Постанова № 14262935, 17.02.2011, Сумський окружний адміністративний суд

копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 лютого 2011 р. Справа № 2а-2787/10/1870

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Опімах Л.М.

за участю секретаря судового засідання - Шевченко В.М.,

представників позивача - Оскорбіна А.Г., Настенко Л.А.,

представників відповідача - Луніки О.В., Рибальської І.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Універбур" до Державної податкової інспекції в місті Суми про скасування податкового повідомлення-рішення ,-

В С Т А Н О В И В:

В лютому 2010 року позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Універбур», звернувся до суду з адміністративним позовом до державної податкової інспекції в м.Суми, який його представники підтримали в судовому засіданні, мотивуючи позовні вимоги тим, що 02 лютого 2010 року працівниками Державної податкової інспекції в м. Суми складений акт № 630/2314/34328050/7, на підставі якого 11 лютого 2010 року прийняте податкове повідомлення - рішення № 0000172314/0/8083 згідно якого з врахуванням штрафних санкцій (17661 гривен) сума податкового зобов'язання по податку на прибуток складає 100890 гривень.

Позивач не погоджується з таким рішенням відповідача та просить його скасувати, з тих підстав, що відповідачем в акті перевірки зроблений невірний висновок про неправомірність віднесення до валових витрат відсотків за кредит на придбання автомобілів, про завищення позивачем амортизаційних відрахувань, внаслідок безпідставного відрахування по сідельним тягачам та причепам самоскидам, які надані в оренду ТОВ «Тальнівське карєроуправління», а також відповідач неправомірно врахував висновки попередньої планової документальної перевірки, встановивши завищення відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за півріччя 2008 року в сумі 222767 грн.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили та пояснили, що ТОВ «Універбур» завищено валові витрати на загальну суму 82674 грн., в т.ч. по періодам: за І квартал 2009 року на суму 30124 грн., за II квартал 2009 року на суму 30338 грн. внаслідок того, що до складу валових витрат безпідставно віднесені відсотки за користування кредитними коштами по кредитному договору №298 від 06.11.2007 року, укладеному з ВАТ «ВіЕйБі Банк» в частині, що не перекривається орендною платою, та є такою, що не повязана з господарською діяльністю позивача. Внаслідок укладених договорів та здійснених орендних операцій за цінами, меншими за витрати, які понесені по даній операції, у ТОВ «Універбур» не виникла база оподаткування - прибуток. Тобто ТОВ «Універбур» не сплачував податок на прибуток з таких операцій і протиправно формував валові витрати по податку на прибуток за рахунок таких збитків, оскільки поняття «валові витрати» та «витрати» не є тотожними.

З урахуванням обізнаності ТОВ «Універбур» та ТОВ «Тальнівське кар'єроуправління» про діяльність один одного, внаслідок пов'язаності даних підприємств, укладений між даними підприємствами договір оренди з ціною, яка є завідомо збиткова для орендодавця, оскільки не перекриває всіх витрат на придбання та утримання техніки, яка здається в оренду, свідчить про те, що ТОВ «Універбур» свідомо погодився на здавання техніки в оренду по збитковим цінам, а така операція не відповідає меті підприємницької діяльності - одержанню прибутку.

Також в ході перевірки було встановлено завищено позивачем амортизаційних відрахувань на загальну суму 273781 грн., в т.ч. по періодам: за 3 квартал 2008р. на суму 26757грн. за 4 квартал 2008р. на суму 34166грн. за І квартал 2009 року на суму 90898грн., за II квартал 2009 року на суму 67744грн., за 3 квартал 2009р. на суму 54216грн., внаслідок того, що до амортизаційних відрахувань у податковому обліку безпідставно віднесено амортизаційні відрахування по сідельним тягачам IVECO та причепам самоскидам ТОНАР, які надаються в оренду ТОВ «Тальнівське кар'єроуправління» в частині, яка не перекривається орендною платою, та є такою, що не пов'язана с господарською діяльністю ТОВ «Універбур».

Також, згідно акту попередньої планової документальної перевірки (акт №9946/2314/34328050/65 від 05.12.2008р.) встановлено скоригований валовий дохід за півріччя 2008р. в сумі 5575900грн., а в декларації за півріччя 2008р. відображена сума 5353133грн. Розбіжність в сумі 222767грн., за рахунок чого попередньою перевіркою було встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за півріччя 2008р. на суму 222767грн. При складанні податкової звітності з податку на прибуток за 3 квартали 2008р. та за 2008рік ТОВ «Універбур» не були враховані результати попередньої планової документальної перевірки.

