Рішення № 141030496, 28.10.2026, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 жовтня 2026 рокуЛуцькСправа № 140/9551/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Смокович В.І., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Луцький ремонтний завод «Мотор» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Луцький ремонтний завод «Мотор» (далі ТОВ «ЛРЗ «Мотор», товариство, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «Н» №00136080407 від 24.05.2024.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідно до Статуту, затвердженого рішенням єдиного учасника ТОВ «ЛРЗ «Мотор» від 31.10.2023, підприємство здійснює: виробництво повітряних і космічних літальних апаратів, супутнього устаткування; ремонт і технічне обслуговування повітряних і космічних літальних апаратів; розроблення, виготовлення, реалізація, ремонт, модернізація та утилізація військової техніки; надання послуг з технічного обслуговування та дообладнання авіаційної техніки. ТОВ «ЛРЗ «Мотор» здійснює капітальний ремонт авіаційних двигунів до літаків винищувачів Міг-29 та бомбардувальників Су-24, Су-27.

ГУ ДПС у Волинській області була проведена камеральна перевірка щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт №9617/03-20-04-07/08029701 від 18.04.2024.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «ЛРЗ «Мотор» пункту 201.10 статті 201, підпункту 69.1, підпункту 69.2 підрозділу 10, пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (надалі - ПК України), в частині несвоєчасної подачі на реєстрацію податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ЛРЗ «Мотор» не погодившись з висновками акту перевірки до ГУ ДПС у Волинській області було подано заперечення 08.05.2024 та додаткові пояснення до заперечення 21.05.2024.

За результатами розгляду заперечення прийнято рішення частково задовільнити заперечення ТОВ «ЛРЗ «Мотор», зокрема в частині реєстрації розрахунків коригування №1 від 29.03.2022 на суму ПДВ 45 600 грн, №58 від 29.11.2022 на суму ПДВ 17 500 грн, №59 від 30.11.2022 на суму ПДВ 17 500 грн та №260 від 31.07.2023 39 680 грн, а в іншій частині висновки акту камеральної перевірки №9617/03-20-04-07/08029701 від 18.04.2024 залишено без змін (том 1 арк. спр. 112-115).

ГУ ДПС у Волинській області прийнято податкове повідомлення рішення від 24.05.2024 №00136080407 форми «Н», яким застосовано штраф у сумі 8 914,53 грн.

Не погоджуючись із зазначеними податковими повідомленнями-рішеннями ТОВ «ЛРЗ «Мотор» була подана скарга від 11.06.2024 №1-61/3985 до Державної податкової служби України.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 02.08.2024 №23578/6/99- 00-06-01-01-06, податкове повідомлення-рішення від 24.05.2024 №00136080407 залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

ТОВ «ЛРЗ «Мотор» не погоджується з прийнятими ГУ ДПС у Волинській області податковим повідомленням-рішенням від 24.05.2024 форми «Н» №00136080407, та висновками викладеними у Акті перевірки, вважає їх необґрунтованими, винесеними з порушеннями вимог Податкового кодексу України, які не ґрунтуються на фактичних обставинах справи.

В обґрунтування своєї позиції вказує, що на ТОВ «ЛРЗ «Мотор» постачальниками були виписані та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні, а саме: ТзОВ «ВКК «Унітех» №20 від 12.02.2020, ТОВ «ТК «Ігніс» №26 від 19.08.2022, ТОВ «МЕГАМЕТИЗ-МАРКЕТ» №108 від 21.10.2022, ПП «Система Оптимум» №361 від 17.11.2022, ТОВ «УКРПОСТАЧ» №10 від 05.04.2023, ТОВ «Імпера Груп» №4 від 03.07.2023, ТОВ «ВЕСТБУДХІМ» №112 від 19.06.2023, ФОП ОСОБА_1 №14 від 04.01.2023, ТОВ «ВЕСТБУДХІМ» №210 від 28.07.2023. У зв`язку зі зменшенням суми компенсації вартості товарів/послуг вищезазначеними постачальниками були складені та надіслані розрахунки коригування.

