Постанова № 14337029, 01.02.2011, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а-6745/09/1770

01 лютого 2011 року 10год. 05хв. м. Рівне Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дудар О.М. за участю секретаря судового засідання Дудар О.М. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

представники позивача: Правоторова В.М., Буковський В.М.,

представник відповідача: Бухта Н.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет"

доДержавної податкової інспекції у м.Рівне

про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет" звернулося з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Рівне про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення від14.10.2009р. №0000432240/3/22-514 про визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у загальній сумі 224232,00грн., у тому числі: 154881,00 грн. - основний платіж, 69351,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки, на підставі якого прийнято оспорюване податкове повідомлення-рішення, є субєктивними, зроблені без врахування фактичних обставин справи, податковими ревізорами-інспекторами не було вчинено дій щодо встановлення реальної суми податкового зобовязання позивача.

У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги та пояснили суду, що за результатами планової виїзної перевірки ТзОВ "Фондова компанія "Паритет" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006р. по 31.12.2008р. посадовими особами ДПІ у м.Рівне було складено акт від 15.04.2009р. №51/471/22-513/30394219, на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення від 29.04.2009р. №0000432240/0/22-514, яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем податок на прибуток у загальній сумі 240507,00грн., у т.ч.: 166631,00грн. - основний платіж, 73876,00грн. - штрафні (фінансові) санкції. На виконання рішень, прийнятих податковими органами в процедурі апеляційного узгодження, ДПІ у м.Рівне прийнято податкові повідомлення-рішення: від 26.05.2009р. №0000432240/1/22-514, від 06.08.2009р. №0000432240/2/22-514, якими позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем податок на прибуток у загальній сумі 240507,00грн., у т.ч.: 166631,00грн. - основний платіж, 73876,00грн. - штрафні (фінансові) санкції, та податкове повідомлення-рішення від 14.10. 2009р. №0000432240/3/22-514, якими позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем податок на прибуток у загальній сумі 2224232,00грн., у т.ч.:154881,00грн. - основний платіж, 69351,00грн. - штрафні (фінансові) санкції. Вказали, оспорюване податкове повідомлення-рішення прийнято в порушення п.3 ч.2 ст.2 КАС України, тобто без врахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення. Зокрема, відповідачем не враховано, що господарська операція з векселями, емітованими ОВДКП "Рівнеоблводоканал", була розпочата позивачем у 2003 році, а тому в періоді, що підлягав перевірці, товариству необхідно було відобразити в бухгалтерському і податковому обліку рішення Господарського суду Рівненської області від 26.06.2006р. у справі №14/133 про визнання недійсним договору купівлі-продажу від 06.08.2003. №Т-142. Тобто, у звязку з поверненням сторонами (ТзОВ "Фондова компанія "Паритет" і ОВДКП "Рівнеоблводоканал") одна одній раніше реалізованих та емітованих векселів позивачу слід було відобразити в бухгалтерському обліку суму дебіторської та кредиторської заборгованості зі знаком "-", або зробити запис про заміну одного зобовязання іншим, а в податковому обліку відобразити зі знаком "-" суму доходів та витрат по цінних паперах, якщо такі записи мали місце зі знаком "+" під час реалізації векселів ОВДКП "Рівнеоблводоканал" та отриманні в розрахунок за них векселів, емітованих КП "Рівневода". Враховуючи те, що ТзОВ "Фондова компанія "Паритет" було нараховано доходи по цінних паперах, а не нараховано затрати по емітованих векселях, слід було відобразити зі знаком "-" лише доходи по цінних паперах. У звязку зі складністю та нетиповістю господарської операції позивачем було допущено некоректні записи в податковому обліку і замість запису доходів із знаком "-" було нараховано затрати по цінних паперах. Зауважили, що такі некоректні записи не вплинули на суму оподатковуваного доходу товариства, оскільки арифметична сума від цього не змінилася, і як наслідок інтереси держави не постраждали. Просили позов задовольнити та визнати нечинним податкове повідомлення-рішення від14.10.2009р. №0000432240/3/22-514.

Державна податкова інспекція у м.Рівне адміністративний позов не визнала з підстав, викладених у письмових запереченнях.

