59 грн. - підлягає скасуванню; №0002071530/0 за затримку платежу «за геологорозвідувальні роботи» більше ніж на 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 181179,92 грн., яким застосовано штраф у розмірі 50% 90589,92 грн., - підлягає скасуванню повністю.

Крім того, дослідивши у судовому засіданні платіжні доручення, надані позивачем як письмові докази того, що сплачені платежі мають призначення платежу і на думку позивача засвідчують неправомірність дій податкового органу щодо змінення призначення платежів, суд установив, що не мають визначення періоду платежу наступні платіжні доручення:

-№627 від 24.07.2008р. на суму 2500,00 грн. з призначенням платежу «Перераховується податок на ГРР від реалізації під заставного майна» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.102);

-№629 від 28.07.2008р. на суму 2000,00 грн. з призначенням платежу «Перераховується податок на ГРР від реалізації під заставного майна» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.102);

-№662 від 01.08.2008р. на суму 1000,00 грн. з призначенням платежу «Перераховується податок на ГРР від реалізації підзаставного майна» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.103);

-№674 від 12.08.2008р. на суму 10000,00 грн. з призначенням платежу «Перераховується податок на ГРР від реалізації підзаставного майна» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.103);

-№695 від 15.08.2008р. на суму 5000,00 грн. з призначенням платежу «Перераховується податок на ГРР від реалізації підзаставного майна» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.104);

-№699 від 19.08.2008р. на суму 10000,00 грн. з призначенням платежу «Перераховується податок на ГРР від реалізації підзаставного майна» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.104);

-№774 від 28.08.2008р. на суму 15000,00 грн. з призначенням платежу «Перераховується податок на ГРР від реалізації підзаставного майна» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.106);

-№787 від 01.09.2008р. на суму 10000,00 грн. з призначенням платежу «Перераховується податок на ГРР від реалізації підзаставного майна» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.107);

-№796 від 09.09.2008р. на суму 5000,00 грн. з призначенням платежу «Перераховується податок на ГРР від реалізації підзаставного майна» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.107);

-№807 від 15.09.2008р. на суму 4000,00 грн. з призначенням платежу «Перераховується податок на ГРР від реалізації підзаставного майна» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.106);

-№54 від 18.08.2009р. на суму 8000,00 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100; податок на землю» без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.117).

-№946 від 31.08.2009р. на суму 1084,00 грн. з призначенням платежу «10132446546; 13030100 плата за надра», без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.100);

-№238 від 02.09.2009р. на суму 885,00 грн. з призначенням платежу «13030100 податок на спец надра», без зазначення періоду за який здійснюється платіж (а.с.101);

Згідно п.1.7 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління НБУ від 21.01.2004 року №22, кошти з рахунків клієнті банки списують лише за дорученням власників цих рахунків або на підставі платіжних вимог стягувачів у разі примусового списання коштів згідно з главою 5 Інструкції. Згідно з п.3.8 зазначеної Інструкції, реквізит «Призначення платежу» платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення «Призначення платежу». Банк перевіряє заповнення цього реквізиту на відповідність встановленим вимогам лише за зовнішніми ознаками.

Тобто, право визначати призначення платежу відповідно до чинного законодавства України належить виключно платнику. Але позивач не скористався своїм правом надання повної інформації про платежі у вище перелічених платіжних дорученнях.

Відповідно до п. 7.7 ст.7 Закону №2181, із змінами та доповненнями, що діяв на час спірних правовідносин, законодавцем визначено принцип бюджетних інтересів та з цією метою передбачено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобовязань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обовязковими платежами) у рівних пропорціях.

Це положення надає право органам державної податкової служби спрямовувати сплату, направлену платником податку на погашення зобовязань, які не є податковим боргом, на погашення податкового боргу.

За таких підстав суд не знайшов порушень чинного законодавства збоку відповідача при зарахуванні платежів позивача по платіжним дорученням, перелік яких наведений вище, на погашення податкового боргу у відповідності з приписами п. 7.7 ст.7 Закону №2181.

Суд установив, що повна інформація за реквізитом «Призначення платежу», а саме з визначення періоду за який сплачується податок (збір), указаний лише в наступних платіжних дорученнях:

-№327 від 28.10.2008р. на суму 2417,00 грн. з призначенням платежу «10100177425; 13030100 плата за надра за 2-й квартал 2008 року» (а.с.98);

-№332 від 30.10.2008 р. на суму 1128,00 грн. з призначенням платежу «10100177425; 13030100 плата за надра за 3-й квартал 2008 року» (а.с.98);

-№56 від 27.02.2009р. на суму 240,00 грн. з призначенням платежу «32446546; 13050100;01 Податок за землю за січень 2009 року» (а.с.109);

-№470 від 20.03.2009р. на суму 10000,00 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100; податок на землю за березень 2009 року» (а.с.112).

-№477 від 22.03.2009р. на суму 10000,00 грн. з призначенням платежу «32446546; 130301000 плата за користування надрами за березень 2009 року» (а.с.99);

-№507 від 25.03.2009р. на суму 10000,00 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100; податок на землю за березень 2009 року» (а.с.114).

-№522 від 27.03.2009р. на суму 10000,00 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100; податок на землю за березень 2009 року» (а.с.113).

-№121 від 13.05.2009р. на суму 350,01 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100;01 Податок на землю за 2 квартал 2009 року» (а.с.109);

-№775 від 28.05.2009р. на суму 371715,00 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100 плата за землю за травень 2009 року, основний платіж 316469,80 грн., розстрочка 55245,20 грн.» (а.с.110);

-№778 від 28.05.2009р. на суму 2447,00 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100; податок на землю Міусинська селищна рада за травень 2009 року 2000 грн., розстрочка 447 грн.» (а.с.118).