Вказує, що повідомлення про отримання розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних були надані до заперечення на акт камеральної перевірки та скарги на оскаржуване податкове повідомлення-рішення. Будь-яких зауважень щодо дати отримання розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних контролюючим органом не зазначено. Крім того, дати отримання розрахунків коригування, які зазначені у повідомленнях, повністю відповідають датам, які зазначені у відповіді ТОВ «М.Е.ДОК» №27/08-7920 від 27.08.2024.

Таким чином позивач вважає, що ним в межах строків визначених ПК України, тобто з дня їх отримання, були зареєстровані розрахунки коригування. Таким чином, на думку ТзОВ «ЛРЗ «Мотор» ним не були порушені строки реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, оскільки були зареєстровані в межах строків визначених Податковим кодексом України тобто протягом 15 та 18 календарних днів відповідно з дня їх отримання.

Враховуючи зазначені обставини позивач просив позовні вимоги задовольнити, шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «Н» №00136080407 від 24.05.2024.

Ухвалою судді від 16.09.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та її розгляд призначено за правилами загального позовного провадження (том 1 арк. спр. 91).

У відзиві на позовну заяву від 30.09.2024 представник відповідача позовні вимоги заперечив, посилаючись на правомірність висновків контролюючого органу щодо дотримання податкового законодавства (том 1 арк. спр. 95-156).

В обґрунтування своєї позиції вказав, що ГУ ДПС у Волинській області на підставі підпункту 75.1.1, пункту 75.1 статті 75 розділу II ПК України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу II ПК України, проведена камеральна перевірка ТОВ «ЛРЗ «Мотор» щодо дотримання порядку реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за лютий 2020, серпень 2022, жовтень 2022, грудень 2022, липень 2023, серпень 2023, вересень 2023, листопад 2023 за результатами якої складено акт перевірки від 18.04.2024 №9617/03-20-04-07/08029701.

В ході проведення камеральної перевірки встановлено порушення ТОВ «ЛРЗ «МОТОР» наступних норм ПК України:

- пункту 11 підрозділу 2 Розділу XX Перехідних положень Кодексу - з 01.02.2015 реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/ послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування;

- пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу - при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (в редакції, що діє з 03.01.2023) визначено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень, у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Згідно проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено порушення ТОВ «ЛРЗ «Мотор» термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних:

№3 від 12.02.2020, зареєстрована 09.06.2020, граничний термін реєстрації 29.02.2020;

№3 від 21.10.2022, зареєстрована 30.12.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;

№5 від 29.08.2022, зареєстрована 19.09.2022, граничний термін реєстрації 15.09.2022;

№471 від 22.12.2022, зареєстрована 17.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023;

№1 від 03.07.2023, зареєстрована 15.08.2023, граничний термін реєстрації 05.08.2023;

№290 від 10.08.2023, зареєстрована 14.09.2023, граничний термін реєстрації 05.09.2023;

№1 від 01.09.2023, зареєстрована 10.10.2023, граничний термін реєстрації 05.10.2023;

№2 від 16.11.2023, зареєстрована 19.12.2023, граничний термін реєстрації 18.12.2023;

№2 від 28.11.2023, зареєстрована 19.12.2023, граничний термін реєстрації 18.12.2023.

За результатами перевірки, на підставі висновків акта перевірки, з урахуванням відповіді на заперечення, ГУ ДПС у Волинській області винесено податкове повідомлення-рішення від 24.05.2024 №00136080407 про застосування штрафної санкції в розмірі 8 914,53 грн.

Таким чином, оскільки представник відповідача вважає прийняте податкове повідомлення-рішення форми «Н» №00136080407 від 24.05.2024 правомірним та таким, що винесене у відповідності до вимог чинного законодавства, просив у задоволенні позову відмовити.

У відповіді на відзив на позовну заяву від 07.10.2024 представник відповідача заперечив проти доводів представника відповідача та підтримав свою позицію, викладену у позовній заяві (том 1 арк. спр. 157-162).