У судовому засіданні представник відповідача надала пояснення, тотожні письмовим запереченням, а зокрема вказала, що під час проведення планової виїзної перевірки ТзОВ "Фондова компанія "Паритет" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006р. по 31.12.2008р. посадовими особами ДПІ у м.Рівне було встановлено порушення позивачем, зокрема, пп.7.6.1, пп.7.6.2, пп.7.6.3 п.7.6 ст.7Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. 3283/97-ВР з наступними змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємств у періоді, що підлягав перевірці, на загальну суму 607875,00грн. Вказане порушення виникло у звязку з включенням ТзОВ "Фондова компанія "Паритет" в рядок 3.2 додатку до декларації з податку на прибуток за 1, 3, 4 квартали 2007 року та 4 квартал 2008року "витрати звітного періоду" вартості тринадцяти векселів, емітованих ОВДКП "Рівнеоблводоканал" та переданих останньому на виконання рішень Господарського суду Рівненської області, які були придбані позивачем до початку періоду, що підлягав перевірці, тобто до 01.04.2006р., в сумі 107875,00грн. Зважаючи на те, що оспорюване податкове повідомлення-рішення є правомірним, просила в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників позивача та представника відповідача, повно і всебічно зясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, перевіривши їх дослідженими у судовому засіданні доказами, суд вважає, що позов підлягає до задоволення з огляду на наступне.

Судом встановлено, що з 23.03.2009р. по 10.04.2009р. Державною податковою інспекцією у м.Рівне було проведено планову виїзну перевірку ТзОВ "Фондова компанія "Паритет" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006р. по 31.12.2008р., за результатами якої складено акт від 15.04.2009р. №51/471/22-513/30394219, у якому зафіксовано заниження ТОВ «ФК «Паритет»податку на прибуток на загальну суму 166631,00грн., у тому числі: в 1 кварталі 2007 року на суму 39602,00грн., в 3 кварталі 2007року на суму 30000,00грн., в 4 кварталі 2007 року на суму 63611,00грн., в 3 кварталі 2008 року на суму 6750,00грн., в 4 кварталі 2008 року на суму 26968,00грн (а.а.с.7-37 - т.1), а саме:.

-заниження, в порушення пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», доходу від продажу векселів за 1 квартал 2007 року на суму 8506,37грн., за 3 квартал 2007 року на суму 20000,00грн., за 4 квартал 2007 року на суму 3243,00грн., за 3 квартал 2008 року на суму 27000,00грн. у результаті реалізації простих векселів повязаним особам по цінах, які були нижчими ціни їх придбання;

-заниження, в порушення пп.7.6.1, 7.6.2, 7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», прибутку від операцій з векселям та операцій з цінними паперами за 1 квартал 2007 року на суму 150000,00грн., за 3 квартал 2007 року на суму 100000,00грн., з 4 квартал 2007 року на суму 250000,00грн., за 4 квартал 2008 року на суму 107875,00грн. в результаті включення в рядок 3.2 додатку КЗ декларації з податку на прибуток підприємства за 1, 3, 4 квартал 2007 року та 4 квартал 2008 року «витрати звітного періоду», вартості векселів, які були придбані до початку періоду, що підлягав перевірці, тобто до 01.04.2006р.

Рішенням ДПА в Рівненській області від 13.10.2009р. №18880/25-16/157 скасовано 11750,00грн. податкового зобовязання по операціях з оподаткування доходів, отриманих від продажу товарів повязаним особам (пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

Сума податкового зобовязання позивача відповідно до оспорюваного податкового повідомлення-рішення за основним платежем складає 154881,00 грн. (а.с.41 - т.1).

У ході судового розгляду встановлено, що 06.08.2003р. між ТОВ «Фондова компанія «Паритет»(Продавець) та МКП «Рівневода»(Покупець) був укладений договір купівлі-продажу №Т-142, умовами якого передбачено, що Продавець зобовязується передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити цінні папери прості векселі, емітент ОВДКП «Рівнеоблводоканал», в кількості 33 шт., загальна номінальна вартість 1487875,00грн. Покупець зобовязується провести оплату придбаних цінних паперів у вексельній формі шляхом видачі Продавцеві простих векселів на загальну номінальну суму, що дорівнює загальній сумі цього Договору (а.с.42 - т.1).

Відповідно до актів приймання-передачі цінних паперів від 06.08.2003р. (а.а.с. 43-44 - т.1), представник Покупця прийняв від представника Продавця цінні папери в кількості 33штук загальною номінальною вартістю 1487875,00грн., а представник Продавця прийняв від представника Покупця прості векселі в кількості 39 штук загальною номінальною вартістю 1487875,00 грн.