Заслухавши пояснення сторін, досидівши письмові матеріали справи, суд вважає за необхідне в задоволенні позову відмовити, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 02 лютого 2010 року працівниками Державної податкової інспекції в м. Суми складений акт планової виїзної перевірки ТОВ «Універбур» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 року по 30.09.2009 року № 630/2314/34328050/7 ( а.с. 90), на підставі якого 11 лютого 2010 року прийняте податкове повідомлення - рішення № 0000172314/0/8083 згідно якого з врахуванням штрафних санкцій (17661 гривен) сума податкового зобов'язання по податку на прибуток складає 100890 гривень. ( а.с. 13).

Суд вважає, що рішення податкового органу є обгрунтованим, прийнятим з урахуванням існуючих обставин та у відповідності до закону, з огляду на таке.

Так, позивачем був укладений з ВАТ ВіЕйБі Банк» кредитний договір №298 від 06.11.2007 року, відповідно до якого

1.1.Кредитодавець надає Позичальнику у тимчасове користування на умовах забезпеченості, повернення, строковості, платності та цільового характеру використання грошові кошти (Кредит), на умовах, визначених цим договором та додатковими угодами до нього, що складають невід'ємну частину договору. 1.1.1.Кредит надається в сумі 192 000 $, що за офіційно встановленим курсом на день підписання цього договору складає 969 600 грн. 1.1.2.Термін остаточного повернення кредиту 05 листопада 2012 року включно. 1.2.Кредит надається Позичальнику на наступні цілі: придбання автомобілів.

Кредитні кошти, отримані по договору №298 від 06.11.2007 року були використані ТОВ «Універбур» на придбання вантажних автомобілів в 4 кварталі 2007р.: сідельний тягач IVECO модель Trakker AD 720T-44T державний номер ВМ 7864АН, зартість -537209,37 грн. сідельний тягач IVECO модель Trakker AD 720T-44T, державний номер ВМ 7863АН, зартість - 537249,36 грн. Ці обставини відображені в акті перевірки податкового органу та підтверджуються позивачем.

Вподальшому позивач передав в оренду вищевказані основні засоби ТОВ «Тальнівське кар'єроуправління» згідно договорів оренди:

-сідельний тягач Е IVECO модель Trakker AD 720T-44T, державний номер ВМ 7864АН для перевезень гранітно-щебеневої продукції згідно з договором №01/12/07 від 01.12.2007р. За договором орендна плата складає 5,39грн. з ПДВ за 1 куб. м перевезеної продукції. Оплата здійснюється щомісячно згідно акта виконаних робіт, в якому вказується кількість перевезеної продукції. ( а.с. 77)

-сідельний тягач Е IVECO модель Trakker AD 720T-44T, державний номер ВМ 7863АН для перевезень гранітно-щебеневої продукції згідно з договором №01 від 02.01.2008р. Орендна плата складає 5,39грн. з ПДВ за 1 куб. м перевезеної продукції. Оплата здійснюється щомісячно згідно акта виконаних робіт, в якому вказується кількість перевезеної продукції. ( а.с. 79).

З 01.09.2008 року були укладені нові договори оренди з ТОВ «Тальнівське кар'єроуправління»:

1.сідельний тягач Е IVECO модель Trakker AD 720T-44T, державний номер ВМ 7864АН для перевезень гранітно-щебеневої продукції згідно з договором №4/09 від 01.09.2008р. Вартість об'єкта оренди - 537209,37 грн. з врахуванням індексації. Орендна плата складає 4,39грн. з ПДВ за 1 куб.м перевезеної продукції з врахуванням індексації. Оплата здійснюється щомісячно банківським переказом грошових коштів на розрахунковий рахунок орендодавця (ТОВ «Універбур») згідно акта виконаних робіт, в якому вказується кількість і вартість перевезеної гранітно-щебеневої продукції. Строк дії договору - 5 років з дня укладення договору. ( а.с.80).

Згідно доповнення до договору від 01.04.2009р. розмір орендної плати складає 3 грн. 65 коп. з врахуванням ПДВ за 1 мЗ перевезеної продукції з врахуванням індексації. ( а.с.84).

2.сідельний тягач Е IVECO модель Trakker AD 720T-44T, державний номер ВМ 7863АН для перевезень гранітно-щебеневої продукції згідно з договором №1/09 від 01.09.2008р. Вартість об'єкта оренди - 537249,36 грн. з врахуванням індексації. Орендна плата складає 4,39грн. з ПДВ за 1 куб. м перевезеної продукції з врахуванням індексації. Оплата здійснюється щомісячно банківським переказом грошових коштів на розрахунковий рахунок орендодавця (ТОВ Універбур») згідно акта виконаних робіт, в якому вказується кількість і вартість перевезеної ранітно-щебеневої продукції. Строк дії договору - 5 років з дня укладення договору. ( а.с. 83)

Згідно доповнення до договору від 01.04.2009р. розмір орендної плати складає 3 грн. 65 коп. з врахуванням ПДВ за 1 мЗ перевезеної продукції з врахуванням індексації.( а.с. 85).