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 29.11.2024 (том 1 арк 164-170), залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 04.02.2026 (том 1 арк. спр. 216-223), у задоволенні позову ТОВ «ЛРЗ «Мотор» до ГУ ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, відмовлено повністю.

Постановою Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 16.04.2026 касаційну скаргу ТОВ «ЛРЗ «Мотор» задоволено частково. Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 29.11.2024 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 04.02.2026 скасовано, а справу направити на новий розгляд до суду першої інстанції. (том 2 арк. спр. 35-45).

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 19.05.2026 дану справу прийнято до провадження та її розгляд ухвалено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) (том 2 арк. спр. 52).

На адресу суду 02.06.2026 від представника позивача надійшли додаткові пояснення, у яких останній підтримав позицію, викладену у позові та інших заявах по суті спору та вказав, що ТОВ «ЛРЗ «Мотор» не були порушені строки реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, оскільки були зареєстровані в межах строків визначених ПК України тобто протягом 15 та 18 календарних днів відповідно з дня їх отримання (том 2 арк. спр. 56-59).

Інших заяв по суті справи, передбачених КАС України до суду не надходило.

Суд, перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності і взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

ТОВ «ЛРЗ «Мотор», зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, основним видом діяльності якого згідно коду КВЕД 30.30 є виробництво повітряних і космічних літальних апаратів, супутнього устаткування та перебуває на обліку в ГУ ДПС у Волинській області як платник податку, код ЄДРПОУ 08029701 (том 1 арк. спр. 13-21).

Посадовими особами ГУ ДПС у Волинській області на підставі підпункту 75.1.1, пункту 75.1 статті 75 розділу II Податкового кодексу України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу II Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку позивача щодо дотримання порядку реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за лютий 2020, серпень 2022, жовтень 2022, грудень 2022, липень 2023, серпень 2023, вересень 2023, листопад 2023.

За наслідками проведеної перевірки податковим органом складно акт №9617/03-20-04-07/8029701 від 18.04.2024 (том 1 арк. спр. 9-12).

Відповідно до висновків, викладених в акті перевірки, за її результатами встановлено порушення вимог:

пункту 11 підрозділу 2 Розділу XX Перехідних положень Кодексу - з 01 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, виписані за операціями з постачання товарів/ послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування;

пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу - при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;

підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України (в редакції, що діє з 03.01.2023) визначено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень, у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Згідно проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено порушення ТОВ «ЛРЗ «Мотор» термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних:

№3 від 12.02.2020, зареєстрована 09.06.2020, граничний термін реєстрації 29.02.2020;

№3 від 21.10.2022, зареєстрована 30.12.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022;

№5 від 29.08.2022, зареєстрована 19.09.2022, граничний термін реєстрації 15.09.2022;

№471 від 22.12.2022, зареєстрована 17.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023;

№1 від 03.07.2023, зареєстрована 15.08.2023, граничний термін реєстрації 05.08.2023;

№290 від 10.08.2023, зареєстрована 14.09.2023, граничний термін реєстрації 05.09.2023;

№1 від 01.09.2023, зареєстрована 10.10.2023, граничний термін реєстрації 05.10.2023;

№2 від 16.11.2023, зареєстрована 19.12.2023, граничний термін реєстрації 18.12.2023;

№2 від 28.11.2023, зареєстрована 19.12.2023, граничний термін реєстрації 18.12.2023.

08.05.2024 позивачем було надіслано до ГУ ДПС у Волинській області заперечення на акт №9617/03-20-04-07/8029701 від 18.04.2024 «Про результати камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків до таких накладних з податку на додану вартість в ЄРПН» та 21.05.2024 надано додаткові пояснення до заперечення (том 1 арк. спр. 24-29).