Доходи в сумі 1487875,00грн., отримані від продажу цінних паперів (векселів, емітованих ОВДКП «Рівнеоблводоканал») згідно з договором №Т-142 відображені в бухгалтерському та податковому обліку ТзОВ «Фондова компанія «Паритет», що підтверджується податковими розрахунками операцій з цінними паперами (векселями) за період січень-серпень 2003 року, деклараціями з податку на прибуток підприємства за податковий період 3 квартали 2003 року, відомостями податкового розрахунку операцій з цінними паперами (векселями), витягом з головної книги по рахунку 341 «Короткострокові векселі в національній валюті», витягом з журналу операцій по рахунку 341 «Короткострокові векселі в національній валюті»(а.а.с.51, 87-93, 118-189 - т.1).

Витрати на придбання векселів, емітованих МКП «Рівневода»для ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»в податковому обліку Товариства за вищевказаний податковий період не відображені.

У податковому обліку операції з векселями належать до операцій особливого виду та як операції з цінними паперами, підпадають під дію п.7.6 «Оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами»ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», від 28.12.1994р. N334/94-ВР (далі - Закон N334/94-ВР), яким передбачено наступне:

Пп.7.6.1 Платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Пп.7.6.2. Норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Пп.7.6.3. Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Пп.7.6.4. Під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Облік фінансових результатів операцій з цінними паперами ведеться за видами цінних паперів у додатку КЗ до декларації з податку на прибуток підприємства, зокрема за вексельними операціями - в рядках 3, 3.1, 3.2, 3.3 додатку КЗ. При цьому, доходи та витрати відображаються у рядку 3.1 та рядку 3.2 додатку КЗ, відповідно, за першою з подій нарахуванням або сплатою.

Невідображення ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»витрат, повязаних з придбанням векселів, емітованих КП «Рівневода»у періоді їх понесення - серпні 2003 року, не відповідає вимогам п.7.6 ст.7 Закону N334/94-ВР.

Рішенням Господарського суду Рівненської області від 26.06.2006р. у справі № 14/133 договір купівлі-продажу №Т-142 від 06.08.2003р. визнано недійним в частині продажу КП «Рівневода»27 штук простих векселів на загальну суму 1307875,00грн., та зобовязано сторони, ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»та МКП «Рівневода», повернути одна одній все одержане ними на виконання вказаного договору купівлі-продажу в частині, що визнана судом недійсною (а.с.94 - т.1).

У акті документальної перевірки від 15.04.2009р. №51/471/22-513/30394219 зазначено, що на виконання рішення Господарського суду Рівненської області ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»повернуто МКП «Рівневода»векселі, емітовані ним, в кількості 33 шт. на суму 1307875,00грн., а у МКП «Рівневода»було вилучено векселі, емітовані ОВДКП «Рівнеоблводоканал»в кількості 27 шт. на суму 1307875,00грн. У бухгалтерському обліку товариством за вересень 2006 року зроблено запис про заміну одного зобовязання іншим на виконання рішення суду. У податковому обліку за 3 квартал вищевказана операція не знайшла свого відображення»(а.с.12 - т. 1).

Податкові наслідки визнання рішенням Господарського суду Рівненської області від 26.06.2006р. договору купівлі-продажу №Т-142 недійсним, повинні бути відображені, як зазначено в листі ДПА в Рівненській області від 10.05.2007р. №7822/31-27, в декларації з податку на прибуток, складеній за результатами першого півріччя 2006 року (а.с.112 - т.1). Проте механізму відображення цих податкових наслідків у вищезазначеному листі не вказано.

Сторонами не заперечується, що у жовтні 2006 року позивач звернувся до Господарського суду Рівненської області з позовами до ОВДКП «Рівнеоблводоканал»про стягнення боргу за векселями на загальну суму 1307875,00грн. На стадії судового розгляду зазначених позовів товариства 23.10.2006р. було укладено мирові угоди №14/275, №14/274, №14/273, №14/272, які в наступному були затверджені ухвалами Господарського суду Рівненської області. На виконання вищевказаних мирових угод, ОВДКП «Рівнеоблводоканал»у періоді, що був охоплений перевіркою, здійснювало перерахування грошових коштів, а позивач у свою чергу передавав векселі ОВДКП «Рівнеоблводоканал»емітенту.

Відповідно до актів передачі (реєстр цінних паперів), що містяться в матеріалах справи, за період 2007-2008 років ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»було передано ОВДКП «Рівнеоблводоканал»векселів на загальну суму 607875,00грн. (а.а.с.99, 101,102,103, 104,105,107,107,109,110 - т.1).