-№776 від 28.05.2009р. на суму 34275,00 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100 плата за землю за травень 2009 року Вахрушевська міськрада, основний платіж 20000 грн., розстрочка 14275 грн.» (а.с.110);

-№777 від 28.05.2009р. на суму 27244,00 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100; податок на землю Хрустальська селищна рада за травень 2009 року, основний платіж 10000грн., розстрочка платежу 17244 грн.» (а.с.119);

-№792 від 29.05.2009р. на суму 19858,00 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100; податок на землю Краснолуцька міськрада за квітень 2009 року 9929 грн., за травень 2009 року 9929грн.» (а.с.115).

-№956 від 22.07.2009р. на суму 10000,00 грн. з призначенням платежу «32446546;13050100; податок на землю Краснолуцька міськрада за липень 2009 року» (а.с.116).

-№218 від 03.09.2009р. на суму 2000,00 грн. з призначенням платежу «податок на землю за серпень 2009 року» (а.с.111),

-№992 від 03.06.2010р. на суму 5000,00 грн. з призначенням платежу «32446546;12020100 плата за воду за червень 2010 року» (а.с.108).

Але, позовні вимоги щодо перелічених вище платіжних доручень суд вирішив на підставах, що указані в мотивувальній частині постанови.

Суд також установив, що позивачем взагалі не надані платіжні доручення, на які позивач посилається як на письмові докази, а саме: №709 від 17.09.2008р. на суму 76000,00 грн.; №779 від 28.05.2009р. на суму 6919,00 грн., №987 від 24.07.2009р. на суму 16700,00 грн.; №347 від 26.09.2009р. на суму 65000,00 грн.; №405/24 від 18.01.2010р. на суму 8843,00 грн.; №129 від 25.02.2010р. на суму 10000,00 грн.; №5325/24 від 14.04.2010р. на суму 10000,00 грн.

За таких обставин, не надані, перелічені вище, платіжні доручення суд не приймає як письмові докази доводів позивача щодо неправомірності дій відповідача щодо зміни призначення платежу.

Відповідно до ч.1 ст.79 КАС України письмовими доказами є документи (у тому числі електронні документи), акти, листи, телеграми, будь-які інші письмові записи, що містять в собі відомості про обставини, які мають значення для справи.

Отже в наслідок не надання перелічених вище платіжних доручень суд не має можливості перевірити обставин, на які посилається позивач.

Таким чином, проаналізувавши надані сторонами докази та норми чинного законодавства суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача частково відповідають чинному законодавству України, документально обґрунтовані, частково підтверджені матеріалами справи та підлягають частковому задоволенню.

Згідно із наявним у справі платіжним дорученням №490 від 01.10.2010 року ДП «Донбасантрацит» сплатило державне мито за надання адміністративного позову до ДПІ у м. Красний Луч в сумі 3 грн. 40 коп. Судове рішення ухвалене частково на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень.

Відповідно до ч.3 ст. 94 КАС України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Згідно ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України у судовому засіданні, у якому закінчився розгляд справи, оголошено вступну та резолютивну частини постанови та повідомлено представників сторін про те, що постанову у повному обсязі буде виготовлено протягом 5-денного строку.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 17, 87, 94, 98, 158, - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Державного підприємства «Добасантрацит» до Державної податкової інспекції у м. Красний Луч Луганської області про скасування податкових повідомлень-рішень, задовольнити частково.

Визнати недійсними та скасувати повністю податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Красний Луч Луганської області щодо визначення Державному підприємству «Добасантрацит» штрафних санкцій за затримку сплати земельного податку, а саме:

-від 16.11.2010 року №0002111530/0, №0002121530/0, №0002131530/0, №0002141530/0, №0002151530/0, №0002161530/0, №0002171530/0, №0002181530/0, №0002191530/0, №0002201530/0;

-від 13.12.2010 року №0002111530/1, №0002121530/1, №0002131530/1, №0002141530/1, №0002151530/1, №0002161530/1, №0002171530/1, №0002181530/1, №0002191530/1, №0002201530/1.

Визнати частково недійсними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Красний Луч Луганської області щодо визначення Державному підприємству «Добасантрацит» штрафних санкцій, а саме:

-№0001092342/0 від 16.11.2010 року та №0001092342/1 від 13.12.2010 року за затримку платежу «за користування надрами» більше ніж на 30 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 43901,5 грн., яким застосовано штраф у розмірі 10% 4390,15 грн., в частині суми штрафу у розмірі 3848,60 грн.

-№0001102342/0 від 16.11.2010 року та №0001102342/1 від 13.12.2010 року за затримку платежу «за користування надрами» від 30 до 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 333283,73 грн., яким застосовано штраф у розмірі 20% 66656,75 грн., в частині суми штрафу 66385,59 грн.

-№0002071530/0 від 16.11.2010 року та №0002071530/1 від 13.12.2010 року за затримку платежу «за геологорозвідувальні роботи» більше ніж на 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання 181179,92 грн., яким застосовано штраф у розмірі 50% 90589,92 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити за необґрунтованістю.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Донбасантрацит» державне мито у сумі 1 грн. 70 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10днів з дня проголошення постанови, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження.

Постанову складено у повному обсязі та підписано 28 лютого 2011 року.

Суддя Л.С. Качуріна