В ході розгляду заперечення. Комісією з питань розгляду заперечень та пояснень до актів камеральних перевірок ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення частково задовільнити заперечення ТОВ «ЛРЗ «Мотор» №1-61/3159 від 08.05.2024 до акту камеральної перевірки №9617/03-20-04- 07/08029701 від 18.04.2024 щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема в частині реєстрації розрахунків коригування №1 від 29.03.2022 року на суму ПДВ -4 5600 грн., № 58 від 29.11.2022 року на суму ПДВ -17500 грн., № 59 від 30.11.2022 року на суму ПДВ - 17500 грн. та № 260 від 31.07.2023 року на суму -39680 грн., а в іншій частині висновки акту камеральної перевірки №9617/03-20-04- 07/08029701 від 18.04.2024, щодо реєстрації розрахунків коригування №3 від 12.02.2020 року на суму ПДВ -20762,3 грн., № 5 від 29.08.2022 року на суму ПДВ - 634,58 грн., №3 від 21.10.2022 року на суму ПДВ -63,45 грн., № 471 від 22.12.2022 року на суму ПДВ - 2200 грн., № 1 від 03.07.2023 року на суму ПДВ-3976 грн., № 290 від 10.08.2023 року на суму ПДВ - 98,4 грн., № 1 від 01.09.2023 року на суму ПДВ -3473 грн., № 2 від 16.11.2023 року на суму ПДВ - 4790 грн. та № 2 від 28.11.2023 року на суму ПДВ -3020 грн., залишено без змін.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №00136080407 від 24.05.2024, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних застосовано штраф у сумі 8 914,53 грн. (том 1 арк. спр. 32-34).

ТОВ «ЛРЗ «Мотор» 11.06.2024 подано до ДПС України скаргу №1-61/3985 на податкове повідомлення-рішення від 24.05.2024 №00136080407 (том 1 арк. спр. 38-42).

Рішенням про результати розгляду скарги №23578/6/99-00-06-01-01-06 від 02.08.2024 ДПС України у задоволенні скарги позивача відмовлено та залишено без змін податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Волинській області №00136080407 від 24.05.2024.

Також, позивач, не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС у Волинській області №00136080407 від 24.05.2024, звернулося в суд з цим адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується таким.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування (РК), складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Пункт 201.10 статті 201 ПК України визначає, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Закон України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» набрав чинності 08.02.2023, відповідно до якого, зокрема, внесено зміни до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення ПК України.

Так, підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 89, згідно з яким тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідно до пункту 25 Порядку заповнення податкової накладної затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) товарів (послуг) до податкової накладної, яка видана їх отримувачу - платнику податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника (продавця) або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (продавцю), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (покупцю). З цією метою постачальник (продавець) складає у загальному порядку розрахунок коригування, у верхній лівій частині якого робить відповідну помітку "X", та надсилає його отримувачу (покупцю). Накладання кваліфікованих електронних підписів посадових осіб постачальника (продавця) та отримувача (покупця) на такий розрахунок коригування здійснюється у порядку, визначеному законодавством.

Отже, зміст наведених вище положень дає підстави вважати, що пункт 192.1 статті 192 ПК України визначає підстави та порядок складання РК, натомість пункт 201.10 статті 201 ПК України та пункт 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України уточнюють процедуру реєстрації РК у певний часовий період.

Варто зазначити, що Верховний Суд у постановах від 28.04.2020 у справі № 810/198/16, від 03.03.2023 у справі № 300/1765/19 уже формував висновки щодо сфери дії статті 192 ПК України у схожих за змістом правовідносинах і указав, що отримувач має можливість зареєструвати РК за умови виконання постачальником свого обов`язку зі своєчасного надіслання складеного ним РК на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг отримувачу.

У постанові від 23.01.2025 у справі № 280/4889/24 Верховний Суд сформував правовий висновок щодо застосування пункту 201.10 статті 201 ПК України, відповідно до якого строки реєстрації РК, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику обраховуються від дня отримання такого РК до податкової накладної отримувачем (покупцем), а не від дати складання такого розрахунку.