Доходи, отримані від погашення заборгованості по векселях, емітованих ОВДКП «Рівнеоблводоканал», відповідно до умов мирових угод №№14/272, 14/273, 14/274, 14/275 відображені в податковому обліку ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»:

-податкові розрахунки операцій з цінними паперами (векселями) за період 2007-2008 роки;

-декларації з податку на прибуток підприємства за податковий період 1 квартал 2007 року, 3 квартал 2007 року, 2007 рік та 2008 рік.

У той же час у податковому обліку товариства за період 2007-2008 років відображені витрати на придбання векселів, емітованих ОВДКП «Рівнеоблводоканал»в сумі 607875,00грн. Таке відображення витрат на придбання векселів, емітованих ОВДКП «Рівнеоблводоканал», не відповідає вимогам пп.7.6.1 7.6.2, 7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону N334/94-ВР.

Таким чином, дохід, отриманий по операціях з векселями, емітованими ОВДКП «Рівнеоблводоканал», в податковому обліку ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»відображено двічі: за період 2003 року - при продажу їх МКП «Рівневода»та за період 1, 3, 4квартали 2007 року та 4 квартал 2008 року при погашенні заборгованості по векселях емітентом.

Податкові наслідки визнання недійсним за рішенням Господарського суду Рівненської області від 26.06.2006р. договору купівлі-продажу від 06.08.2003р. №Т-142, укладеного між ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»та МКП «Рівневода», в частині продажу КП «Рівневода»27шт. простих векселів, емітованих ОВККП «Рівнеоблводоканал», на загальну суму 1307875,00грн., в податковому обліку позивача за період, що підлягав перевірці згідно з актом перевірки від 15.04.2009р., не відображені, що призвело до документально необґрунтованого збільшення загальної суми прибутку від операцій з цінними паперами (векселями) за вказаний період.

Отже, враховуючи вищевикладене, відображення ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»в порушення п.7.6 ст.7 Закону N334/94-ВР в рядку 3.2 «витрати звітного періоду»додатку КЗ декларації з податку на прибуток підприємства за звітні періоди 2007-2008 років вартості векселів, емітованих ОВДКП «Рівнеоблводоканал», які були придбані до 01.04.2006р., без відображення в податковому обліку податкових наслідків операцій з даними векселями на виконання рішення Господарського суду Рівненської від 26.06.2006р., не призвело до заниження ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»прибутку від операцій з векселями за вказаний період на суму 607875,00грн.

Відповідно до ст.2 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»від 04.12.1990р. N509-XII завданнями органів державної податкової служби є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством (далі - податки, інші платежі).

Отже, податковий орган при проведенні перевірки зобовязаний правильно встановити обєкт оподаткування, незалежно від задекларованих платником податків показників, та врахувати всі показники - як заниження, так і завищення обєкта оподаткування, у всіх періодах, що ним перевіряються.

Таким чином, висновки податкового органу щодо заниження позивачем податку на прибуток спростовані в ході судового розгляду доказами, що містяться в матеріалах справи.

Крім того, висновком №0060 судово-економічної експертизи по адміністративній справі №2а-6745/09/1770 документально не підтверджено заниження ТзОВ «Фондова компанія «Паритет»податку на прибуток на суму 154881,00грн. за період 2007-2008 років, зазначене в акті Державної податкової інспекції в м.Рівне №51/471/22-513/30394219 від 15.04.2009р. (а.с.221-225 - т.1).

Відповідно до ст.ст.11, 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно зі ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні.

У той же час згідно з ч.2 ст.71 цього Кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Зважаючи на вищевикладене, суд приходить до висновку, що ДПІ у м.Рівне не доведено правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення від 14.10.2009р. №0000432240/3/22-514, а відтак адміністративний позов підлягає до задоволення.

При цьому, приймаючи рішення, суд виходить із повноважень, визначених частиною другою статті 162 КАС України, згідно з якими адміністративний позов слід задовольнити шляхом прийняття постанови про визнання протиправним та скасування оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Рівне від14.10.2009р. №0000432240/3/22-514.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет" із Державного бюджету України судові витрати у загальному розмірі 3683,40грн., у тому числі: 3,40грн. - судовий збір, 3680,00грн. - витрати, пов'язані з проведенням судової експертизи.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Дудар О.М.