По даним бухгалтерського обліку ТОВ «Універбур» перевіркою встановлено, що до складу валових доходів підприємством віднесено вартість послуг по оренді сідельних тягачів: за 1 квартал 2009р. послуги по оренді не нараховувались; за 2 квартал 2009р. в сумі 14063грн.; за 3 квартал 2009р.в сумі 19410грн. В той же час до складу валових витрат підприємством віднесено відсотки за користування кредитними коштами по Кредитному договору №298 від 06.11.2007 року : за 1 квартал 2009р. в сумі 30124грн.; за 2 квартал 2009р. в сумі 44401грн.; за 3 квартал 2009р.в сумі 41622грн.

Невід'ємною ознакою наявності підстав для віднесення процентів, виплачених за кредитними договорами, до складу валових витрат є використання кредитних коштів для здійснення господарської діяльності.

Згідно п. 5.1. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - валові витрати виробництва та обігу це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Частиною 1 статті 3 Господарського кодексу України господарську діяльність визначено як діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямовану на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, яка здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.

Згідно з пунктом 1.32. статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» господарська діяльність - це будь яка діяльність особи, спрямована на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь цієї особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та істотною.

Таким чином, до складу валових витрат належать лише витрати, прямо передбачені Законом, що використовувалися для забезпечення господарської діяльності підприємства. Ці вимоги є обов'язковими і для підприємств, діяльність яких є здавання в оренду вантажних автомобілів та причепів.

При цьому, доводи про те, що відсотки по кредиту які сплачувались за придбання техніки, повинні відноситися до валових витрат на підставі такої мети її закупівлі, як здавання даної техніки в оренду, не можуть прийматися до уваги, оскільки визначальною ознакою віднесення процентів по кредиту до складу валових витрат є безпосереднє використання придбаної в кредит техніки у господарській діяльності підприємства направленої на отримання доходу (прибутку).

Валові витрати на утримання даної техніки не можуть перевищувати валові доходи від здавання її в оренду, коли така різниця є економічно та юридично необгрунтованою.

Внаслідок укладених договорів та здійснених орендних операцій за цінами, меншими за витрати, які понесені по даній операції, у ТОВ «Універбур» не виникла база оподаткування -прибуток. Тобто ТОВ «Універбур» не сплачував податок на прибуток з таких операцій і протиправно формував валові витрати по податку на прибуток за рахунок таких збитків, оскільки поняття «валові витрати» та «витрати» не є тотожними.

Таким чином, віднесення до валових витрат підприємства витрат, які перевищують дохід, отриманий від конкретної операції, не містить під собою правового підґрунтя, оскільки покриття власних збитків від окремих господарських операцій за рахунок збільшення валових витрат суперечить вимогам п. 5.1., пп.5.5.1, п.5.5. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Відповідно частина відсотків, яка не перекривається орендною платою є такою, що не пов'язана с господарською діяльністю ТОВ «Універбур» та не підлягає включенню до валових витрат: за 1 квартал 2009р. в сумі 30124грн.; за 2 квартал 2009р. в сумі 30338грн.; за 3 квартал 2009р.в сумі 22212грн.

Окрім того, відповідно до пп.8.1.1. п.8.1. ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном амортизація основних фондів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання , виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею. Пунктом 8.1.2 передбачено, що амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів для власного виробничого використання.

Суд погоджується з позицією відповідача, що позивачем завищено амортизаційні відрахування на загальну суму 273781 грн., ( за 3 квартал 2008р. на суму 26757грн., за 4 квартал 2008р. на суму 34166грн., за І квартал 2009 року на суму 90898грн., за II квартал 2009 року на суму 67744грн. за 3 квартал 2009р. на суму 54216грн. ) внаслідок того, що до амортизаційних відрахувань у податковому обліку безпідставно віднесено амортизаційні відрахування по сідельним тягачам IVECO та причепам самоскидам ТОНАР, які надані в оренду ТОВ «Тальнівське кар'єроуправління» в частині, що не перекривається орендною платою, та є такою, що не пов'язана с господарською діяльністю ТОВ «Універбур» з мотивів зазначених вище.

Також відповідачем правомірно було встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за півріччя 2008р. на суму 222767грн. Оскільки, згідно акту попередньої планової документальної перевірки акт №9946/2314/34328050/65 від 05.12.2008р. встановлено скоригований валовий дохід за півріччя 2008р. в сумі 5575900грн., а згідно декларації за півріччя 2008р. відображено в сумі 5353133грн.

На підставі викладеного суд вважає, що податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м.Суми прийняте у відповідності до норм чинного законодавства і підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Універбур" до Державної податкової інспекції в місті Суми про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити за необгрунтованістю.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) Л.М. Опімах

Повний текст постанови складений 23 лютого 2011 року.

З оригіналом згідно

Суддя Л.М.Опімах