У розвиток означених підходів суду касаційної інстанції та з огляду на зміни у законодавстві Верховний Суд у постанові від 12.03.2025 по справі № 380/3834/24 зазначив, що для РК, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, відлік строку на їх реєстрацію в ЄРПН розпочинається відповідно до змісту пункту 201.10 статті 201 та пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України саме з дня отримання РК.

Формулювання «з дня отримання», що міститься у наведених вище нормах, вказує на те, що відлік строку починається з моменту, коли РК надійшов до покупця, а не з дати його складання чи іншої події. Ці норми не містять нечітких чи умовних конструкцій, які могли б ускладнити їх розуміння чи їх застосування.

Такий підхід до правозастосування обумовлений тим, що відповідно до вищенаведених положень законодавства РК складається безпосередньо продавцем/постачальником, після чого направляється покупцю/отримувачу послуг, який здійснює його реєстрацію. Покупець не впливає на дату складання РК продавцем та на факт її надсилання, тому виправданим є підхід законодавця щодо обчислення строку реєстрації РК саме з дати їх отримання.

Оскільки РК є документом, що ініціюється та формується виключно постачальником, покупець не може нести відповідальність за затримки, які виникають до моменту отримання цього документа. Не покладає на нього такої відповідальності і чинне законодавство.

Таким чином, строк для реєстрації РК в ЄРПН має обчислюватися за приписами положень пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України саме з моменту фактичного надходження РК до покупця. В іншому випадку застосування санкцій до покупця за дії, на які він об`єктивно не міг вплинути, порушує його права та створює необґрунтоване адміністративне навантаження, що суперечить меті податкового законодавства - забезпеченню справедливого та збалансованого підходу до всіх учасників правовідносин.

Відтак, висновки судів попередніх інстанцій про необхідність реєстрації РК саме з дати їх складення, не відповідають нормативному регулюванню спірних правовідносин.

У контексті наведеного Верховний Суд також вважає за необхідне зазначити, що частина друга статті 19 Конституції України зобов`язує органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадових осіб діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Указана норма Конституції України означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

При цьому вжите законодавцем формулювання «на підставі» означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти на виконання закону, за умов та обставин, визначених ним.

«У межах повноважень» означає, що суб`єкт владних повноважень повинен приймати рішення та вчиняти дії відповідно до встановлених законом повноважень, не перевищуючи їх.

«У спосіб» означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний дотримуватися встановленої законом процедури й форми прийняття рішення або вчинення дії та повинен обирати лише визначені законом засоби.

Спеціально-дозвільний режим правового регулювання діяльності органів державної влади, який побудовано на основі принципу «заборонено все, крім дозволеного законом; дозволено лише те, що прямо передбачено законом», зобов`язує органи влади діяти суто за встановленим законом алгоритмом. Відсутність права на довільне тлумачення своїх повноважень забезпечує передбачуваність дій держави та реалізацію владних функцій у жорстких правових межах.

Виходячи з цього, суб`єкт владних повноважень, діючи на виконання саме приписів чинного закону, не може довільно тлумачити норми ПК України чи виходити за межі своїх повноважень. Податковий орган не має права самостійно встановлювати додаткові умови чи строки, не передбачені ПК України та іншими нормативно-правовими актами, такі як початок відліку строку з дати складання РК для цілей реєстрації останнього в ЄРПН. Його повноваження обмежуються контролем за дотриманням чітко визначених законом процедур, а перевищення цих меж суперечить принципу верховенства права.

Це ще раз підкреслює, що відповідальність покупця за своєчасну реєстрацію РК має базуватися виключно на об`єктивно встановленій даті отримання документа, а не на діях чи бездіяльності інших суб`єктів, зокрема, постачальника чи ДПС.

Та обставина, що ПК України не передбачає механізму фіксації дати отримання покупцем РК, що визнає й сам відповідач у відзиві на касаційну скаргу, не змінює змісту наведених норм та не дає правових підстав тлумачити їх таким чином, аби відлік строку на реєстрацію РК, в якому передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, розпочинався саме з дня складення такого РК.

Верховний Суд послідовно у своїх рішеннях підкреслював важливість дотримання суб`єктами владних повноважень принципу належного урядування, який передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок, а державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.

З урахуванням цього, відповідач для цілей цих правовідносин не може покликатися на відсутність механізму перевірки дати отримання відповідних РК, а повинен був запровадити процедури, які б давали можливість достеменно встановити дату отримання відповідного РК. Визнання ж відповідачем відсутності законодавчо закріпленого механізму фіксації дати отримання РК лише підкреслює прогалину в нормативному регулюванні, яка не може бути використана на шкоду платникам податків, адже інакше це призводило б до порушення базових засад правової визначеності та рівності сторін у податкових правовідносинах.

Таким чином, тлумачення податкового органу, яке пов`язує початок відліку строку реєстрації з датою складання РК, а не з його отриманням, не лише не має нормативного підґрунтя, але й створює необґрунтовані перешкоди для платників податків у реалізації прав та обов`язків, що суперечить меті податкового законодавства - забезпеченню прозорості та справедливості у відносинах між платниками податків та контролюючим органом.

Суд уважає за необхідне підкреслити, що відсутність прямої норми в ПК України, що визначає порядок контролю за тим, коли отриманий відповідний РК, не є перешкодою для визначення моменту отримання РК.

Зокрема, в рамках, коли вже спір підлягає вирішенню в судовому порядку, суди мають чітко визначені повноваження щодо дослідження доказів. Так, адміністративний суд, застосовуючи засади адміністративного судочинства, з метою виконання передбаченого частиною першою статті 2 КАС України завдання, має повноваження досліджувати та оцінювати всі наявні докази, які можуть свідчити про дату фактичного отримання РК покупцем, і, з урахуванням заперечень сторін, встановити конкретну дату отримання РК.

Повертаючись до обставин цієї справи необхідно зазначити, що висновки відповідача про порушення ТОВ «ЛРЗ «Мотор» податкового законодавства ґрунтувались на тому, що останнім не було дотримано граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначених п.11 пп. 2 Розділу XX Перехідних положень, п. 201.10 ст. 201, п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX, з розрахунком штрафних санкцій, а саме: щодо подання для реєстрації податкової накладної №3 від 12.02.2020 на суму ПДВ -20762,3 грн (зареєстрована 09.06.2020, граничний термін реєстрації 29.02.2020), №3 від 21.10.2022 на суму ПДВ -63,45 грн (зареєстрована 30.12.2022, граничний термін реєстрації 15.11.2022), № 5 від 29.08.2022 на суму ПДВ -634,58 грн (зареєстрована 19.09.2022, граничний термін реєстрації 15.09.2022), № 471 від 22.12.2022 на суму ПДВ -2200 грн (зареєстрована 17.01.2023, граничний термін реєстрації 15.01.2023), № 1 від 03.07.2023 на суму ПДВ-3976 грн (зареєстрована 15.08.2023, граничний термін реєстрації 05.08.2023), № 290 від 10.08.2023 на суму ПДВ -98,4 грн (зареєстрована 14.09.2023, граничний термін реєстрації 05.09.2023), № 1 від 01.09.2023 на суму ПДВ -3473 грн (зареєстрована 10.10.2023, граничний термін реєстрації 05.10.2023), № 2 від 16.11.2023 на суму ПДВ -4790 грн (зареєстрована 19.12.2023, граничний термін реєстрації 18.12.2023) та №2 від 28.11.2023 на суму ПДВ -3020 грн (зареєстрована 19.12.2023, граничний термін реєстрації 18.12.2023), за що податковим органом нараховано позивачу штрафні санкції у розмірі 2%, 10%, 30%, 40% від суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній у загальному розмірі 8917,53 грн.

На спростування висновків податкового органу товариство наголошує на тому, що суть порушення в даній справі полягає у несвоєчасній реєстрації РК до податкових накладних, які складені на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, а не податкових накладних.

Так, судом встановлено, що відповідно до витягів з ЄРПН:

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3 від 12.02.2020 до податкової накладної №20 від 12.02.2020 - отримано 09.06.2020, зареєстровано 09.06.2020 (том 2 арк. спр. 69-70);

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №5 від 29.08.2022 до податкової накладної №26 від 19.08.2022 - отримано 13.09.2022, зареєстровано 19.09.2022 (том 2 арк. спр. 73-74);

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №3 від 21.10.2022 до податкової накладної №108 від 21.10.2022 - отримано 29.12.2022, зареєстровано 30.12.2022 (том 2 арк. спр. 91-92);

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №471 від 22.12.2022 до податкової накладної №361 від 17.11.2022 - отримано 12.01.2023, зареєстровано 17.01.2023 (том 2 арк. спр. 77-78);

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 03.07.2023 до податкової накладної №10 від 05.04.2023 - отримано 14.08.2023, зареєстровано 15.08.2023 (том 2 арк. спр. 63-64);

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №290 від 10.08.2023 до податкової накладної №4 від 03.07.2023 - отримано 14.09.2023, зареєстровано 14.09.2023 (том 2 арк. спр.75-76);

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 01.09.2023 до податкової накладної №112 від 19.06.2023 - отримано 05.10.2023, зареєстровано 10.10.2023 (том 2 арк. спр. 61-62);

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2 від 16.11.2023 до податкової накладної №14 від 04.01.2023 - отримано 19.12.2023, зареєстровано 19.12.2023 (том 2 арк. спр. 65-66);

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2 від 28.11.2023 до податкової накладної №210 від 28.07.2023 - отримано 18.12.2023, зареєстровано 19.12.2023 (том 2 арк. спр. 67-68).

Дата отримання РК підтверджується також листом від ТОВ «М.Е.ДОК» від 27.08.2024 №27/08-7920 (том 1 арк. спр. 22-23), протоколами руху документів програмного комплексу M.E.Doc. (том 1 арк. спр. 56-65) та повідомленнями, отриманими за допомогою програмного комплексу M.E.Doc. (том 1 арк. спр. 75-83). Вказані письмові докази були долучені товариством також до заперечень на Акт камеральної перевірки.

При цьому, із сукупності доказів, що містяться у матеріалах справи, дати складення РК відповідає датам, які зазначені у Розрахунку штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, а також датам, які відображені в акті перевірки, який покладено в основу нарахування штрафу на підставі податкового повідомлення-рішення.

Ця обставина свідчить про те, що контролюючий орган, здійснюючи перевірку та визначаючи розмір штрафної санкції за порушення строків реєстрації РК брав за основу дату їй складання, а не дату фактичного отримання платником податків, як це імперативно передбачено відповідними положеннями ПК України, що регулюють порядок реєстрації РК у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг. Таке ігнорування нормативних приписів суперечить принципу nulla poena sine lege (немає злочину, немає покарання без закону), як складової принципу верховенства права, адже застосування санкцій має ґрунтуватися виключно на чітко визначеній правовій передумові.

Частиною другою статті 77 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про невідповідність висновків контролюючого органу нормам ПК України, що регулюють строки реєстрації РК, що свідчить про безпідставність винесення спірного податкового повідомлення-рішення податкового повідомлення-рішення форми «Н» №00136080407 від 24.05.2024, яким застосовано штраф у розмірі 8 914,53 грн та наявність підстав для його скасування.

Відповідно до частини першої статті 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З урахуванням встановлених обставин та аналізу норм чинного законодавства, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

За змістом частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в сумі 2 422,40 грн, сплачений квитанцією до платіжної інструкції від 22.08.2024 №29640 (том 1 арк. спр. 7).

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Луцький ремонтний завод «Мотор» (43006, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Ківерцівська, будинок 3, ідентифікаційний код юридичної особи 08029701) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код юридичної особи 44106679) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області форми «Н» №00136080407 від 24.05.2024.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Луцький ремонтний завод «Мотор» судовий збір в розмірі 2 422,40 грн (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні 40 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.І. Смокович